This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52022PC0352
Proposal for a COUNCIL IMPLEMENTING DECISION amending Implementing Decision 2013/677/EU authorising Luxembourg to introduce a special measure derogating from Article 285 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax
Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU, kterým se Lucembursku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU, kterým se Lucembursku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
COM/2022/352 final
EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 26.7.2022
COM(2022) 352 final
2022/0220(NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU, kterým se Lucembursku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
DŮVODOVÁ ZPRÁVA
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 1 („směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatnil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
Lucembursko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 11. března 2022, o povolení nadále uplatňovat do 31. prosince 2024 opatření odchylující se od článku 285 směrnice o DPH, které Lucembursku umožňuje osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 35 000 EUR.
V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 7. dubna 2022 o žádosti Lucemburska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 8. dubna 2022 oznámila Komise Lucembursku, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
•Odůvodnění a cíle návrhu
Podle hlavy XII kapitoly 1 směrnice o DPH mohou členské státy uplatňovat zvláštní režimy pro malé podniky, včetně možnosti osvobodit od daně osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje určitou částku. Z tohoto osvobození vyplývá, že osoby povinné k dani nemusí účtovat DPH za dodání zboží a poskytnutí služeb, a proto si ji nemohou odečíst na vstupu.
Možnost uplatňovat zvláštní pravidla DPH pro malé podniky, včetně osvobození od daně nebo odstupňované daňové úlevy, poprvé zavedl článek 14 směrnice Rady 67/228/EHS 2 . Členské státy, které možnost stanovenou v daném ustanovení nevyužily, poté mohly podle čl. 24 odst. 2 písm. b) směrnice 77/388/EHS 3 , v přepracovaném znění podle čl. 285 prvního pododstavce směrnice o DPH, osvobodit od DPH pouze osoby povinné k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven částce 5 000 EUR nebo ekvivalentu této částky v národní měně. Na základě čl. 285 druhého pododstavce směrnice o DPH mohou uvedené členské státy rovněž poskytnout odstupňovanou daňovou úlevu osobám povinným k dani, jejichž roční obrat překračuje horní mez, kterou stanovily pro poskytnutí osvobození od daně.
Až do konce roku 2012 osvobozovalo Lucembursko od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahoval 10 000 EUR. Souběžně využívalo možnost podle čl. 285 druhého pododstavce směrnice o DPH a poskytovalo odstupňovanou daňovou úlevu osobám povinným k dani, jejichž roční obrat byl mezi 10 000 EUR a 25 000 EUR.
Lucembursko si následně vyžádalo a získalo odchylku podle čl. 285 prvního pododstavce, aby mohlo uplatnit prahovou hodnotu obratu ve výši 25 000 EUR, pokud jde o režim osvobození od daně pro malé podniky, a zároveň zrušilo uplatňování odstupňované daňové úlevy. Prováděcím rozhodnutím Rady 2013/677/EU 4 bylo Lucembursku povoleno uplatňovat výše uvedené zvláštní opatření do 31. prosince 2016.
Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2017/319 5 bylo Lucembursku povoleno prodloužit platnost zvláštního opatření do 31. prosince 2019 a zároveň zvýšit prahovou hodnotu z 25 000 EUR na 30 000 EUR. Poté byla prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2019/2210 6 platnost dále prodloužena do 31. prosince 2022 a prahová hodnota se zvýšila z 30 000 EUR na 35 000 EUR.
Lucembursko požádalo o další prodloužení platnosti tohoto opatření na omezené období. Uvedlo, že toto zvláštní opatření snižuje administrativní zátěž osob povinných k dani i daňových orgánů. Přispívá tak k zjednodušení výběru daní, jak vyplývá z čl. 395 odst. 1 směrnice o DPH. Opatření je pro osoby povinné k dani naprosto dobrovolné a dobrovolné zůstane.
Podle Lucemburska by uplatňované zvláštní opatření mělo pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši příjmů z DPH vybraných na stupni konečné spotřeby (nejvýše 0,05 %), jak vyžaduje čl. 395 odst. 1 druhý pododstavec směrnice o DPH. Konkrétně Lucembursko uvedlo, že v roce 2020 využilo osvobození 633 osob povinných k dani s obratem mezi 10 000 EUR a 35 000 EUR, což odpovídá 0,78% všech osob povinných k dani.
Toto zvláštní opatření, které zjednodušuje povinnosti malých hospodářských subjektů, je v souladu s cíli, jež Evropská unie stanovila pro malé podniky.
Vzhledem k potenciálně příznivému dopadu na snížení administrativní zátěže podniků a daňových správ, který není doprovázen významným dopadem na celkové příjmy z DPH, je vhodné Lucembursku povolit prodloužení platnosti zvláštního opatření do 31. prosince 2024.
