Forenede sager C-108/14 og C-109/14

Beteiligungsgesellschaft Larentia + Minerva mbH & Co. KG

mod

Finanzamt Nordenham

og

Finanzamt Hamburg-Mitte

mod

Marenave Schiffahrts AG

(anmodning om præjudiciel afgørelse fra Bundesfinanzhof)

»Præjudiciel forelæggelse — moms — sjette direktiv 77/388/EØF — artikel 17 — ret til fradrag — delvist fradrag — moms erlagt af holdingselskaber ved erhvervelse af kapital, der er investeret i deres datterselskaber — tjenesteydelser leveret til datterselskaberne — datterselskaber, der er oprettet som personselskaber — artikel 4 — dannelse af en gruppe af personer, som kan betragtes som én enkelt afgiftspligtig person — betingelser — krav om over-underordnelsesforhold — direkte virkning«

Sammendrag – Domstolens dom (Anden Afdeling) af 16. juli 2015

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – økonomisk virksomhed som omhandlet i sjette direktivs artikel 4 – et holdingselskabs indgriben i administrationen af sine datterselskaber – omfattet på betingelse af, at der iværksættes transaktioner, som er merværdiafgiftspligtige i henhold til direktivets artikel 2

   (Rådets direktiv 77/388, art. 2 og art. 4, stk. 2)

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – fradrag for indgående afgift – afgiftspligtig person, som samtidigt udøver økonomisk virksomhed og ikke-økonomisk virksomhed – moms, der er skyldig eller erlagt i forbindelse med erhvervelsen af kapital, som et holdingselskab har investeret i sine datterselskaber – pro rata-fradrag – medlemsstaternes skøn – grænser

   (Rådets direktiv 77/388, art. 17, stk. 2 og 5)

3. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige personer – begreb – medlemsstaternes mulighed for at betragte personer, der er nært knyttet til hinanden, som én enkelt afgiftspligtig person – national lovgivning, der forbeholder muligheden for at danne en gruppe af personer, der kan betragtes som én enkelt momspligtig person, alene for enheder, som er juridiske personer og er knyttet til denne gruppes beherskende selskab i et over-underordnelsesforhold – lovlig – grænser – forebyggelse af skatte- og afgiftssvig og skatte- og afgiftsunddragelse

   (Rådets direktiv 77/388, art. 4, stk. 4, andet afsnit)

4. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – afgiftspligtige personer – begreb – artikel 4, stk. 4, i sjette direktiv – direkte virkning – foreligger ikke

   (Rådets direktiv 77/388, art. 4, stk. 4)

1.  Jf. afgørelsens tekst.

   (jf. præmis 19-21)

2.  Artikel 17, stk. 2 og 5, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, som ændret ved direktiv 2006/69, skal fortolkes således, at:

   —

   omkostninger forbundet med erhvervelsen af andele i datterselskaber, der er afholdt af et holdingselskab, som deltager i administrationen af datterselskaberne, og som i forbindelse hermed udøver økonomisk virksomhed, skal antages at vedrøre holdingselskabets generelle omkostninger, og merværdiafgiften erlagt i forbindelse med disse omkostninger i princippet skal fradrages fuldt ud, medmindre visse udgående økonomiske transaktioner er fritaget for moms i medfør af sjette direktiv 77/388, som ændret ved direktiv 2006/69/EF. I så fald kan der kun ske fradrag på grundlag af metoden fastsat i dette direktivs artikel 17, stk. 5

   —

   omkostninger forbundet med erhvervelsen af andele i datterselskaber, der er afholdt af et holdingselskab, som alene deltager i administrationen af visse af datterselskaberne, og som med hensyn til de øvrige datterselskaber derimod ikke udøver en økonomisk virksomhed, alene skal antages delvist at vedrøre holdingselskabets generelle omkostninger, og merværdiafgiften erlagt i forbindelse med disse omkostninger kan følgelig kun fradrages forholdsmæssigt for et beløb, der svarer til de omkostninger, der vedrører økonomisk virksomhed i henhold til de kriterier for fordeling, som er fastsat af medlemsstaterne, der ved udøvelsen af denne beføjelse skal tage hensyn til sjette direktivs formål og opbygning, hvilket det tilkommer den nationale ret at efterprøve, og herved fastsætte en beregningsmetode, som objektivt afspejler, hvilken del af de forudgående udgifter der reelt skal henføres til økonomisk virksomhed og til ikke-økonomisk virksomhed.

   (jf. præmis 33 og domskonkl. 1)

3.  Artikel 4, stk. 4, andet led, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, som ændret ved direktiv 2006/69, skal fortolkes således, at den er til hinder for, at en national lovgivning forbeholder muligheden for at danne en gruppe af personer, der kan betragtes som én enkelt afgiftspligtig person, som fastsat i denne bestemmelse, alene for de enheder, som er juridiske personer og knyttet til denne gruppes beherskende selskab i et over-underordnelsesforhold, medmindre disse to krav udgør nødvendige og passende foranstaltninger til at opfylde de tilsigtede formål at forhindre praksis og adfærd, som udgør misbrug, og bekæmpe momssvig og momsunddragelse, hvilket det tilkommer den nationale ret at efterprøve.

   (jf. præmis 46 og domskonkl. 2)

4.  Artikel 4, stk. 4, i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter, som ændret ved direktiv 2006/69, kan ikke anses for at have direkte virkning, der gør det muligt for afgiftspligtige personer over for deres medlemsstat at gøre krav på en fradragsret i tilfælde, hvor lovgivningen i denne medlemsstat ikke er i overensstemmelse med denne bestemmelse og ikke kan fortolkes i overensstemmelse med bestemmelsen. Denne artikel er således betinget i den forstand, at den kræver, at nationale bestemmelser fastsætter den nøjagtige betydning af denne tilknytning.

   (jf. præmis 50 og 52 samt domskonkl. 3)