Věc C‑228/20

I GmbH

v.

Finanzamt H

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Niedersächsisches Finanzgericht)

Rozsudek Soudního dvora (druhého senátu) ze dne 7. dubna 2022

„Řízení o předběžné otázce – Společný systém daně z přidané hodnoty (DPH) – Směrnice 2006/112/ES – Článek 132 odst. 1 písm. b) – Osvobození některých činností ve veřejném zájmu od daně – Osvobození nemocniční a lékařské péče od daně – Soukromá nemocnice – Řádně uznané zařízení – Srovnatelné sociální podmínky“

1. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně – Osvobození některých činností ve veřejném zájmu od daně – Osvobození poskytnutí nemocniční a lékařské péče a s ní úzce souvisejících činností od daně – Řádně uznaná zařízení – Pojem – Soukromé nemocnice – Zahrnutí

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 132 odst. 1 písm. b) a článek 133]

   (viz body 48–52, 55–60)

2. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně – Osvobození některých činností ve veřejném zájmu od daně – Osvobození poskytnutí nemocniční a lékařské péče a s ní úzce souvisejících činností od daně – Řádně uznaná zařízení – Faktory, které je třeba zohlednit pro uznání zařízení – Posuzovací pravomoc členských států – Mez – Dodržování zásady daňové neutrality

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 132 odst. 1 písm. b)]

   (viz body 61–63)

3. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně – Osvobození některých činností ve veřejném zájmu od daně – Osvobození poskytnutí nemocniční a lékařské péče a s ní úzce souvisejících činností od daně – Poskytování péče soukromými nemocnicemi – Poskytování podobných služeb za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů – Vnitrostátní právní předpisy vedoucí k rozdílnému zacházení, pokud jde o osvobození od daně – Nepřípustnost

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 132 odst. 1 písm. b)]

   (viz bod 70, výrok 1)

4. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Osvobození od daně – Osvobození některých činností ve veřejném zájmu od daně – Osvobození poskytnutí nemocniční a lékařské péče a s ní úzce souvisejících činností od daně – Poskytování péče soukromými nemocnicemi – Poskytování podobných služeb za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů – Ověření srovnatelnosti sociálních podmínek – Faktory, které je třeba vzít v úvahu

   [Směrnice Rady 2006/112, čl. 132 odst. 1 písm. b)]

   (viz body 75–83, výrok 2)

Shrnutí

I GmbH je společností podle německého práva, jejímž předmětem činnosti je zejména provozování nemocnice v odvětví neurologie. Poskytuje na základě schválení uděleného státem nemocniční služby, ve smyslu německého práva, pacientům, na které se z hlediska hrazení léčebných výloh vztahují různé systémy, k nimž patří soukromé či zákonné systémy zdravotního pojištění. Tito pacienti jsou individuálně ošetřováni po potvrzení příslibu úhrady jejich nákladů útvary „Beihilfe“ (podpora vyplácená úředníkům v případě nemoci), zdravotních pojišťoven, náhradních zdravotních pojišťoven nebo soukromých pojišťoven.

Ve svých daňových přiznáních za zdaňovací období 2009 až 2012 vykázala společnost I nemocniční služby účtované na základě paušálních sazeb za péči a úhrady lékařům za služby související s lůžky na nemocničním oddělení jako plnění osvobozená od daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“).

Podle unijního práva ( 1 ) je od DPH osvobozeno poskytnutí nemocniční péče prováděné veřejnoprávními subjekty nebo za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů, nemocnicemi a dalšími řádně uznanými zařízeními téže povahy ( 2 ). Německý zákon provádějící směrnici o DPH stanoví, že nemocniční služby poskytované veřejnoprávními subjekty jsou osvobozeny od DPH a že toto osvobození se může pro stejné služby vztahovat i na jinou nemocnici než veřejnoprávní subjekt, pokud byla schválena ve smyslu vnitrostátního práva z důvodu buď jejího začlenění do nemocničního plánu spolkové země, nebo uzavření smluv o poskytování péče se zákonnými zdravotními pojišťovnami nebo náhradními zdravotními pojišťovnami.

V projednávané věci nebyla společnost I před 1. červencem 2012 považována za schválenou nemocnici ve smyslu německého práva. Naproti tomu se I mohla dovolávat osvobození od daně u nemocničních služeb poskytnutých po tomto datu, neboť uzavřela rámcovou smlouvu s úrazovou pojišťovnou, která vstoupila v platnost k tomuto datu.

Společnost I napadla u předkládajícího soudu rozhodnutí finančního úřadu, v němž stálo, že většina plnění uskutečněných před 1. červencem 2012 neměla být osvobozena od DPH. Podle společnosti I jsou tato plnění osvobozena od daně na základě směrnice o DPH.

Předkládající soud má za to, že právní úprava použitelná v Německu na služby poskytované jinými nemocnicemi než veřejnoprávními subjekty může vést k rozdílnému zacházení s podobnými službami. Za těchto podmínek se táže Soudního dvora, zda je podmínění osvobození poskytnutí péče soukromou nemocnicí od daně schválením této nemocnice v souladu s vnitrostátními ustanoveními týkajícími se obecného systému zdravotního pojištění v souladu se směrnicí o DPH, a v případě záporné odpovědi jaké jsou faktory umožňující určit, že plnění zajišťovaná takovýmito soukromými nemocnicemi jsou uskutečňována „za sociálních podmínek srovnatelných“ s podmínkami veřejnoprávních subjektů ve smyslu směrnice o DPH.

