Akcīzes nodokļa piemērošanas vispārējs režīms (sākot no 2023. gada)

KOPSAVILKUMS:

Direktīva (ES) 2020/262, ar ko nosaka akcīzes nodokļa piemērošanas vispārēju režīmu

KĀDS IR ŠĪS DIREKTĪVAS MĒRĶIS?

Direktīva nosaka akcīzes nodokli šādām precēm:

• energoprodukti un elektroenerģija, uz ko attiecas Direktīva 2003/96/EK (skatīt kopsavilkumu);
• spirts un alkoholiskie dzērieni, uz ko attiecas Direktīva 92/83/EEK (skatīt kopsavilkumu) un Direktīva 92/84/EEK;
• tabakas izstrādājumi, uz ko attiecas Direktīva 2011/64/ES (skatīt kopsavilkumu).

Tā ļauj Eiropas Savienības (ES) dalībvalstīm:

• īpašos nolūkos akcīzes precēm uzlikt citus netiešos nodokļus, ja tie atbilst ES noteikumiem;
• uzlikt nodokļus ražojumiem, kas nav akcīzes preces, un noteiktiem pakalpojumiem.

SVARĪGĀKIE ASPEKTI

Direktīva:

• tiek piemērota ES teritorijā un Ziemeļīrijā saskaņā ar Protokolu par Ziemeļīriju, kas pievienots Apvienotās Karalistes Izstāšanās līgumam;
• nosaka, ka saskaņā ar akcīzes preču pārvietošanas noteikumiem tālāk tekstā uzskaitītās teritorijas netiek uzskatītas par trešām valstīm:
  • Monako;
  • Sanmarīno;
  • Apvienotās Karalistes Akrotiri un Dekelijas suverēnās bāzu teritorijas Kiprā;
  • Menas sala;
  • Jungholca un Mitelberga (Kleines Walsertal);
• netiek piemērota šādās teritorijās, kas ietilpst ES muitas teritorijā:
  • Kanāriju salas;
  • Francijas aizjūras teritorijas;
  • Ālandu salas;
  • Normandijas salas;
  • Helgolandes sala;
  • Bīzingenas teritorija;
  • Seūta;
  • Meliļa;
  • Livinjo.

Direktīvā ir izklāstīti vispārēji noteikumi, kas ir spēkā situācijās, kad precēm tiek piemērots atliktās nodokļa maksāšanas režīms.

• “Atliktās nodokļa maksāšanas režīms” ir nodokļa režīms, kuru piemēro akcīzes preču ražošanai, pārstrādei, turēšanai, uzglabāšanai vai pārvietošanai un kura rezultātā akcīzes nodokļa maksāšanu atliek.
• Akcīzes preces apliek ar nodokli, ja ES teritorijā tiek veikta kāda no šādām darbībām:
  • ražošana vai iegūšana;
  • likumīga vai nelikumīga ievešana.
• Akcīzes nodoklis kļūst iekasējams brīdī, kad akcīzes preces nodod patēriņam, un dalībvalstī, kurā to veic.

Direktīvā ir izklāstīti vispārēji noteikumi, kas ir spēkā, ja akcīzes preces, kas ir nodotas patēriņam vienā dalībvalstī, komerciālos nolūkos pārvieto uz citu dalībvalsti. Šādos gadījumos akcīzes preču pārvietošana notiek vienīgi no sertificēta nosūtītāja* sertificētam saņēmējam*.

• Preču nodošana patēriņam ir:
  • akcīzes preču novirzīšana no atliktās nodokļa maksāšanas režīma;
  • tādu akcīzes preču turēšana vai uzglabāšana, nepiemērojot atliktās nodokļa maksāšanas režīmu, par kurām nav iekasēts akcīzes nodoklis saskaņā ar piemērojamiem ES tiesību aktiem un attiecīgās valsts tiesību aktiem;
  • akcīzes preču ražošana, kā arī pārstrāde, nepiemērojot atliktās nodokļa maksāšanas režīmu;
  • akcīzes preču imports, izņemot, ja attiecīgajām akcīzes precēm uzreiz pēc importēšanas piemēro atliktās nodokļa maksāšanas režīmu.
• Par akcīzes nodokļa samaksu atbildīgās personas ir:
  • apstiprināti noliktavas turētāji*, kuriem jāievēro īpaši noteikumi, lai tie tiktu atzīti;
  • reģistrēti saņēmēji*;
  • jebkura cita persona, kas nodod preces patēriņam.
• Piemērojamais nodoklis ir nodoklis, kas attiecīgajā dalībvalstī tiek piemērots brīdī, kad akcīzes preces tiek nodotas patēriņam.
• Katra dalībvalsts paredz savus noteikumus par akcīzes preču ražošanu, pārstrādi, turēšanu un uzglabāšanu.
• Ja akcīzes nodoklis nav samaksāts, akcīzes preču ražošana, pārstrāde, turēšana un uzglabāšana notiek akcīzes preču noliktavā.

