Spojené věci C‑144/13, C‑154/13 a C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

v.

Staatssecretaris van Financiën

a

Staatssecretaris van Financiën

v.

X BV

a

Nobel Biocare Nederland BV

(žádosti o rozhodnutí o předběžné otázce podané Hoge Raad der Nederlanden)

„Řízení o předběžné otázce — Daň z přidané hodnoty — Odpočty daně — Osvobození od daně — Dodání zubních náhrad“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (prvního senátu) ze dne 26. února 2015

1. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu – Dodání zubních náhrad, které nepodléhají dani z důvodu osvobození upraveného vnitrostátním právem v rozporu se směrnicí 2006/112 – Nemožnost využít tohoto osvobození a současně uplatnit nárok na odpočet daně

   (Směrnice Rady 2006/112, článek 168)

2. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození – Osvobození dodání zubních náhrad od daně – Rozsah – Pořízení zboží uvnitř Společenství a konečné dovozy – Dodání osvobozené od daně na území členského státu určení – Zahrnutí – Podmínky – Dodání zubními lékaři nebo zubními techniky

   [Směrnice Rady 2006/112, článek 132 odst. 1 písm. e), čl. 140 písm. a) a b), čl. 143 odst. 1 písm. a) a článek 370]

3. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození – Osvobození dodání zubních náhrad od daně – Rozsah – Pořízení zboží uvnitř Společenství – Dodání osvobozené od daně na území členského státu určení – Zahrnutí – Členský stát původu, který zachoval přechodné zdanění zubních náhrad – Absence dopadu

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 140 písm. a) a b) a čl. 370]

1.  Článek 168 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musí být vykládán v tom smyslu, že je-li osvobození od daně z přidané hodnoty stanovené vnitrostátním právem neslučitelné se směrnicí 2006/112, neumožňuje uvedený článek 168 osobě povinné k dani využít tohoto osvobození a současně uplatnit nárok na odpočet daně.

   Nastane-li totiž u osoby povinné k dani taková situace, bude muset buď uplatnit vnitrostátní osvobození od daně a vzdát se nároku na odpočet daně, anebo podrobit svá plnění dani z přidané hodnoty na základě unijního práva a poté využít nároku na odpočet daně na vstupu.

   (viz body 39, 40, výrok 1)

2.  Článek 140 písm. a) a b), jakož i čl. 143 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musejí být vykládány v tom smyslu, že osvobození od daně z přidané hodnoty, které upravují, se vztahuje na pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství a jejich konečný dovoz, které dodávají zubní lékaři a zubní technici, pokud členský stát dodání nebo dovozu neuplatňuje přechodnou právní úpravu podle článku 370 směrnice 2006/112, ve znění směrnice 2007/75.

   Při určování toho, zda je pořízení zboží uvnitř Společenství osvobozeno od daně z přidané hodnoty, je třeba ověřit, zda je dodání tohoto zboží osvobozeno od daně na území členského státu určení. Jelikož čl. 132 odst. 1 písm. e) této směrnice ukládá členským státům, aby osvobodily od daně dodání zubních náhrad zubními lékaři a zubními techniky, bude dodání tohoto výrobku na území členského státu nutně osvobozené od daně za předpokladu, že členský stát neuplatňoval přechodnou právní úpravu podle článku 370 směrnice o dani z přidané hodnoty. Pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství zubními lékaři a zubními techniky jsou tedy nutně osvobozené od daně.

   (viz body 49–51, 53, 58, výrok 2)

3.  Článek 140 písm. a) a b) směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musí být vykládán v tom smyslu, že osvobození od daně z přidané hodnoty upravené v tomto ustanovení se vztahuje rovněž na případ, kdy k pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství dochází z členského státu, který uplatňuje odchylný a přechodný režim podle článku 370 této směrnice.

   Vzhledem k tomu, že je harmonizace daně z přidané hodnoty zatím pouze částečná, dovoluje článek 370 směrnice členským státům zachovat i nadále některá ustanovení svých vnitrostátních právních předpisů, která by bez takového připuštění možnosti byla s uvedeným režimem neslučitelná. Při určování toho, zda pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství může být osvobozeno od daně, je nutné ověřit, zda jsou dodání nebo dovoz tohoto zboží osvobozené od daně na území členského státu určení. Z toho vyplývá, že referenčním bodem je režim platný v členském státě určení.

   (viz body 60–64, výrok 3)

Spojené věci C‑144/13, C‑154/13 a C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

v.

Staatssecretaris van Financiën

a

Staatssecretaris van Financiën

v.

