По принцип, съгласно член 193 от Директивата за ДДС лице — платец на ДДС, е данъчно задълженото лице, което доставя стоките или услугите.

Съгласно член 395 от Директивата за ДДС държавите членки могат да прилагат с разрешение от Съвета мерки за дерогация от разпоредбите на Директивата за ДДС, за да се опрости процедурата за събиране на ДДС или да се предотвратят определени форми на отклонение от данъчно облагане или избягване на данъци.

През 2021 г. Германия отправи искане за дерогация от член 193 от Директивата за ДДС, за да може да определя като лица — платци на ДДС, данъчно задължените лица, които получават прехвърляния на квоти за емисии съгласно Закона от 12 декември 2019 г. за търговията с квоти за емисии от горива (BEHG) (механизъм за обратно начисляване). Искането беше одобрено с Решение за изпълнение (ЕС) 2021/1778 на Съвета от 5 октомври 2021 г., чието действие изтича на 31 декември 2024 г.

Директива 2003/87/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 октомври 2003 г. за установяване на система за търговия с квоти за емисии на парникови газове в рамките на Съюза 3 урежда системата за търговия с квоти за емисии на парникови газове в ЕС (наричана по-долу за краткост „системата на ЕС за търговия с емисии“ или „СТЕ на ЕС“). Директивата позволява на държавите членки да поддържат успоредно с тази система свои национални системи за търговия.

С BEHG Германия е въвела нормативна уредба за национална система за търговия с емисии за ценообразуването на емисиите на парникови газове от изкопаеми горива, които не попадат в обхвата на системата на ЕС за търговия с емисии. Този закон ще допринесе за постигането на целите в областта на климата на национално равнище, включително на дългосрочната цел за нулеви нетни емисии на парникови газове до 2050 г., на целите за намаляване на емисиите съгласно Регламента на ЕС за климата, както и за подобряването на енергийната ефективност.

Опитът в търговията с квоти като цяло показва, че този сектор е особено уязвим по отношение на данъчни измами с данък върху оборота. По тази причина в член 199а, параграф 1 от Директивата за ДДС се предвижда възможността държавите членки да прилагат механизма за обратно начисляване по отношение на прехвърлянето на някои видове квоти и сертификати. Германия се ползва от възможностите, предвидени в член 199а, параграф 1, букви а) и е) от Директивата за ДДС, и прилага механизма за обратно начисляване по отношение на търговията с квоти за емисии на парникови газове в рамките на системата на ЕС за търговия с емисии, както и по отношение на търговията със сертификати за газ и електроенергия. Това спомогна за намаляване на данъчните загуби, свързани с прехвърлянето на такива квоти и сертификати.

Подобно на опита с търговията с квоти в рамките на СТЕ на ЕС, може да се предположи, че търговията с квоти за емисии на горива в рамките на BEHG също може да се използва с цел измама и че следователно в тази област може да се очакват загуби на данък върху оборота. Една особеност на търговията с квоти за емисии е, че квотите могат да се обменят бързо, многократно и лесно, без да се налагат например разходи за превоз на стоки. Поради честата и бърза смяна на собствеността съответните вериги на доставки са непрегледни и това затруднява органите в усилията им да установят правилния размер на данъка и да гарантират неговото събиране.

Предполага се също така, че веригата на доставки включва „липсващи търговци“, които към момента на разкриване вече са изчезнали или вече не притежават активи, поради което органите вече не могат да съберат укрития данък. При тази хипотеза приобретателят на квотите по веригата на доставки декларира данъка върху оборота, посочен във фактурата на доставчика, като подлежащ на приспадане данък по получени доставки съгласно членове 167 и 168 от Директивата за ДДС, но доставчикът не заплаща на данъчните органи фактурирания данък върху оборота. Тъй като приспадането на данъка по получени доставки не се съпътства от съответен приход от данък върху оборота, данъкът по получени доставки представлява данъчна загуба за германските данъчни органи.

Прилагането на механизма за обратно начисляване по отношение на търговията с емисии на парникови газове съгласно член 199а, параграф 1, букви а) и б) от Директивата за ДДС е ограничено до квотите, търгувани в рамките на системата на ЕС за търговия с емисии. Следователно разпоредбите на член 199а, параграф 1, букви а) и б) от Директивата за ДДС не предоставят правно основание за прилагане на механизма за обратно начисляване по отношение на търговията с квоти в рамките на национални системи за търговия, каквато е BEHG.

