Sag C-441/08

Elektrownia Pątnów II sp. zoo

mod

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Naczelny Sad Administracyjny)

»Kapitaltilførselsafgifter — lån optaget af et kapitalselskab før en medlemsstats tiltrædelse af Den Europæiske Union — pålæggelse af kapitaltilførselsafgift i henhold til national lovgivning — konvertering af lån til kapitalandele efter medlemsstatens tiltrædelse af Den Europæiske Union — kapitaltilførselsafgift på en sådan kapitalforhøjelse — umiddelbar anvendelse af nye bestemmelser«

Domstolens dom (Sjette Afdeling) af 12. november 2009   I ‐ 10801

Sammendrag af dom

Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – kapitaltilførselsafgifter – kapitaltilførselsafgift pålagt kapitalselskaber

(Rådets direktiv 69/335, art. 5, stk. 3, andet led)

Artikel 5, stk. 3, andet led, i direktiv 69/335 om kapitaltilførselsafgifter, som ændret ved akten vedrørende vilkårene for Den Tjekkiske Republiks, Republikken Estlands, Republikken Cyperns, Republikken Letlands, Republikken Litauens, Republikken Ungarns, Republikken Maltas, Republikken Polens, Republikken Sloveniens og Den Slovakiske Republiks tiltrædelse og tilpasningerne af de traktater, der danner grundlag for Den Europæiske Union, kræver, at der ved fastlæggelse af beregningsgrundlaget for kapitaltilførselsafgift på et selskabs kapitalforhøjelse, efter en medlemsstats tiltrædelse af Den Europæiske Union den 1. maj 2004, ved konvertering af lån optaget af dette selskab før denne tiltrædelse til kapitalandele, skal tages hensyn til tidligere afgiftspålæggelser af disse lån på grundlag af den da gældende nationale lovgivning.

Indførelsen i medlemsstatens retsorden af en sådan bestemmelse, som forbyder fornyet afgiftspålæggelse på de samme beløb ved deres konvertering til kapital, kan ikke anses for en anfægtelse af afgiftspålæggelser, som allerede har fundet sted, og for derved at have tilbagevirkende kraft. Denne bestemmelse har som sit eneste formål og sin eneste konsekvens at forhindre dobbelt afgiftspålæggelse på det samme beregningsgrundlag og finder anvendelse fra dens ikrafttræden såvel på lån, der allerede er optaget før medlemsstatens tiltrædelse af Den Europæiske Union, og således ved sin ikrafttræden i denne medlemsstats retsorden, og konverteret til kapitalandele efter denne tiltrædelse, som på lån, der optages efter denne tiltrædelse.

Artikel 5, stk. 3, andet led, i direktiv 69/335 er følgelig blot en ny bestemmelse, som finder umiddelbar anvendelse på dispositioner, som gennemføres efter bestemmelsens ikrafttræden i en medlemsstat, og som falder inden for dens anvendelsesområde uden at finde anvendelse med tilbagevirkende kraft på faktiske omstændigheder, der fandt sted før denne medlemsstats tiltrædelse.

(jf. præmis 36-38, 40 og 42 samt domskonkl.)