Akcīzes preces atbrīvo no nodokļa un tām pievieno atbrīvojuma sertifikātu, ja tās izmanto:

• diplomātiskiem un konsulāriem mērķiem;
• starptautiskās organizācijas;
• ES vai NATO dalībvalstu bruņotie spēki, izņemot gadījumus, ja tas notiek to jurisdikcijā;
• Apvienotās Karalistes bruņotie spēki, kas izvietoti Kiprā;
• patēriņam saskaņā ar nolīgumu, kas noslēgts ar trešo valsti vai starptautisku organizāciju.

Pasažieri, kuri ceļo uz trešo valsti pa gaisu vai jūru, nemaksā nodokli par akcīzes precēm, kas personīgām vajadzībām iegādātas uz gaisa kuģa vai kuģa klāja vai beznodokļu veikalos.

Noteikumi par akcīzes preču pārvietošanu atliktās nodokļa maksāšanas režīmā* ietver tālāk tekstā izklāstītās prasības.

• Noteikumi ļauj preces pārvietot no akcīzes preču noliktavas vai importēšanas vietas uz citu noliktavu, pie reģistrētā saņēmēja vai uz vietu, no kurienes tās tiek izvestas no ES.
• Tie paredz šādas prasības:
  • unikāls akcīzes identifikācijas numurs reģistrētā nosūtītāja* vai saņēmēja identificēšanai;
  • derīgs ES mēroga nodrošinājums, ko nolūkā segt risku sniedz apstiprināts noliktavas turētājs–nosūtītājs vai reģistrēts nosūtītājs (to nesniedz attiecībā uz energoproduktu pārvietošanu pa nostiprinātiem cauruļvadiem);
  • elektronisks administratīvais dokuments vai atkāpšanās dokuments*, kas datorizētās sistēmas nepieejamības gadījumā satur tos pašus datus.
• Tie nosaka īpašu kārtību un ļauj sūtījumus sadalīt divās vai vairākās daļās gadījumos, kad energoproduktus pārvieto pa jūru vai iekšējiem ūdensceļiem.
• Tie nosaka pārvietošanas laikposma sākumu un beigas un formalitātes, kas jākārto galamērķī.
• Tie paredz vienkāršotas procedūras precēm, kuras pārvieto vienā dalībvalstī vai arī bieži un sistemātiski pārvieto starp divām vai vairākām dalībvalstīm.

Reģistrētiem saņēmējiem:

• nav atļauts ne ražot, ne pārstrādāt, ne turēt, ne uzglabāt, ne nosūtīt akcīzes preces atliktās nodokļa maksāšanas režīmā;
• ir pienākums:
  • pirms preču nosūtīšanas iesniegt akcīzes nodokļa nodrošinājumu;
  • uzskaitīt preces uzreiz pēc to saņemšanas;
  • piekrist pārbaudēm, lai pārliecinātos, ka preces ir saņemtas.

Noteikumi par privātpersonām, kuras personīgām vajadzībām pārvadā akcīzes preces no vienas dalībvalsts uz citu, ietver tālāk tekstā izklāstītās prasības.

