Věc C‑480/17

Frank Montag

v.

Finanzamt Köln-Mitte

[žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Finanzgericht Köln (finanční soud v Kolíně nad Rýnem, Německo)]

„Řízení o předběžné otázce – Svoboda usazování – Přímé daně – Daň z příjmů – Odpočitatelnost příspěvků placených do profesního systému zabezpečení ve stáří a na soukromé důchodové pojištění – Vyloučení v případě nerezidentů“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (desátého senátu) ze dne 6. prosince 2018

1. Svoboda usazování – Omezení – Daňové právní předpisy – Daň z příjmů – Odpočitatelnost příspěvků placených do profesního systému zabezpečení ve stáří a na soukromé důchodové pojištění – Vyloučení daňových nerezidentů – Srovnatelnost situací daňového rezidenta a daňového nerezidenta – Kritéria – Možnost či nemožnost zohlednění osobní a rodinné situace – Výdaje přímo související s činností, z níž plynou zdanitelné příjmy – Pojem – Výdaje vzniklé v důsledku dotyčné činnosti a nezbytné pro její výkon – Zahrnutí – Výdaje vyplývající z činnosti, která vedla ke vzniku příjmů, ale která není nutná pro její výkon – Vyloučení

   (Článek 49 SFEU)

2. Svoboda usazování – Omezení – Daňové právní předpisy – Daň z příjmů – Daňový nerezident, který v členském státě podléhá dani z příjmů v rámci omezené povinnosti – Vnitrostátní právní úprava tohoto členského státu, která poplatníkovi nepovoluje odpočet povinných příspěvků placených do profesního systému zabezpečení ve stáří – Přímá souvislost příspěvků s činností, která vedla ke vzniku zdaňovaného příjmu – Nepřípustnost do výše odpovídající výši části příjmů podléhajících dani v členském státě, ve kterém zdanitelný příjem vzniká – Vnitrostátní právní úprava uvedeného členského státu, která poplatníkovi nepovoluje odpočet povinných příspěvků placených do uvedeného profesního systému zabezpečení ve stáří – Přípustnost – Podmínka pozdějšího zdanění důchodů vyplácených organizací spravující systém sociálního zabezpečení – Irelevantnost – Vnitrostátní právní úprava uvedeného členského státu, která poplatníkovi nepovoluje odpočet povinných příspěvků placených v rámci soukromého důchodového pojištění – Přípustnost

   (Článek 49 SFEU)

1.  Viz znění rozhodnutí.

   (viz body 29–33)

2.  Článek 49 SFEU musí být vykládán v tom smyslu, že brání takové právní úpravě členského státu, jako je právní úprava dotčená ve věci v původním řízení, podle níž daňový nerezident podléhající v tomto členském státě dani z příjmů v rámci omezené povinnosti k dani nemůže odpočíst od základu daně z příjmů výši povinných příspěvků placených do profesního systému zabezpečení ve stáří poměrně k části příjmů podléhajících dani v tomto členském státě, pokud tyto příspěvky mají přímou souvislost s činností, z níž plynuly tyto příjmy, zatímco daňový rezident podléhající dani z příjmů v rámci neomezené povinnosti k dani může takové příspěvky odpočíst od základu daně z příjmů v mezích stanovených vnitrostátním právem.

   Článek 49 SFEU musí být vykládán v tom smyslu, že nebrání takové právní úpravě členského státu, jako je právní úprava dotčená ve věci v původním řízení, podle níž daňový nerezident podléhající v tomto členském státě dani z příjmů v rámci omezené povinnosti k dani nemůže odpočíst od základu daně z příjmů výši doplňkových příspěvků placených do profesního systému zabezpečení ve stáří ani výši příspěvků placených v rámci soukromého důchodového pojištění, zatímco daňový rezident podléhající dani z příjmů v rámci neomezené povinnosti k dani může takové příspěvky odpočíst od základu daně z příjmů v mezích stanovených vnitrostátním právem.

   (viz bod 62 a výrok)