EUROPOS KOMISIJA
Briuselis, 2024 10 10
COM(2024) 448 final
2024/0247(NLE)
Pasiūlymas
TARYBOS ĮGYVENDINIMO SPRENDIMAS
kuriuo iš dalies keičiamas Įgyvendinimo sprendimas 2009/1013/ES, kuriuo Austrijos Respublikai toliau leidžiama taikyti priemonę, kuria nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 168 ir 168a straipsnių
AIŠKINAMASIS MEMORANDUMAS
Pagal 2006 m. lapkričio 28 d. Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 1 (toliau – PVM direktyva) 395 straipsnio 1 dalį Taryba, remdamasi Komisijos pasiūlymu, gali vieningai leisti bet kuriai valstybei narei taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo tos direktyvos nuostatų, kad būtų supaprastinta pridėtinės vertės mokesčio (PVM) surinkimo procedūra arba užkirstas kelias tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui.
Austrija raštu (jį Komisija užregistravo 2024 m. kovo 20 d.) paprašė leisti toliau taikyti specialią priemonę, kuria nukrypstama nuo PVM direktyvos 168 ir 168a straipsnių, kad galėtų nesuteikti teisės į prekėms ir paslaugoms taikomo PVM atskaitą, kai apmokestinamasis asmuo tas prekes ir paslaugas daugiau kaip 90 % naudoja asmeniniams tikslams arba jos naudojamos jo darbuotojų asmeniniams tikslams ar apskritai ne verslo tikslams arba neekonominei veiklai. Prie prašymo buvo pridėta šios specialios priemonės taikymo ataskaita, į kurią buvo įtraukta padalijimo normos, taikomos teisei į PVM atskaitą, peržiūra, kaip reikalaujama pagal Tarybos įgyvendinimo sprendimo 2009/1013/ES 2 su pakeitimais, padarytais Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2021/1779 3 , 2 straipsnį.
Vadovaudamasi PVM direktyvos 395 straipsnio 2 dalimi, 2024 m. gegužės 16 d. raštu Komisija apie Austrijos prašymą pranešė kitoms valstybėms narėms. 2024 m. gegužės 17 d. raštu Komisija pranešė Austrijai turinti visą informaciją, kuri yra būtina prašymui įvertinti.
1.PASIŪLYMO APLINKYBĖS
•Pasiūlymo pagrindimas ir tikslai
PVM direktyvos 168 straipsnyje nustatyta, kad apmokestinamasis asmuo turi teisę atskaityti PVM, mokėtiną už savo apmokestinamiesiems sandoriams įsigytas prekes ir gautas paslaugas. PVM direktyvos 168a straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad išlaidų, susijusių su nekilnojamuoju turtu, kuris yra apmokestinamojo asmens veiklai skirto turto dalis ir kuris yra naudojamas ir verslo, ir ne verslo tikslams, atveju PVM atskaitomas tik už tą turto naudojimo dalį, kuri susijusi su apmokestinamojo asmens verslo tikslais. Pagal PVM direktyvos 168a straipsnio 2 dalį, valstybės narės taip pat gali taikyti šią taisyklę išlaidoms, susijusioms su kitomis jų nurodytomis prekėmis, kurios yra veiklai skirto turto dalis.
Pagal PVM direktyvos 395 straipsnį, valstybės narės, siekdamos supaprastinti PVM surinkimo procedūrą arba užkirsti kelią tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui, gali taikyti specialias priemones, kuriomis nukrypstama nuo PVM direktyvos nuostatų, jeigu tas priemones patvirtino Taryba.
Austrija paprašė leisti toliau taikyti nukrypti nuo PVM direktyvos 168 ir 168a straipsnių leidžiančią specialią priemonę, kuri leidžia visiškai nesuteikti teisės į prekėms ir paslaugoms taikomo PVM atskaitą, kai apmokestinamasis asmuo tas prekes ir paslaugas daugiau kaip 90 % naudoja asmeniniams ar ne verslo tikslams, įskaitant neekonominę veiklą.
