Дело C‑480/17

Frank Montag

срещу

Finanzamt Köln-Mitte

(Преюдициално запитване, отправено от Finanzgericht Köln)

„Преюдициално запитване — Свобода на установяване — Пряко данъчно облагане — Данък върху доходите — Приспадане на вноските към професионален пенсионен фонд и за частно пенсионно осигуряване — Изключване на чуждестранните лица“

Резюме — Решение на Съда (десети състав) от 6 декември 2018 г.

1. Свобода на установяване — Ограничения — Данъчно законодателство — Данък върху доходите — Приспадане на вноските към професионален пенсионен фонд и за частно пенсионно осигуряване — Изключване на чуждестранните данъчнозадължени лица — Сходство в положенията между местно и чуждестранно данъчнозадължено лице — Критерии — Възможност или невъзможност да се вземе предвид личното и семейното положение — Разходи, пряко свързани с дейността, генерирала облагаемите доходи — Понятие — Разходи, които са предизвикани от съответната дейност и са необходими за упражняването ѝ — Включване — Разходи, които произтичат от дейността, генерирала доходите, но не са необходими за упражняването ѝ — Изключване

   (член 49 ДФЕС)

2. Свобода на установяване — Ограничения — Данъчно законодателство — Данък върху доходите — Чуждестранно данъчнозадължено лице, което е ограничено данъчно задължено за данъка върху доходите в държава членка — Национална правна уредба на тази държава членка, която не признава на данъчнозадълженото лице приспадане на задължителните вноски, платени към професионален пенсионен фонд — Пряка връзка между вноските и дейността, генерирала облагаемия доход — Недопустимост до размера на частта от доходите, които се облагат с данък в държавата членка по източника на дохода — Национална правна уредба на тази държава членка, която не признава на данъчнозадълженото лице приспадне на доброволните вноски, платени към професионален пенсионен фонд — Допустимост — Условие за последващо данъчно облагане на пенсиите, платени от пенсионния фонд — Ирелевантност — Национална правна уредба на тази държава членка, която не признава на данъчнозадълженото лице приспадане на доброволните вноски, платени за частно пенсионно осигуряване — Допустимост

   (член 49 ДФЕС)

1.  Вж. текста на решението.

   (вж. т. 29—33)

2.  Член 49 ДФЕС трябва да се тълкува в смисъл, че не допуска правна уредба на държава членка като разглежданата в главното производство, съгласно която чуждестранно данъчнозадължено лице, което в тази държава членка е ограничено данъчно задължено за данъка върху доходите, не може да приспада от облагаемата основа на данъка върху доходите размера на задължителните вноски, платени към професионален пенсионен фонд, до пропорционалната част от облагаемите с данък в тази държава членка доходи, когато те имат пряка връзка с дейността, генерирала тези доходи, докато местно данъчнозадължено лице, което е неограничено данъчно задължено за данъка върху доходите, може да приспада такива вноски от облагаемата основа на данъка върху доходите в предвидените в националното право граници.

   Член 49 ДФЕС трябва да се тълкува в смисъл, че допуска правна уредба на държава членка като разглежданата в главното производство, съгласно която чуждестранно данъчнозадължено лице, което в тази държава членка е ограничено данъчно задължено за данъка върху доходите, не може да приспада от облагаемата основа на данъка върху доходите размера на допълнителните вноски, платени към професионален пенсионен фонд, и на вноските, платени за частно пенсионно осигуряване, докато местно данъчнозадължено лице, което е неограничено данъчно задължено за данъка върху доходите, може да приспада такива вноски от облагаемата основа на данъка върху доходите в предвидени в националното право граници.

   (вж. т. 62 и диспозитива)