• Nodoklis ir jāmaksā preču iegādes dalībvalstī.
• Nosakot, vai preces ir paredzētas “personīgai lietošanai”, dalībvalstis ņem vērā šādus aspektus:
  • privātpersonas komerciālais statuss;
  • preču atrašanās vieta vai izmantotais transporta veids;
  • dokumenti, kas attiecas uz precēm, preču specifika un daudzums.
• Valstu iestādes var noteikt orientējošus lielumus, bet tikai kā atsauces kritēriju, un noteiktiem produktiem tie nedrīkst būt mazāki par:
  • tabakas izstrādājumiem: 800 cigaretes, 400 cigarillas, 200 cigāri, 1 kg smēķējamās tabakas;
  • alkoholam: 10 l stipro alkoholisko dzērienu, 20 l starpproduktu, 90 l vīna, 110 l alus.

Noteikumi par akcīzes precēm, kuras nodotas patēriņam vienā dalībvalstī un komerciālos nolūkos transportētas uz citu dalībvalsti, ir izklāstīti tālāk tekstā.

• Nodoklis ir jāmaksā galamērķa valstī.
• Sertificētais saņēmējs:
  • atbild par nodokļa maksāšanu;
  • pirms preču nosūtīšanas sniedz nodrošinājumu, kurš sedz nodokļa nesamaksāšanas riskus;
  • piekrīt visām pārbaudēm;
  • piecu dienu laikā iesniedz ziņojumu par preču saņemšanu.
• Precēm pievieno vienkāršotu elektronisku administratīvo dokumentu, vai atkāpšanās dokumentu, kurā sniegti tie paši dati.
• Vienkāršotas procedūras var piemērot akcīzes precēm, kas tiek pārvietotas starp divām vai vairākām dalībvalstīm.

Pārrobežu tālpārdošanas noteikumi paredz, ka nodoklis ir jāmaksā galamērķa valstī.

Akcīzes nodoklis:

• nav iekasējams, ja preces, kas nosūtītas uz citu dalībvalsti, ir pilnībā iznīcinātas vai neatgriezeniski zudušas neparedzamu apstākļu, nepārvaramas varas vai šīs dalībvalsts rīkojuma dēļ;
• par precēm, kas nosūtītas no vienas dalībvalsts uz citu, ir iekasējams tajā dalībvalstī, kurā ir izdarīts pārkāpums.

Dalībvalstis var:

• pieprasīt, lai uz akcīzes precēm būtu akcīzes nodokļa markas vai valsts identifikācijas zīmes, ko izmanto fiskālos nolūkos;
• atbrīvot mazos vīna ražotājus, kuri gadā saražo mazāk nekā 1000 hl vīna, no daudziem noteikumiem un prasībām, kas attiecas uz pārvietošanu un pārraudzību;
• saglabāt valsts noteikumus par kuģu un gaisa kuģu krājumiem līdz brīdim, kad tiks pieņemti ES pasākumi;
• piemērot īpašu kārtību precēm, kuras izmanto pārrobežu tilta būvniecībai vai uzturēšanai.

Eiropas Komisija ik pēc pieciem gadiem iesniedz Eiropas Parlamentam un Eiropas Savienības Padomei ziņojumu par šīs direktīvas īstenošanu. Pirmo ziņojumu iesniedz ne vēlāk kā trīs gadus pēc šīs direktīvas piemērošanas dienas.

Ar direktīvu Komisiju pilnvaro pieņemt tālāk tekstā aprakstītos aktus.

(a) Deleģētos aktus, ar ko nosaka kopīgās daļēja zuduma robežvērtības, ievērojot preču specifiku, un elektroniskā administratīvā dokumenta un atkāpšanās dokumenta, kā arī vienkāršotā elektroniskā administratīvā dokumenta un atkāpšanās dokumenta struktūru un saturu;

Ar Deleģēto Regulu (ES) 2022/1636, kas ir piemērojama no 2023. gada 13. februāra:

• nosaka, ka kopīgā daļējā zuduma robežvērtība tabakas izstrādājumiem, uz kuriem attiecas Direktīva 2011/64/ES, ir 0 %;
• atceļ Īstenošanas regulas (EK) Nr. 684/2009 un (EEK) Nr. 3649/92 no tās piemērošanas datuma.

(B) Īstenošanas aktus, ar ko paredz noteikumus un procedūras attiecībā uz elektronisko administratīvo dokumentu un atkāpšanās dokumentu, kā arī vienkāršoto elektronisko administratīvo dokumentu un atkāpšanās dokumentu apmaiņu, un attiecībā uz atbrīvojuma sertifikāta veidlapu.

