Keywords
Summary

Keywords

1. Daňová ustanovení – Harmonizace právních předpisů – Daně z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty – Odpočet daně zaplacené na vstupu

(Směrnice Rady 67/227, čl. 2 odst. 1 a 2, a 77/388, článek 2, čl. 10 odst. 1 a 2 a čl. 17 odst. 1 a 2)

2. Daňová ustanovení – Harmonizace právních předpisů – Daně z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty – Směrnice 77/388 – Odchylná vnitrostátní opatření – Pojem

(Směrnice Rady 77/388, čl. 27 odst. 1)

3. Daňová ustanovení – Harmonizace právních předpisů – Daně z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty – Zákaz vybírat jiné vnitrostátní daně, které lze označit za daně z obratu – Pojem ‚daně z obratu‘ – Dosah

(Směrnice Rady 77/388, článek 33)

Summary

1. Společný systém daně z přidané hodnoty, jak je definován v čl. 2 odst. 1 a 2 první směrnice 67/227 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, v článku 2 a čl. 10 odst. 1 a 2, jakož i v čl. 17 odst. 1 a 2 šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 2004/7 nebrání tomu, aby členský stát přechodně omezil výši nároku na odpočet daně placené na vstupu v případě osob povinných k dani, které nedodržely formální požadavek účetně zaznamenat své prodeje, za podmínky, že takto stanovená sankce dodržuje zásadu proporcionality.

V rozsahu, v němž směřuje k zajištění správného uložení a výběru daně a k předcházení daňovým únikům, totiž taková účetní povinnost patří k opatřením, která mají členské státy právo přijmout na základě čl. 22 odst. 8 šesté směrnice. V tomto kontextu musí být toto opatření, když stanoví, že v případě nedodržení této účetní povinnosti, je osobě povinné k dani snížena část odpočitatelné daně o 30 %, považováno za správní sankci, jejíž odrazující účinek směřuje k zajištění účinnosti uvedené účetní povinnosti. Nicméně je věcí vnitrostátního soudu, aby ověřil, že se způsoby určení výše sankce a podmínky, za kterých jsou konstatovány, šetřeny a případně posuzovány skutečnosti uplatněné daňovou správou k uložení uvedené sankce nerovnají zbavení nároku na odpočet z přidané hodnoty jeho samotné podstaty a tedy nenarušují zásadu neutralitu daňové zátěže všech hospodářských činností. V tomto ohledu se sazba zadržení, která je omezena na 30 % a která tak zachovává většinu daně placené na vstupu, nezdá ani nadměrná, ani nedostatečná k zajištění odrazujícího účinku dotčené sankce, a tedy její účinnosti. Kromě toho takové zadržení spočívající na výši poplatků hrazených osobou povinnou k dani není zjevně zbaveno jakékoliv vazby k úrovni hospodářské činnosti dotčené osoby. Dále platí, že jelikož cílem této sankce není vyrovnat účetní chyby, ale předcházet jim, nemůže být na její paušální povahu vyplývající z použití 30 % pevné sazby, a v důsledku toho chybějící vztah mezi výší sankce a výší pochybení, kterého se osoba povinná k dani případně dopustila, při posuzování přiměřenosti uvedené sankce brán zřetel.

(viz body 27–28, 34–37, 39, výrok 1)

2. Vnitrostátní ustanovení, která stanoví, že se osobám povinným k dani z přidané hodnoty ukládá správní sankce, jestliže je konstatováno, že nedodržely povinnost používat registrační pokladnu pro účetní záznam obratu a částky splatné daně, nepředstavují „zvláštní opatření odchylující se od směrnice“, jejichž cílem je zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem, ve smyslu čl. 27 odst. 1 šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 2004/7. Takové opatření nemůže spadat do působnosti uvedeného čl. 27 odst. 1, jelikož má povahu opatření stanoveného v čl. 22 odst. 8 šesté směrnice, podle kterého mohou členské státy ukládat další povinnosti, které považují za nezbytné k správnému uložení a výběru daně a k předcházení daňovým únikům.

(viz body 41–43, výrok 2)

3. Článek 33 šesté směrnice 77/388 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu, ve znění směrnice 2004/7, nepředstavuje překážku pro zachování takových ustanovení, jako jsou obsažena v polském zákoně o dani ze zboží a služeb, která stanoví správní sankci, která může být uložena osobám povinným k dani z přidané hodnoty, jestliže je konstatováno, že nedodržely povinnost používat registrační pokladnu pro účetní záznam obratu a částky splatné daně.

(viz bod 49, výrok 3)