•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
Odchylující se opatření je v souladu s cíli směrnice (EU) 2020/285, kterou se mění články 281 až 294 směrnice o DPH týkající se zvláštního režimu pro malé podniky 7 a která je výsledkem akčního plánu v oblasti DPH 8 a usiluje o vytvoření moderního, zjednodušeného režimu pro tyto podniky. Zejména se snaží snížit náklady na dodržování předpisů v oblasti DPH, omezit narušování hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni EU, zmírnit negativní dopad efektu prahové hodnoty a usnadnit dodržování předpisů ze strany podniků, jakož i sledování ze strany daňových správ.
Prahová hodnota ve výši 35 000 EUR je navíc v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, neboť směrnice členským státům umožňuje stanovit prahovou hodnotu ročního obratu požadovanou pro osvobození od DPH, která nepřekračuje 85 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně).
Obdobné odchylky osvobozující od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřekračuje určitou prahovou hodnotu, jak je stanoveno v článcích 285 a 287 směrnice o DPH, již byly povoleny i jiným členským státům. V Nizozemsku 9 a Belgii 10 činí povolená prahová hodnota 25 000 EUR, v Itálii 11 30 000 EUR, v Polsku 12 , Lotyšsku 13 a Estonsku 14 40 000 EUR, v Maďarsku 15 48 000 EUR, v Litvě 16 55 000 EUR, v Chorvatsku 17 45 000 EUR, na Maltě 18 30 000 EUR, ve Slovinsku 19 50 000 EUR v Česku 20 85 000 EUR a v Rumunsku 21 88 500 EUR.
Odchylky od ustanovení směrnice o DPH by měly být vždy časově omezeny, aby bylo možné posoudit jejich účinky. Stanovení data skončení platnosti zvláštního opatření na den 31. prosince 2024 je také v souladu s požadavky směrnice (EU) 2020/285. Uvedená směrnice stanoví 1. leden 2025 jako datum, od něhož musí členské státy uplatňovat vnitrostátní ustanovení, jež musí přijmout pro dosažení souladu s touto směrnicí.
Navrhované opatření je proto v souladu s ustanoveními směrnice o DPH.
•Soulad s ostatními politikami Unie
Komise soustavně zdůrazňuje potřebu jednodušších pravidel pro malé podniky. V tomto ohledu přijala v březnu 2020 strategii pro udržitelnou a digitální Evropu 22 zaměřenou na malé a střední podniky, v níž se zavázala k další práci na snížení zátěže malých a středních podniků. Cíl snížit regulační zátěž pro malé a střední podniky je jedním z pilířů uvedené strategie. Toto zvláštní opatření je v souladu s takovými cíli, co se fiskálních pravidel týče. Je rovněž v souladu s akčním plánem z roku 2020 pro spravedlivé a jednoduché zdanění podporující strategii oživení 23 , který uznává, že náklady na dodržování daňových předpisů jsou v EU stále vysoké a že bývají podstatně vyšší u malých podniků než u velkých společností.
2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
•Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci)
Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.
•Proporcionalita
Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení výběru daně pro maloobratové osoby povinné k dani i pro daňovou správu.
•Volba nástroje
Navrhovaným nástrojem je prováděcí rozhodnutí Rady.
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
•Konzultace se zúčastněnými stranami
Neproběhly žádné konzultace se zúčastněnými stranami. Tento návrh se zakládá na žádosti předložené Lucemburskem a týká se pouze tohoto konkrétního členského státu.
•Posouzení dopadů
Cílem návrhu prováděcího rozhodnutí Rady je pokračovat další dva roky v uplatňování zjednodušujícího opatření, které podniky, jejichž roční obrat nepřesahuje 35 000 EUR, zbavuje mnoha povinností souvisejících s DPH, a které má tudíž příznivý dopad v podobě snížení administrativní zátěže pro podniky a daňovou správu bez významného dopadu na celkové příjmy z DPH. S ohledem na úzkou oblast působnosti odchylky a její omezenou časovou působnost bude dopad opatření v každém případě omezený.
Odchylující se opatření bude pro osoby povinné k dani dobrovolné. Osoby povinné k dani budou mít možnost zvolit běžný režim DPH v souladu s článkem 290 směrnice 2006/112/ES.
•Základní práva
Návrh nemá žádné dopady na ochranu základních práv.
4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 ze dne 30. dubna 2021, kterým se mění nařízení (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečné jednotné úpravě vybírání vlastních zdrojů vycházejících z daně z přidané hodnoty 24 , v platnost nebude Lucembursko počínaje výkazem vlastních zdrojů z DPH za rozpočtový rok 2021 provádět výpočet náhrad.