Ar Īstenošanas Regulu (ES) 2022/1637, kas arī ir piemērojama no 2023. gada 13. februāra:

• nosaka atbrīvojuma sertifikāta veidlapu akcīzes precēm, kas tiek pārvietotas no vienas dalībvalsts uz citu, ja dalībvalstis tās ir atbrīvojušas no akcīzes nodokļa;
• aizstāj Regulu (EK) Nr. 31/96.

Direktīva:

• atceļ un aizstāj Direktīvu 2008/118/EK (skatīt kopsavilkumu) un Direktīvu 2010/12/ES no 2023. gada 13. februāra;
• ir cieši saistīta ar Lēmumu (ES) 2020/263 par datorizētas sistēmas ieviešanu akcīzes preču pārvietošanai un uzraudzībai.

KOPŠ KURA LAIKA ŠIE NOTEIKUMI IR PIEMĒROJAMI?

Vairāki panti valstu tiesību aktos bija jātransponē līdz 2021. gada 31. decembrim, savukārt pārējie panti dalībvalstīs ir jāpiemēro no 2023. gada 13. februāra.

KONTEKSTS

• Ar šo direktīvu modernizē esošo tiesisko regulējumu attiecībā uz akcīzes precēm, uzlabojot godīgas konkurences nosacījumus vienotajā tirgū un samazinot administratīvo slogu uzņēmumiem. Ar to tiek saskaņotas ES akcīzes nodokļa un muitas procedūras.
• Visi no akcīzes nodokļiem gūtie ieņēmumi nonāk tās valsts budžetā, kurai tie samaksāti. Kopš 1992. gada ES ir spēkā vienoti noteikumi, lai nodrošinātu, ka akcīzes nodokļi tiek piemēroti vienādi un vieniem un tiem pašiem ražojumiem.
• Plašāka informācija:
  • Akcīzes nodoklis spirtam, tabakai un enerģijai (Eiropas Komisija).

GALVENIE TERMINI

PAMATDOKUMENTS

Padomes Direktīva (ES) 2020/262 (2019. gada 19. decembris), ar ko nosaka akcīzes nodokļa piemērošanas vispārēju režīmu (pārstrādāta redakcija) (OV L 58, 27.2.2020., 4.–42. lpp.).

Direktīvas (ES) 2020/262 turpmākie grozījumi ir iekļauti pamattekstā. Šai konsolidētajai versijai ir tikai dokumentāla vērtība.

SAISTĪTIE DOKUMENTI

Eiropas Parlamenta un Padomes Lēmums (ES) 2020/263 (2020. gada 15. janvāris) par datorizētas sistēmas ieviešanu akcīzes preču pārvietošanai un uzraudzībai (pārstrādāta redakcija) (OV L 58, 27.2.2020., 43.–48. lpp.).

Padomes Direktīva 2011/64/ES (2011. gada 21. jūnijs) par tabakas izstrādājumiem piemērotā akcīzes nodokļa struktūru un likmēm (kodificēta redakcija) (OV L 176, 5.7.2011., 24.–36. lpp.).

Padomes Direktīva 2008/118/EK (2008. gada 16. decembris) par akcīzes nodokļa piemērošanas vispārēju režīmu, ar ko atceļ Direktīvu 92/12/EEK (OV L 9, 14.1.2009., 12.–30. lpp.).

Skatīt konsolidēto versiju.

Padomes Direktīva 2003/96/EK (2003. gada 27. oktobris), kas pārkārto Kopienas noteikumus par nodokļu uzlikšanu energoproduktiem un elektroenerģijai (OV L 283, 31.10.2003., 51.–70. lpp.).

Skatīt konsolidēto versiju.

Padomes Direktīva 92/83/EEK (1992. gada 19. oktobris) par to, kā saskaņojams akcīzes nodoklis spirtam un alkoholiskajiem dzērieniem (OV L 316, 31.10.1992., 21.–27. lpp.).

Skatīt konsolidēto versiju.

Padomes Direktīva 92/84/EEK (1992. gada 19. oktobris) par spirta un alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa likmju saskaņošanu (OV L 316, 31.10.1992., 29.–31. lpp.).

Pēdējo reizi atjaunots: 14.10.2022