2004 m. gruodžio 13 d. Tarybos sprendimu 2004/866/EB 4 šią specialią priemonę Austrijai iš pradžių leista taikyti iki 2009 m. gruodžio 31 d., paskui 2009 m. gruodžio 22 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2009/1013/ES ją vėl leista taikyti iki 2012 m. gruodžio 31 d. Po to pastarasis terminas 2012 m. lapkričio 13 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2012/705/ES 5 buvo pratęstas iki 2015 m. gruodžio 31 d., 2015 m. gruodžio 10 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2015/2428 6 – iki 2018 m. gruodžio 31 d., 2018 m. spalio 2 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2018/1487 7 – iki 2021 m. gruodžio 31 d., o 2021 m. spalio 5 d. Tarybos įgyvendinimo sprendimu (ES) 2021/1779 – iki 2024 m. gruodžio 31 d.
Šiame prašyme Austrija pranešė Komisijai, kad taikoma speciali priemonė pasiteisino supaprastinant PVM surinkimą, nes sumažina administracines išlaidas ir padidina teisinį tikrumą tiek mokesčių administratoriui, tiek mokesčių mokėtojams. Nebūtina nustatyti faktinio prekių ir paslaugų naudojimo tais atvejais, kai verslo tikslams jos naudojamos mažiau kaip 10 %. Priešingu atveju asmeninis naudojimas turėtų būti fiksuojamas dokumentais ir nustatomas ir turėtų būti apmokestinamas pagal PVM direktyvos 26 straipsnį. Ar teisingai apmokestinamas asmeninis naudojimas, turėtų stebėti mokesčių administratorius. Taikant specialią priemonę galima apsieiti be gausių dokumentų, stebėsenos ir tikrinimo priemonių, taip sumažinant mokesčių administratoriams ir mokesčių mokėtojams tenkančią naštą.
Be to, dėl nežymių prekės ar paslaugos, kuri verslo tikslais naudojama tik nedaug, naudojimo asmeniniams ir verslo tikslams santykio pokyčių reikėtų patikslinti atskaitomą PVM. Toks nedidelis patikslinimas būtų neproporcingas vertinant tiek iš mokesčio mokėtojų, tiek iš mokesčių administratoriaus pozicijų.
Austrija taip pat nurodo, kad speciali priemonė taip pat pasiteisino užkertant kelią mokesčių slėpimui ar vengimui, nes užkerta kelią nepagrįstai ir nesąžiningai atskaityti pirkimo PVM. Speciali priemonė padeda didinti teisingumą, nes užkerta kelią iškraipymams, atsirandantiems dėl nepagrįstų su pinigų srautais susijusių pranašumų, kuriuos apmokestinamojo asmens, prekę ar paslaugą naudojančio vien tik verslo tikslams, atžvilgiu įgyja tik ribotai verslo tikslams prekę ar paslaugą naudojantis apmokestinamasis asmuo, kuriam leidžiama atskaityti PVM už tokį nežymų naudojimą verslo tikslams.
Remiantis Austrijos pateikta ataskaita, peržiūrėjus minimalią prekių ir paslaugų naudojimo verslo tikslams procentinę dalį, kurios reikia, kad būtų galima atskaityti pirkimo PVM, matyti, kad 10 % naudojimo verslo tikslams riba yra pakankamai maža ir neturėtų didelio poveikio bendrai galutinio vartojimo etape faktiškai surenkamo PVM sumai, todėl nedaro neigiamo poveikio Sąjungos PVM nuosaviems ištekliams.
Remdamasi Austrijos pateikta informacija, Komisija daro išvadą, kad naudojimo verslo ir ne verslo tikslams padalijimas į 10 % ir 90 % vis dar yra tinkamas pagrindas siekiant atskirti sandorius, su kuriais susijęs naudojimas verslo tikslams gali būti laikomas nereikšmingu.
Todėl aptariama speciali priemonė sudaro geresnes sąlygas ir mokesčių administratoriui, ir įmonėms, nes nebereikia stebėti, kaip toliau naudojamos prekės ir paslaugos, kurias įsigyjant nesuteikta teisė į atskaitą, visų pirma siejant su galimu naudojimo asmeniniams tikslams apmokestinimu pagal PVM direktyvos 16 ar 26 straipsnį arba atskaitos tikslinimais, kurių reikalaujama pagal tos direktyvos 184–192 straipsnius. Todėl tikslinga pratęsti specialios priemonės taikymo laikotarpį.