X BV

a

Nobel Biocare Nederland BV

(žádosti o rozhodnutí o předběžné otázce podané Hoge Raad der Nederlanden)

„Řízení o předběžné otázce — Daň z přidané hodnoty — Odpočty daně — Osvobození od daně — Dodání zubních náhrad“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (prvního senátu) ze dne 26. února 2015

1. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Odpočet daně zaplacené na vstupu — Dodání zubních náhrad, které nepodléhají dani z důvodu osvobození upraveného vnitrostátním právem v rozporu se směrnicí 2006/112 — Nemožnost využít tohoto osvobození a současně uplatnit nárok na odpočet daně

   (Směrnice Rady 2006/112, článek 168)

2. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Osvobození — Osvobození dodání zubních náhrad od daně — Rozsah — Pořízení zboží uvnitř Společenství a konečné dovozy — Dodání osvobozené od daně na území členského státu určení — Zahrnutí — Podmínky — Dodání zubními lékaři nebo zubními techniky

   [Směrnice Rady 2006/112, článek 132 odst. 1 písm. e), čl. 140 písm. a) a b), čl. 143 odst. 1 písm. a) a článek 370]

3. Harmonizace daňových právních předpisů — Společný systém daně z přidané hodnoty — Osvobození — Osvobození dodání zubních náhrad od daně — Rozsah — Pořízení zboží uvnitř Společenství — Dodání osvobozené od daně na území členského státu určení — Zahrnutí — Členský stát původu, který zachoval přechodné zdanění zubních náhrad — Absence dopadu

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 140 písm. a) a b) a čl. 370]

1.  Článek 168 směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musí být vykládán v tom smyslu, že je-li osvobození od daně z přidané hodnoty stanovené vnitrostátním právem neslučitelné se směrnicí 2006/112, neumožňuje uvedený článek 168 osobě povinné k dani využít tohoto osvobození a současně uplatnit nárok na odpočet daně.

   Nastane-li totiž u osoby povinné k dani taková situace, bude muset buď uplatnit vnitrostátní osvobození od daně a vzdát se nároku na odpočet daně, anebo podrobit svá plnění dani z přidané hodnoty na základě unijního práva a poté využít nároku na odpočet daně na vstupu.

   (viz body 39, 40, výrok 1)

2.  Článek 140 písm. a) a b), jakož i čl. 143 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musejí být vykládány v tom smyslu, že osvobození od daně z přidané hodnoty, které upravují, se vztahuje na pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství a jejich konečný dovoz, které dodávají zubní lékaři a zubní technici, pokud členský stát dodání nebo dovozu neuplatňuje přechodnou právní úpravu podle článku 370 směrnice 2006/112, ve znění směrnice 2007/75.

   Při určování toho, zda je pořízení zboží uvnitř Společenství osvobozeno od daně z přidané hodnoty, je třeba ověřit, zda je dodání tohoto zboží osvobozeno od daně na území členského státu určení. Jelikož čl. 132 odst. 1 písm. e) této směrnice ukládá členským státům, aby osvobodily od daně dodání zubních náhrad zubními lékaři a zubními techniky, bude dodání tohoto výrobku na území členského státu nutně osvobozené od daně za předpokladu, že členský stát neuplatňoval přechodnou právní úpravu podle článku 370 směrnice o dani z přidané hodnoty. Pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství zubními lékaři a zubními techniky jsou tedy nutně osvobozené od daně.

   (viz body 49–51, 53, 58, výrok 2)

3.  Článek 140 písm. a) a b) směrnice 2006/112 o společném systému daně z přidané hodnoty, ve znění směrnice 2007/75, musí být vykládán v tom smyslu, že osvobození od daně z přidané hodnoty upravené v tomto ustanovení se vztahuje rovněž na případ, kdy k pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství dochází z členského státu, který uplatňuje odchylný a přechodný režim podle článku 370 této směrnice.

   Vzhledem k tomu, že je harmonizace daně z přidané hodnoty zatím pouze částečná, dovoluje článek 370 směrnice členským státům zachovat i nadále některá ustanovení svých vnitrostátních právních předpisů, která by bez takového připuštění možnosti byla s uvedeným režimem neslučitelná. Při určování toho, zda pořízení zubních náhrad uvnitř Společenství může být osvobozeno od daně, je nutné ověřit, zda jsou dodání nebo dovoz tohoto zboží osvobozené od daně na území členského státu určení. Z toho vyplývá, že referenčním bodem je režim platný v členském státě určení.

   (viz body 60–64, výrok 3)