Věc C‑128/14

Staatssecretaris van Financiën

v.

Het Oudeland Beheer BV

(žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Hoge Raad der Nederlanden)

„Řízení o předběžné otázce — Daně — DPH — Zdanitelná plnění — Použití majetku získaného ‚v rámci podnikání‘ pro potřeby podnikání — Postavení na roveň dodání za protiplnění — Základ daně“

Shrnutí – rozsudek Soudního dvora (prvního senátu) ze dne 28. dubna 2016

1. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Zdanitelná plnění – Použití majetku pro potřeby podnikání – Postavení na roveň dodání za protiplnění – Cíl – Zboží vyrobené, postavené, vytěžené a zpracované v rámci podnikání – Pojem

   [Směrnice Rady 77/388 ve znění směrnice 95/7, čl. 5 odst. 7 písm. a)]

2. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Zdanitelná plnění – Použití majetku pro potřeby podnikání – Budova rozestavěná na pozemku nabytém třetí osobou a pronajatém osobou povinnou k dani, která je nositelem věcného práva k uvedenému majetku – Postavení na roveň dodání za protiplnění – Základ daně – Pořizovací cena majetku tvořená hodnotou věcného práva a náklady na dostavbu – Zahrnutí – Podmínka – Okamžitý a plný odpočet daně z přidané hodnoty u uvedených položek pořizovací ceny

   [Směrnice Rady 77/388 ve znění směrnice 95/7, čl. 5 odst. 7 písm. a) a čl. 11 část A odst. 1 písm. b)]

3. Harmonizace daňových právních předpisů – Společný systém daně z přidané hodnoty – Základ daně – Budova rozestavěná na pozemku nabytém třetí osobou a pronajatém osobou povinnou k dani, která je nositelem věcného práva k uvedenému majetku – Postavení na roveň dodání za protiplnění – Základ daně tvořený pořizovací cenou majetku, zejména hodnotou věcného práva – Určení na základě odkazu na zbytkovou hodnotu uvedeného věcného práva v okamžiku dodání

   [Směrnice Rady 77/388 ve znění směrnice 95/7, čl. 5 odst. 7 písm. a) a čl. 11 část A odst. 1 písm. b)]

1.  Viz znění rozhodnutí.

   (viz body 29–32)

2.  Článek 11 část A odst. 1 písm. a) šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně, ve znění směrnice Rady 95/7/ES ze dne 10. dubna 1995, musí být vykládán v tom smyslu, že hodnota věcného práva, které poskytuje oprávněnému užívací právo k nemovitosti a náklady na dostavbu kancelářské budovy postavené na dotčeném pozemku mohou být zahrnuty do základu daně v případě dodání ve smyslu čl. 5 odst. 7 písm. a) šesté směrnice, pokud osoba povinná k dani již zaplatila DPH z této hodnoty a těchto nákladů, ale rovněž ihned provedla její plný odpočet.

   Možnost postavení na roveň dodání za protiplnění nemůže být sice užita pro výběr DPH z hodnoty zboží, z něhož již tato osoba povinná k dani odvedla DPH v rámci předchozího zdanění, pokud však DPH zaplacená v rámci složek pořizovací ceny uvedeného zboží byla poté odečtena, nevede zdanění vyplývající z uvedeného postavení na roveň k opakovanému zdanění téže hodnoty. Uvedené složky nemusí být zahrnuty do základu daně podle čl. 5 odst. 7 písm. a) šesté směrnice pouze v případě, že DPH týkající se těchto složek bude nesena osobou povinnou k dani, jelikož tato neprovedla jejich odpočet.

   (viz body 41, 43, 46, výrok 1)

3.  V situaci, v níž byly pozemek a rozestavěná budova umístěná na tomto pozemku nabyty zřízením věcného práva, které poskytuje oprávněnému užívací právo k těmto nemovitostem, musí být čl. 11 část A odst. 1 písm. b) šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně, ve znění směrnice 95/7, vykládán v tom smyslu, že hodnota tohoto věcného práva, která musí být zahrnuta do základu daně v případě dodání ve smyslu čl. 5 odst. 7 písm. a) uvedené směrnice, odpovídá hodnotě částek, které je třeba každoročně uhradit jako protiplnění po zbývající dobu trvání pachtu, jímž bylo toto věcné právo založeno, a které jsou opraveny nebo kapitalizovány podle stejné metody, jako je ta, která se použije pro určení hodnoty zřízení zákupního práva.

   Pokud je totiž dodání ve smyslu čl. 5 odst. 7 písm. a) šesté směrnice uskutečněno nikoli v okamžiku zřízení zákupního práva, nýbrž později, odpovídá hodnota tohoto práva, která má být zohledněna v základu daně, zbytkové hodnotě tohoto práva v okamžiku dodání.

   (viz body 55, 61, výrok 2)