Tačiau specialios priemonės taikymo pratęsimas turėtų būti ribotas, kad būtų galima įvertinti, ar ji tinkama ir veiksminga ir ar tebeegzistuoja aplinkybės, kuriomis pagrįsta nukrypti leidžianti nuostata. Todėl nukrypti leidžiančios priemonės taikymo laikotarpį siūloma pratęsti iki 2027 m. pabaigos ir, jeigu būtų numatoma taikyti priemonę ir po 2027 m., paprašyti Austrijos ne vėliau kaip 2027 m. kovo 31 d. kartu su prašymu pratęsti priemonės taikymo laikotarpį pateikti ataskaitą, į kurią būtų įtraukta taikomos padalijimo į naudojimą verslo ir ne verslo tikslams normos, kuria remiantis nesuteikiama teisė į atskaitą, peržiūra.
•Suderinamumas su toje pačioje politikos srityje galiojančiomis nuostatomis
Panašią nukrypti leidžiančią nuostatą dėl galimybės nesuteikti teisės atskaityti prekių ir paslaugų pirkimo PVM, kai tos prekės ir paslaugos daugiau nei 90 % naudojamos apmokestinamojo asmens arba jo darbuotojų asmeniniams tikslams ar apskritai ne verslo tikslams ar neekonominei veiklai, buvo leista taikyti kitai valstybei narei (Vokietijai 8 ).
PVM direktyvos 176 straipsnyje nurodyta, kad Taryba nustato išlaidas, už kurias PVM neatskaitomas. Kol tokios išlaidos nenustatytos, valstybėms narėms leidžiama ir toliau taikyti išimtis, galiojusias 1979 m. sausio 1 d. Todėl yra kelios esamos padėties nekeitimo nuostatos, kuriomis ribojama apmokestinamųjų asmenų teisė į atskaitą.
Nepaisant ankstesnių iniciatyvų nustatyti taisykles, kokių rūšių išlaidoms gali būti taikomas teisės atskaityti PVM apribojimas 9 , tokia nukrypti leidžianti nuostata yra tinkama, kol šios taisyklės bus suderintos ES lygmeniu.
Taigi siūloma speciali priemonė atitinka galiojančias PVM direktyvos nuostatas.
2.TEISINIS PAGRINDAS, SUBSIDIARUMO IR PROPORCINGUMO PRINCIPAI
•Teisinis pagrindas
PVM direktyvos 395 straipsnis.
•Subsidiarumo principas (neišimtinės kompetencijos atveju)
Atsižvelgiant į PVM direktyvos nuostatą, kuria grindžiamas pasiūlymas, subsidiarumo principas netaikomas.
•Proporcingumo principas
Šis sprendimas yra susijęs su valstybei narei pačios prašymu suteiktu leidimu ir nėra įpareigojimas.
Atsižvelgiant į ribotą nukrypti leidžiančios nuostatos taikymo sritį, speciali priemonė yra proporcinga siekiamam tikslui – supaprastinti mokesčių surinkimą ir užkirsti kelią tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui. Ja neviršijama to, kas būtina šiems tikslams pasiekti.
Be to, ribojamas nukrypti leidžiančios nuostatos taikymo laikotarpis, o Austrijai pageidaujant pratęsti specialios priemonės taikymą turi būti parengta specialios priemonės veikimo ir veiksmingumo ataskaita.
•Priemonės pasirinkimas
Siūloma priemonė – Tarybos įgyvendinimo sprendimas.
Pagal PVM direktyvos 395 straipsnį nukrypti nuo bendrų PVM nuostatų galima tik tada, kai tai vieningai leidžia Taryba, remdamasi Komisijos pasiūlymu. Tarybos įgyvendinimo sprendimas yra tinkamiausia priemonė, nes jis gali būti skirtas atskirai valstybei narei.
3.EX POST VERTINIMO, KONSULTACIJŲ SU SUINTERESUOTOSIOMIS ŠALIMIS IR POVEIKIO VERTINIMO REZULTATAI
•Konsultacijos su suinteresuotosiomis šalimis
Konsultacijų su suinteresuotosiomis šalimis nebuvo. Šis pasiūlymas grindžiamas Austrijos prašymu ir skirtas tik šiai konkrečiai valstybei narei.