Като се има предвид уязвимостта по отношение на измами в сектора на търговията с квоти и невъзможността за прилагане на член 199а, параграф 1, букви а) и б) от Директивата за ДДС по отношение на прехвърлянията на квоти съгласно BEHG, е целесъобразно да се разреши на Германия да продължи да прилага до 31 декември 2026 г. механизма за обратно начисляване по отношение на посочените по-горе прехвърляния.

Ако Германия желае срокът на действие на специалната мярка да бъде удължен и след 2026 г., тя следва да представи на Комисията най-късно до 31 март 2026 г. искане за удължаване на срока на действие на мярката, придружено от доклад за нейното прилагане. Този доклад трябва да включва оценка на въздействието на мярката върху борбата с измамите с ДДС, както и броя на търговците и сделките, засегнати от мярката.

Съгласно член 199а, параграф 1, букви а) и б) от Директивата за ДДС възможността за прилагане на механизма за обратно начисляване по отношение на търговията с квоти за емисии на парникови газове изтича на 31 декември 2026 г. Ако е налице ново предложение в това отношение, Комисията ще прецени дали търговията с квоти в рамките на национални системи за търговия, каквато е BEHG, следва също да бъде включена в доставките, обхванати от механизма за обратно начисляване.

Поради тази причина удължаването на срока на действие на настоящата дерогация е ограничено до две години, така че да съвпадне с датата 31 декември 2026 г.

Разпоредбите на член 199а, параграф 1, букви а) и б) от Директивата за ДДС позволяват на държавите членки да прилагат механизма за обратно начисляване по отношение на прехвърлянето на квоти за емисии на парникови газове съгласно определенията в член 3 от Директива 2003/87/ЕО, а така също и по отношение на прехвърлянето на други единици, които операторите биха могли да използват за постигане на съответствие с посочената директива.

Удължаването на срока на действие на специалната мярка, позволяваща прилагането на механизма за обратно начисляване по отношение на прехвърлянето на квоти, отнасящи се до емисии, които не попадат в обхвата на системата на ЕС за търговия с емисии, уредена с Директива 2003/87/ЕО, е в съответствие с целите на посочените по-горе разпоредби на Директивата за ДДС.

Член 395 от Директивата за ДДС.

Като се има предвид разпоредбата от Директивата за ДДС, на която се основава предложението, принципът на субсидиарност не се прилага.

Решението се отнася до даване на разрешение на държава членка по нейно искане и не представлява задължение.

Предвид ограничения обхват на дерогацията специалната мярка е пропорционална на поставената цел, а именно — опростяване на събирането на данъци и борба с отклонението от данъчно облагане. Тя не надхвърля необходимото за постигането на тези цели.

Предложеният инструмент е решение за изпълнение на Съвета.

Съгласно член 395 от Директивата за ДДС дерогация от общите правила за ДДС е възможна единствено след разрешение от Съвета, действащ с единодушие по предложение на Комисията. Решение за изпълнение на Съвета е най-подходящият инструмент, тъй като негов адресат може да бъде отделна държава членка.

Консултация със заинтересованите страни не беше проведена. Настоящото предложение се основава на искане, отправено от Германия, и се отнася само до тази държава членка.

Външни експертни становища не бяха необходими.

Предложението за решение за изпълнение на Съвета има за цел да се предотвратяват определени форми на отклонение от данъчно облагане или избягване на данъци в сектора на търговията с квоти, който е особено уязвим по отношение на измами с ДДС. Прилагането на механизма за обратно начисляване следва да помогне на Германия да ограничи измамите с ДДС в този сектор. Следователно специалната мярка може да има положително въздействие.

Германия докладва, че през съответния период не са констатирани случаи на отклонение от облагане с ДДС, които да се дължат на специалната мярка, в търговията с квоти за емисии, издадени съгласно нейния Закон за търговията с квоти за емисии от горива.

Поради тесния обхват на специалната мярка и ограничения ѝ срок на прилагане въздействието при всички случаи ще бъде ограничено.

Предложението няма да има отрицателно отражение върху бюджета на ЕС.

Най-късно до 31 март 2026 г. на Комисията следва да се представи искане за удължаване на срока на действие на мярката, придружено от доклад, който включва преглед на мярката.