Дела T‑363/19 и T‑456/19

Обединено кралство Великобритания и Северна Ирландия и ITV plc

срещу

Европейска комисия

Решение на Общия съд (втори разширен състав) от 8 юни 2022 година

„Държавни помощи — Схема за помощи, приведена в действие от Обединеното кралство в полза на определени многонационални групи — Решение, с което схемата за помощи се обявява за несъвместима с вътрешния пазар и за неправомерна и се разпорежда възстановяване на изплатените помощи — Предварителни данъчни становища (tax rulings) — Данъчен режим, свързан с финансирането на групи и отнасящ се в частност до контролираните чуждестранни дружества — Избирателни данъчни предимства“

1. Помощи, предоставяни от държавите – Понятие – Предоставяне на предимство на получателите – Мярка, предоставяща данъчно предимство – Референтна рамка за преценката за наличие на предимство – Материален обхват – Критерии – Установяване на общия или „обичаен“ данъчен режим – Данъчен режим, предвиждащ облагане на печалби, изкуствено отклонени към контролирани чуждестранни дружества

   (член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 59, 60, 65—70, 73, 79 и 91)

2. Помощи, предоставяни от държавите – Понятие – Избирателен характер на мярката – Мярка, предоставяща данъчно предимство – Референтна рамка за преценката за наличие на предимство – Мярка, въвеждаща диференциация между оператори, които от гледна точка на преследваната с общия данъчен режим цел се намират в сравнимо фактическо и правно положение – Данъчно освобождаване, неприложимо за сделки, сравними с тези, които обуславят неговото предоставяне – Мярка, която може да се квалифицира като избирателна

   (член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 61, 111, 112, 118—120, 132—143, 148—160, 167—181 и 182)

3. Помощи, предоставяни от държавите – Понятие – Предоставяне на предимство на получателите – Мярка, предоставяща данъчно предимство – Данъчен режим, предвиждащ облагане на печалби, изкуствено отклонени към контролирани чуждестранни дружества —Данъчна мярка, която дерогира посочения режим и предвижда данъчно освобождаване за определени нетърговски финансови печалби на контролираните чуждестранни дружества —Облекчаване на тежестите, които обикновено обременяват бюджета на съответните предприятия – Включване

   (член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 97—108)

4. Помощи, предоставяни от държавите – Понятие – Избирателен характер на мярката —Дерогиране на приложимата обичайна данъчна система – Обосновка, изведена от естеството и логиката на системата – Тежест на доказване

   (член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 186 и 187)

5. Помощи, предоставяни от държавите – Засягане на търговията между държавите членки – Нарушаване на конкуренцията – Критерии за преценка – Обхват на тежестта на доказване, възложена на Комисията

   член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 205—209)

6. Помощи, предоставяни от държавите – Понятие – Избирателен характер на мярката – Критерии за преценка – Съобразяване на по-ранна практика – Изключване – Нарушение на принципа за равно третиране – Липса

   (член 107, параграф 1 ДФЕС)

   (вж. т. 212—218)

7. Помощи, предоставяни от държавите – Разглеждане от Комисията – Разглеждане на схема за помощи в нейната цялост – Допустимост – Задължение за Комисията да направи индивидуална преценка на положението на някои бенефициери – Липса – Проверка, която трябва да извършат националните органи при изпълнение на решението

   (членове 107 ДФЕС и 108 ДФЕС)

   (вж. т. 225—229)

Резюме

Съгласно правилата за корпоративно данъчно облагане в Обединеното кралство облагат се само печалбите от дейности и активи в Обединеното кралство. Приложимите за контролираните чуждестранни дружества (КЧД) правила обаче предвиждат печалбите на КЧД да се облагат в Обединеното кралство посредством специален данък (наричан по-нататък „данъкът за КЧД“), ако се приеме, че са били изкуствено отклонени от Обединеното кралство.

Подобен данък за КЧД е предвиден по-специално за нетърговските финансови печалби на КЧД, които са резултат от дейности, при които съществените функции на персонала се изпълняват в Обединеното кралство, или са генерирани от средства или активи с произход тази държава.

Приложимите между 1 януари 2013 г. и 31 декември 2018 г. правила за КЧД предвиждат освобождаване от данъка за КЧД за нетърговските финансови печалби от вътрешногрупови заеми, отпуснати от съответното КЧД на други членове на групата, които не са местни за Обединеното кралство лица (наричани по-нататък „квалифицираните заеми“), за които печалби тези групи могат да искат частично или пълно освобождаване от облагане с данъка за КЧД (наричана по-нататък „схемата на освобождаване“).

С решение от 2 април 2019 г. ( 1 ). Европейската комисия квалифицира тази схема на освобождаване като неправомерна и несъвместима с вътрешния пазар схема за държавни помощи, доколкото се прилага към печалби от дейности, при които съществените функции на персонала се изпълняват в Обединеното кралство, тъй като не е обоснована нито с необходимостта от приложими правила срещу избягването на данъци, нито с необходимостта да се спазват установените с Договорите свободи.

За сметка на това, доколкото схемата на освобождаване се прилага за печалби от средства или активи с произход Обединеното кралство, Комисията приема, че въпреки априори избирателния характер на тези освобождавания, те са обосновани, тъй като имат за цел правилата за КЧД да се прилагат по управляем начин.

Правителството на Обединеното кралство и дружеството ITV plc ( 2 ), което се е възползвало от схемата на освобождаване (наричани по-нататък „жалбоподателите“), подават жалби за отмяна на спорното решение.