•Tiriamųjų duomenų rinkimas ir naudojimas
Nepriklausomo tyrimo neprireikė.
•Poveikio vertinimas
Pasiūlymu dėl Tarybos įgyvendinimo sprendimo siekiama supaprastinti PVM surinkimo procedūrą leidžiant Austrijai toliau taikyti specialią priemonę, kuri leidžia visiškai nesuteikti teisės atskaityti PVM už prekes ir paslaugas, kurios apmokestinamojo asmens yra daugiau nei 90 % naudojamos asmeniniams arba ne verslo tikslams, įskaitant neekonominę veiklą.
Austrijos nuomone, speciali priemonė sumažina įmonėms ir mokesčių administratoriui tenkančią administracinę naštą, nes nereikia stebėti, kaip vėliau naudojamos prekės ir paslaugos, kurias įsigyjant nesuteikta teisė į atskaitą, visų pirma kiek tai susiję su galimu naudojimo asmeniniams tikslams apmokestinimu arba atskaitos tikslinimu.
Prašomas minimalus ne mažesnis kaip 10 % prekių naudojimas verslo tikslams, kad būtų galima atskaityti pirkimo PVM, yra palyginti nedidelis. Todėl, Austrijos teigimu, šios specialios priemonės galiojimo pratęsimas turės tik nedidelį poveikį bendrai PVM pajamų, surenkamų galutiniame vartojimo etape, sumai, taigi nedaro neigiamos įtakos Sąjungos PVM nuosaviems ištekliams.
4.POVEIKIS BIUDŽETUI
Pasiūlymas neturės neigiamo poveikio ES biudžetui.
5.KITI ELEMENTAI
Pasiūlymo galiojimas yra riboto laikotarpio ir jame numatytos laikino galiojimo sąlygos terminas – 2027 m. gruodžio 31 d.
Jeigu Austrija norėtų, kad šią specialią priemonę būtų leista toliau taikyti po 2027 m., tai ne vėliau kaip 2027 m. kovo 31 d. turėtų pateikti Komisijai specialios priemonės taikymo ataskaitą, kurioje būtų peržiūrėta padalijimo norma, ir prašymą pratęsti priemonės taikymo laikotarpį.
2024/0247 (NLE)
Pasiūlymas
TARYBOS ĮGYVENDINIMO SPRENDIMAS
kuriuo iš dalies keičiamas Įgyvendinimo sprendimas 2009/1013/ES, kuriuo Austrijos Respublikai toliau leidžiama taikyti priemonę, kuria nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 168 ir 168a straipsnių
EUROPOS SĄJUNGOS TARYBA,
atsižvelgdama į Sutartį dėl Europos Sąjungos veikimo,
atsižvelgdama į 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvą 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 10 , ypač į jos 395 straipsnio 1 dalies pirmą pastraipą,
atsižvelgdama į Europos Komisijos pasiūlymą,
kadangi:
(1)Direktyvos 2006/112/EB 168 ir 168a straipsniuose reglamentuojama apmokestinamųjų asmenų teisė atskaityti pridėtinės vertės mokestį (PVM), mokėtiną už jų apmokestinamiesiems sandoriams patiektas prekes ir suteiktas paslaugas;
(2)Tarybos įgyvendinimo sprendimu 2009/1013/ES 11 Austrijai leista toliau taikyti specialią priemonę, kuria nukrypstama nuo Direktyvos 2006/112/EB 168 ir 168a straipsnių, visiškai nesuteikiant teisės į prekėms ir paslaugoms taikomo PVM atskaitą, kai tos prekės ir paslaugos daugiau kaip 90 % naudojamos apmokestinamojo asmens arba apmokestinamojo asmens darbuotojų asmeniniams tikslams ar apskritai ne verslo tikslams arba neekonominei veiklai (toliau – speciali priemonė). Leidimas taikyti specialią priemonę nustoja galioti 2024 m. gruodžio 31 d.;
