Дело C-441/08

Elektrownia Pątnów II sp. zoo

срещу

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

(Преюдициално запитване, отправено от Naczelny Sad Administracyjny)

„Косвени данъци върху набирането на капитал — Заеми, взети от капиталово дружество преди присъединяването на държавата членка към Европейския съюз — Облагане с данък върху вноската по силата на националното законодателство — Преобразуване на заемите в дружествени дялове след присъединяването на държавата членка към Европейския съюз — Данък върху вноската, с който се облага транзакцията по увеличаването на дружествения капитал — Незабавно прилагане на новата правна уредба“

Решение на Съда (шести състав) от 12 ноември 2009 г.   I ‐ 10801

Резюме на решението

Данъчни разпоредби — Хармонизиране на законодателствата — Косвени данъци върху набирането на капитал — Данък върху вноската в капитала, с който се облагат капиталовите дружества

(член 5, параграф 3, второ тире от Директива 69/335 на Съвета)

При определянето на данъчната основа на данъка върху вноската, с който се облага увеличаването на дружествения капитал, извършено след присъединяването на държава членка към Европейския съюз на 1 май 2004 г. чрез преобразуване в дружествени дялове на заеми, взети от дружеството преди присъединяването, член 5, параграф 3, второ тире от Директива 69/335 относно косвените данъци върху набирането на капитал, изменена с Акта относно условията на присъединяването на Чешката репу-блика, Република Естония, Република Кипър, Република Латвия, Република Литва, Република Унгария, Република Малта, Република Полша, Република Словения и Словашката репу-блика и промените в учредителните договори на Европейския съюз, изисква да се вземе предвид предишното данъчно облагане на тези заеми въз основа на тогава действащото национално законодателство.

Всъщност не може да се приеме, че въвеждането в правото на държава членка на такава правна норма, която забранява повторно данъчно облагане на същите суми поради включването им в капитала, поставя под въпрос извършеното вече данъчно облагане и че поради това обстоятелство има обратно действие. Единственият предмет и единствената цел на тази правна норма е да се възпрепятства двойното данъчно облагане на една и съща данъчна основа, като въпросната норма се прилага от момента на влизането ѝ в сила както по отношение на заемите, които са взети преди присъединяването на държавата членка към Европейския съюз и следователно преди влизането ѝ в сила като част от правовия ред на тази държава членка и които са преобразувани след това присъединяване в дружествени дялове, така и по отношение на заеми, които са били сключени след присъединяването.

Следователно член 5, параграф 3, второ тире от Директива 69/335 представлява само нова правна норма, която се прилага незабавно по отношение на транзакции, които са осъществени след нейното влизане в сила в дадена държава членка и които попадат в нейното приложно поле, без да се прилага с обратно действие по отношение на обстоятелства, предхождащи присъединяването на тази държава членка.

(вж. точки 36—38, 40 и 42 и диспозитива)