Soudní dvůr ve svém rozsudku rozhodl, že směrnice o DPH brání vnitrostátním právním předpisům, které vedou k tomu, že se soukromými nemocnicemi poskytujícími podobné služby za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů je zacházeno rozdílně, pokud jde o osvobození od daně stanovené v uvedené směrnici. V tomto rámci Soudní dvůr upřesnil podmínky, které mohou příslušné orgány členského státu zohlednit pro určení, zda jsou služby zajišťované soukromými nemocnicemi prováděny „za sociálních podmínek srovnatelných“ s podmínkami veřejnoprávních subjektů ve smyslu směrnice o DPH, k nimž patří podmínky směřující ke snižování nákladů na zdravotní péči a zajištění širší dostupnosti této péče pro jednotlivce, jakož i ukazatele výkonnosti nemocnice.

Závěry Soudního dvora

Jedna ze dvou kumulativních podmínek vyžadovaných směrnicí o DPH k tomu, aby mohlo být poskytování nemocniční péče jiným než veřejnoprávním subjektem osvobozeno od DPH, se týká postavení zařízení poskytujícího tyto služby a vyžaduje, aby hospodářský subjekt byl nemocnicí, léčebným nebo diagnostickým ústavem nebo dalším řádně uznaným zařízením téže povahy. Soudní dvůr v tomto ohledu nejprve podotkl, že se požadavek být „řádně uznaným“ vztahuje na všechny subjekty uvedené v čl. 132 odst. 1 písm. b) směrnice o DPH a neomezuje se na „další zařízení téže povahy“. Členský stát proto může při výkonu své posuzovací pravomoci podrobit soukromou nemocnici podmínce být „řádně uznána“, aby tak poskytování péče touto nemocnicí za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů mohlo být osvobozeno od daně podle směrnice o DPH.

Soudní dvůr následně zkoumal faktory, které mají být zohledněny pro účely uznání zařízení, na která se může vztahovat předmětné osvobození od daně. Pro uplatnění tohoto osvobození od daně je pro dodržení daňové neutrality nezbytné, aby všechny jiné subjekty než veřejnoprávní subjekty byly postaveny na roveň pro účely jejich uznání pro poskytování podobných služeb. Výkon posuzovací pravomoci týkající se uzavření smlouvy s nemocnicí a neexistence povinnosti orgánů veřejné moci začlenit do jejich nemocničních plánů soukromé nemocnice vykonávající činnosti za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů, mohou přitom mít za následek, že v rozporu se zásadou daňové neutrality bude se srovnatelnými soukromými nemocnicemi zacházeno rozdílně, pokud jde o osvobození od daně.

Pokud jde konečně o druhou podmínku, jejíž splnění je podle směrnice o DPH vyžadováno k tomu, aby poskytnutí nemocniční péče jiným než veřejnoprávním subjektem bylo osvobozeno od daně, která se vztahuje k poskytnutým službám a vyžaduje, aby byly poskytovány za „sociálních podmínek srovnatelných“ s podmínkami veřejnoprávních subjektů, Soudní dvůr uvedl, že pro posouzení, zda jsou služby soukromé nemocnice poskytovány za takovýchto podmínek, je třeba zohlednit zaprvé podmínky stanovené právními předpisy použitelné na služby poskytované veřejnoprávními nemocnicemi, s cílem snižování nákladů na zdravotní péči a zajištění širší dostupnosti kvalitní péče pro jednotlivce, a zadruhé náklady na služby poskytované soukromou nemocnicí, které nadále hradí pacienti ( 3 ). Mohou být rovněž zohledněny výkonnost soukromé nemocnice z hlediska personálu, prostor a vybavení, jakož i hospodářské efektivity jejího řízení, pokud jsou srovnatelné ukazatele řízení použitelné i na veřejnoprávní nemocnice a tyto ukazatele přispívají k dosažení cíle snižování nákladů na zdravotní péči a zajištění širší dostupnosti kvalitní péče pro jednotlivce.

( 1 ) – Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. 2006, L 347, s. 1, dále jen „směrnice o DPH“).

( 2 ) – Článek 132 odst. 1 písm. b) uvedené směrnice stanoví, že členské státy osvobodí od daně poskytnutí nemocniční a lékařské péče a s ní úzce související činnosti prováděné veřejnoprávními subjekty nebo za sociálních podmínek srovnatelných s podmínkami veřejnoprávních subjektů, nemocnicemi, léčebnými nebo diagnostickými ústavy a dalšími řádně uznanými zařízeními téže povahy.

( 3 ) – Soudní dvůr v tomto ohledu upřesnil, že relevantní může být posouzení, zda jsou denní paušální sazby vypočítávány srovnatelným způsobem v soukromé nemocnici i ve veřejnoprávní nemocnici, a že je na předkládajícím soudu, aby přezkoumal, zda služby poskytované soukromou nemocnicí jsou hrazeny ze systému sociálního zabezpečení nebo na základě smluv uzavřených s vnitrostátními orgány veřejné moci tak, aby se náklady hrazené pacientem blížily nákladům, které vynaloží na podobné služby pacient ve veřejnoprávní nemocnici.