2022/0220 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU, kterým se Lucembursku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 25 , a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)Podle článku 285 směrnice 2006/112/ES členské státy, které nevyužily možnost stanovenou v článku 14 druhé směrnice Rady 67/228/EHS 26 , mohou osvobodit od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat je nejvýše roven částce 5 000 EUR nebo ekvivalentu této částky v národní měně a mohou poskytnout odstupňovanou daňovou úlevu osobám povinným k dani, jejichž roční obrat překračuje horní mez, kterou stanovily pro poskytnutí osvobození od daně.
(2)Prováděcím rozhodnutím Rady 2013/677/EU 27 bylo Lucembursku povoleno zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 285 směrnice 2006/112/ES (dále jen „zvláštní opatření“), jež umožňuje osvobodit do 31. prosince 2016 od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 25 000 EUR.
(3)Prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU bylo původně změněno prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2017/319 28 , kterým se Lucembursku povoluje osvobodit do 31. prosince 2019 od DPH osoby povinné k dani, jejichž roční obrat nepřesahuje 30 000 EUR. Následně bylo změněno prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2019/2210 29 , kterým se Lucembursku povoluje zvýšit prahovou hodnotu na 35 000 EUR a prodloužit platnost zvláštního opatření do 31. prosince 2022.
(4)Dopisem ze dne 11. března 2022 požádalo Lucembursko Komisi o povolení nadále uplatňovat zvláštní opatření do 31. prosince 2024, což je datum, do kterého mají členské státy provést směrnici Rady (EU) 2020/285 30 , kterou se stanoví zjednodušená pravidla DPH pro malé podniky. Uvedená směrnice rovněž členským státům umožňuje osvobodit od daně osoby povinné k dani, jejichž roční obrat v daném členském státě nepřesahuje prahovou hodnotu 85 000 EUR.
(5)Podle čl. 395 odst. 2 druhého pododstavce směrnice 2006/112/ES předala Komise dopisem ze dne 7. dubna 2022 žádost Lucemburska ostatním členským státům. Dopisem ze dne 8. dubna 2022 uvědomila Komise Lucembursko, že má k dispozici veškeré údaje potřebné k posouzení žádosti.
(6)Zvláštní opatření je v souladu se směrnicí (EU) 2020/285, jejímž cílem je snížit náklady malých podniků na dodržování právních předpisů o DPH a omezit narušení hospodářské soutěže na vnitrostátní úrovni i na úrovni Unie, jakož i negativní dopad přechodu od osvobození od daně na zdanění (tzv. efekt prahové hodnoty). Uvedená směrnice usiluje rovněž o to, aby se malým podnikům usnadnilo dodržování předpisů a aby se daňovým orgánům usnadnilo sledování. Prahová hodnota ve výši 35 000 EUR je v souladu s novou prahovou hodnotou pro osvobození od DPH stanovenou ve směrnici (EU) 2020/285.
(7)Zvláštní opatření zůstane pro osoby povinné k dani i nadále dobrovolné. Osoby povinné k dani si stále mohou zvolit běžný režim DPH v souladu s článkem 290 směrnice 2006/112/ES.
(8)Z informací poskytnutých Lucemburskem vyplývá, že zvláštní opatření bude mít na celkovou výši daňových příjmů Lucemburska vybraných na stupni konečné spotřeby pouze zanedbatelný vliv.
(9)Po vstupu nařízení Rady (EU, Euratom) 2021/769 31 v platnost nebude Lucembursko počínaje rozpočtovým rokem 2021 v souvislosti s výkazem vlastních zdrojů z DPH provádět výpočet náhrad.
(10)Vzhledem k potenciálnímu pozitivnímu dopadu zvláštního opatření, které zjednodušuje povinnosti týkající se DPH tím, že snižuje administrativní zátěž a náklady na dodržování předpisů pro malé podniky i daňové orgány, a vzhledem k tomu, že toto opatření nebude mít žádný významný dopad na celkové příjmy z DPH, mělo by být Lucembursku povoleno uplatňovat zvláštní opatření během dalšího období.
(11)Povolení uplatňovat zvláštní opatření by mělo být časově omezené. Lhůta by měla být dostatečně dlouhá, aby bylo možné posoudit účinnost a přiměřenost prahové hodnoty. Kromě toho podle čl. 3 odst. 1 směrnice (EU) 2020/285 mají členské státy do 31. prosince 2024 přijmout a zveřejnit právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s článkem 1 uvedené směrnice a uplatňovat tato ustanovení ode dne 1. ledna 2025. Je tudíž vhodné Lucembursku povolit, aby zvláštní opatření uplatňovalo do 31. prosince 2024.
(12)Prováděcí rozhodnutí 2013/677/EU by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Článek 2 prováděcího rozhodnutí 2013/677/EU se nahrazuje tímto:
„Článek 2
Toto rozhodnutí se použije ode dne 1. ledna 2013 do dne 31. prosince 2024.“
Článek 2
Toto rozhodnutí je určeno Lucemburskému velkovévodství.
V Bruselu dne
Za Radu
předseda/předsedkyně