Тези жалби са отхвърлени от втори разширен състав на Общия съд. В решението си последният потвърждава по-специално, че приложимите за КЧД данъчни правила на Обединеното кралство са подходяща референтна рамка за целите на проверката за избирателност на схемата на освобождаване, след като представляват отделна съвкупност от данъчни правила в рамките на общата система на корпоративния данък в Обединеното кралство.

Съображения на Общия съд

Що се отнася до изследването на данъчните мерки от гледна точка на член 107, параграф 1 ДФЕС, Общият съд припомня като начало, че проверката както по критерия предимство, така и по критерия избирателност предполага да се определят обичайните правила за данъчно облагане, формиращи меродавната за тази проверка референтна рамка.

Общият съд отхвърля най-напред твърденията на жалбоподателите за грешки в преценката на Комисията, доколкото тя е посочила приложимите за КЧД данъчни правила като референтна рамка.

В това отношение Общият съд припомня, че референтната рамка не може да се състои от няколко разпоредби от националното право на съответната държава членка, които са били извадени изкуствено от по-широка законодателна рамка. Обратно, когато мярката може ясно да се отдели от общата система, не е изключено релевантната за целите на преценката референтна рамка да е по-тясна от тази обща система.

Доколкото са насочени към това да се обложат печалбите, които КЧД изкуствено са отклонили от Обединеното кралство, приложимите за КЧД данъчни правила почиват съответно на логика, различна от тази на общата система на данъчно облагане в Обединеното кралство, отнасяща се до реализираните в Обединеното кралство печалби. Освен това, доколкото за целите на облагането на печалбите на КЧД определят по специфичен начин в частност данъчната основа, данъчнозадълженото лице, данъчното събитие и данъчните ставки, тези правила представляват пълен набор от правила, отделен от общия режим на корпоративно данъчно облагане в Обединеното кралство.

Общият съд по-нататък отхвърля твърденията на жалбоподателите за грешка в преценката, опорочаваща констатацията за наличие на предимство. Всъщност, доколкото позволява да се изключи облагането на някои печалби, които е трябвало да бъдат обложени с данък за КЧД, тъй като изкуствено са били отклонени от Обединеното кралство, схемата на освобождаване съответно предоставя предимство на дружествата, получили освобождаване.

Накрая, що се отнася до доводите на жалбоподателите за грешки в преценката при анализа за избирателност на схемата на освобождаване, Общият съд най-напред уточнява, че Комисията правилно е приела, че целта на приложимите за КЧД данъчни правила се свежда до облагането на изкуствено отклонените от Обединеното кралство печалби на КЧД, за да се защити основата за облагане с корпоративен данък в Обединеното кралство. Освен това Общият съд счита, че Комисията с основание е констатирала, че спорните освобождавания, доколкото обхващат нетърговските финансови печалби на КЧД, получени единствено от квалифицирани, но не и от неквалифицирани заеми, водят до диференцирано третиране на двете положения, въпреки че те са сравними с оглед на целта на посочените правила. Всъщност, щом като както печалбите от квалифицирани заеми, така и печалбите от неквалифицирани заеми може да бъдат генерирани вследствие на съществени функции на персонала, изпълнявани в Обединеното кралство, изключването на неквалифицираните заеми от обхвата на спорните освобождавания не може да се разглежда като отнасящо се до конкретни случаи на изкуствено отклоняване на печалби.

С оглед на тези съображения Общият съд стига до извода, че след като дерогира приложимите за КЧД данъчни правила и освобождава единствено получените от квалифицирани заеми нетърговски финансови печалби на КЧД, схемата на освобождаване води до диференцирано третиране на две сравними от гледна точка на целта на посочените правила положения и следователно е априори избирателна.

От друга страна, Общият съд отбелязва, че нито едно от изтъкнатите от Обединеното кралство обстоятелства не може да обоснове тази разлика в третирането. Всъщност, доколкото не е установено, че идентифицирането и проследяването на съществените функции на персонала във връзка с вътрешногрупови заеми са особено скъпоструващи действия, спорните освобождавания не могат да бъдат обосновани със съображения за административна осъществимост. Освен това, щом като облагането с данък за КЧД се отнася само до печалби, смятани за изкуствено отклонени, не може да се счита, че облагането с такъв данък представлява пречка за свободата на установяване. Следователно спорните освобождавания не могат да бъдат обосновани с необходимостта да се зачита свободата на установяване.

Накрая, Общият съд потвърждава разпореждането на Комисията за възстановяване на помощите от ползвалите се от спорните освобождавания лица, без да предвижда изключение в случаите, в които не е получено никакво предимство, като припомня, че при схема за помощи Комисията не е длъжна да прави анализ на отпуснатите помощи във всеки отделен случай.

( 1 ) Решение (ЕС) 2019/1352 от 2 април 2019 година относно държавна помощ SA.44896, приведена в действие от Обединеното кралство относно освобождаването на финансирането на групи по отношение на контролираните чуждестранни дружества (ОВ L 216, 2019 г., стр. 1; наричано по-нататък „спорното решение“)

( 2 ) IITV plc, местно лице за данъчни цели в Обединеното кралство, е холдинговото дружество начело на групата ITV, занимаваща се със създаване, производство и разпространение на аудио-визуално съдържание чрез различни платформи в света. Тази група включва КЧД, като ITV Entreprises BV и ITV (Finance) Europe BV, две учредени по нидерландското право дружества, които са отпуснали няколко заема на други дружества от групата ITV.