(3)Austrija raštu (jį Komisija užregistravo 2024 m. kovo 20 d.) pagal Direktyvos 2006/112/EB 395 straipsnio 2 dalies pirmą pastraipą paprašė leidimo toliau taikyti specialią priemonę;
(4)pagal Tarybos įgyvendinimo sprendimo 2009/1013/ES 2 straipsnį Austrija kartu su prašymu pratęsti priemonės taikymo laikotarpį pateikė specialios priemonės taikymo ataskaitą, kurioje peržiūrėta teisei į PVM atskaitą taikoma proporcingo padalijimo norma;
(5)pagal Direktyvos 2006/112/EB 395 straipsnio 2 dalies antrą pastraipą Komisija 2024 m. gegužės 16 d. raštu apie Austrijos pateiktą prašymą pranešė kitoms valstybėms narėms;
(6)2024 m. gegužės 17 d. raštu Komisija pranešė Austrijai turinti visą informaciją, kuri, jos nuomone, yra būtina prašymui įvertinti;
(7)Austrijos teigimu, speciali priemonė labai pasiteisino siekiant supaprastinti PVM surinkimą ir užkirsti kelią mokesčių slėpimui ir vengimui. Speciali priemonė sumažina įmonėms ir mokesčių administratoriui tenkančią administracinę naštą, nes nereikia stebėti, kaip vėliau naudojamos prekės ir paslaugos, kurias įsigyjant nesuteikta teisė į atskaitą;
(8)remiantis Austrijos pateikta ataskaita, minimali 10 % prekių ir paslaugų naudojimo verslo tikslams padalijimo norma, kurios reikia, kad būtų galima atskaityti pirkimo PVM, yra pakankamai maža ir neturėtų didelio poveikio bendrai galutinio vartojimo etape faktiškai surenkamo PVM sumai;
(9)atsižvelgdama į teigiamą poveikį tiek įmonėms, tiek mokesčių administratoriui, Komisija mano, kad specialios priemonės taikymą tikslinga pratęsti;
(10)speciali priemonė turėtų būti apribota laikotarpiu, kurio reikia norint įvertinti jos veiksmingumą ir teisei į PVM atskaitą taikomos padalijimo normos tinkamumą. Todėl Austrijai turėtų būti leista toliau dar trejus metus taikyti šią specialią priemonę, kol ji nustotų galioti 2027 m. gruodžio 31 d.;
(11)speciali priemonė yra proporcinga siekiamiems tikslams, t. y. supaprastinti PVM surinkimo procedūrą ir užkirsti kelią tam tikrų formų mokesčių slėpimui ar vengimui, nes jos taikymo laikotarpis ir taikymo sritis yra riboti;
(12)jeigu Austrija mano, kad specialios priemonės taikymą būtina pratęsti po 2027 m., ji turėtų iki 2027 m. kovo 31 d. pateikti Komisijai prašymą leisti toliau taikyti priemonę kartu su specialios priemonės taikymo ataskaita, kurioje turėtų būti peržiūrėta taikoma padalijimo norma;
(13)speciali priemonė neturės neigiamo poveikio Sąjungos nuosaviems ištekliams, gaunamiems iš PVM;
(14)todėl Įgyvendinimo sprendimas 2009/1013/ES turėtų būti atitinkamai iš dalies pakeistas,
PRIĖMĖ ŠĮ SPRENDIMĄ:
1 straipsnis
Įgyvendinimo sprendimo 2009/1013/ES 2 straipsnis pakeičiamas taip:
„2 straipsnis
Šis sprendimas nustoja galioti 2027 m. gruodžio 31 d.
Bet koks prašymas pratęsti šiame sprendime numatytos nukrypti leidžiančios priemonės taikymo laikotarpį Komisijai pateikiamas ne vėliau kaip 2027 m. kovo 31 d.
Kartu su tokiu prašymu pateikiama šios priemonės taikymo ataskaita, į kurią įtraukta padalijimo normos, kuri remiantis šiuo sprendimu taikoma teisei į PVM atskaitą, peržiūra.“
2 straipsnis
Šis sprendimas skirtas Austrijos Respublikai.
Priimta Briuselyje
Tarybos vardu
Pirmininkas / Pirmininkė