31994L0005

RAADETS DIREKTIV 94/5/EF af 14. februar 1994 om tilfoejelse til det faelles mervaerdisystem og om aendring af direktiv 77/388/EOEF - Saerordning for brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

RAADET FOR DEN EUROPAEISKE UNION HAR -

under henvisning til traktaten om oprettelse af Det Europaeiske Faellesskab, saerlig artikel 99,

under henvisning til forslag fra Kommissionen,

under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet (1),

under henvisning til udtalelse fra Det OEkonomiske og Sociale Udvalg (2), og

ud fra foelgende betragtninger:

I henhold til artikel 32 i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter - Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (3), skal Raadet vedtage en faellesskabsafgiftsordning for brugte genstande, kunstgenstande, antikviteter og samlerobjekter;

den nuvaerende situation, hvor der ikke foreligger en faellesskabsordning, er fortsat karakteriseret ved en raekke meget forskellige ordninger, som fremkalder fordrejning af konkurrencen og samhandelen baade i de enkelte medlemsstater og mellem medlemsstaterne; disse forskelle medfoerer ligeledes uensartethed med hensyn til opkraevningen af Faellesskabets egne indtaegter; det er derfor noedvendigt snarest muligt at bringe denne situation til ophoer;

Domstolen har i en raekke domme understreget noedvendigheden af at naa til en harmonisering, saaledes at dobbeltbeskatning i samhandelen mellem medlemsstaterne undgaas;

det er uomgaengelig noedvendigt, at der paa bestemte omraader vedtages overgangsforanstaltninger, hvorved lovgivningerne gradvis kan blive tilpasset;

som led i det indre marked og af hensyn til en tilfredsstillende opkraevning af mervaerdiafgift er det noedvendigt, at der vedtages faellesskabsbestemmelser, der tager sigte paa at undgaa dobbeltbeskatning og fordrejning af konkurrencen mellem afgiftspligtige;

direktiv 77/388/EOEF boer derfor aendres -

UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV:

Artikel 1

Direktiv 77/388/EOEF aendres saaledes:

1) Artikel 11 aendres saaledes:

a) I punkt A tilfoejes foelgende stykke:

»4. Uanset stk. 1, 2 og 3 kan de medlemsstater, der pr. 1. januar 1993 ikke gjorde brug af den i artikel 12, stk. 3, litra a), tredje afsnit, fastsatte mulighed, naar de goer brug af muligheden i punkt B, stk. 6, fastsaette, at beskatningsgrundlaget for de i artikel 12, stk. 3, litra c), andet afsnit, omhandlede transaktioner er lig med en broekdel af det beloeb, der er fastlagt i overensstemmelse med stk. 1, 2 og 3.

Denne broekdel fastlaegges paa en saadan maade, at den mervaerdiafgift, der skyldes, under alle omstaendigheder udgoer mindst 5 % af det beloeb, der er fastlagt i overensstemmelse med stk. 1, 2 og 3.«

b) I punkt B tilfoejes foelgende stykke:

»6. Uanset stk. 1 til 4 kan de medlemsstater, der pr. 1. januar 1993 ikke gjorde brug af den i artikel 12, stk. 3, litra a), tredje afsnit, fastsatte mulighed, fastsaette, at beskatningsgrundlaget ved indfoersel af kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter som defineret i artikel 26a, punkt A, litra a), b) og c), er lig med en broekdel af det beloeb, der er fastlagt i overensstemmelse med stk. 1 til 4.

Denne broekdel fastlaegges paa en saadan maade, at den mervaerdiafgift, der skyldes ved indfoerslen, under alle omstaendigheder udgoer mindst 5 % af det beloeb, der er fastlagt i overensstemmelse med stk. 1 til 4.«

2) Artikel 12 aendres saaledes:

a) Stk. 3, litra c), affattes saaledes:

»c) medlemsstaterne kan vedtage, at den reducerede sats eller en af de reducerede satser, som de anvender i overensstemmelse med litra a), tredje afsnit, ligeledes finder anvendelse paa indfoersel af de kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er omhandlet i artikel 26a, punkt A, litra a), b) og c).

Naar de goer brug af denne mulighed, kan medlemsstaterne ligeledes anvende den reducerede sats paa leveringer af kunstgenstande som defineret i artikel 26a, punkt A, litra a):

- der foretages af kunstneren eller dennes retssuccessorer

- der foretages lejlighedsvis af en afgiftspligtig person, der ikke er en afgiftspligtig videreforhandler, naar de paagaeldende kunstgenstande er blevet indfoert af den afgiftspligtige person selv eller er blevet leveret til ham af kunstneren eller dennes retssuccessorer, eller naar de har givet ham ret til at fradrage det fulde mervaerdiafgiftsbeloeb.«

b) Stk. 5 affattes saaledes:

»5. Med forbehold af stk. 3, litra c), er den sats, der finder anvendelse ved indfoersel af et gode den samme som den, der skal anvendes ved levering af et tilsvarende gode i det paagaeldende land.«

3) Der indsaettes foelgende artikel:

»Artikel 26a

Saerordning for brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

A. Definitioner

Med forbehold af andre faellesskabsbestemmelser forstaas i denne artikel ved:

a) »kunstgenstande«: de goder, der er naevnt i bilag I, litra a).

Medlemsstaterne har dog mulighed for at undlade at betragte goderne i de sidste tre led i bilag I, litra a), som »kunstgenstande«

b) »samlerobjekter«: de goder, der er naevnt i bilag I, litra b)

c) »antikviteter«: de goder, der er naevnt i bilag I, litra c)

d) »brugte genstande«: loesoeregenstande, der kan genanvendes i den foreliggende stand eller efter reparation, undtagen kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter og undtagen aedle metaller og aedle stene defineret som saadanne af medlemsstaterne

e) en »afgiftspligtig videreforhandler«: en afgiftspligtig person, der som led i sin oekonomiske virksomhed koeber eller udtager til brug for sin virksomhed eller indfoerer brugte genstande og/eller kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter med henblik paa videresalg, uanset om denne afgiftspligtige person handler for egen regning eller for en andens regning i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa koeb eller salg

f) en »auktionsholder ved offentlige auktioner«: enhver afgiftspligtig person, der som led i sin oekonomiske virksomhed tilbyder et gode til bortsalg ved en offentlig auktion med henblik paa at overdrage det til den hoejestbydende;

g) en »kommittent for en auktionsholder ved offentlige auktioner«: enhver person, der overdrager et gode til en auktionsholder ved offentlige auktioner i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa salg paa foelgende betingelser:

- auktionsholderen ved offentlige auktioner tilbyder godet til bortsalg ved en offentlig auktion i sit navn, men for kommittentens regning

- auktionsholderen ved offentlige auktioner overdrager godet i sit navn, men for kommittentens regning til den hoejestbydende, som faar meddelt hammerslag for godet ved offentlig auktion.

B. Saerordning for afgiftspligtige videreforhandlere

1. Medlemsstaterne anvender paa leveringer af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der foretages af afgiftspligtige videreforhandlere, en saerordning med afgift af den afgiftspligtige videreforhandlers fortjenstmargen i overensstemmelse med foelgende bestemmelser.

2. De i stk. 1 omhandlede leveringer er leveringer foretaget af en afgiftspligtig videreforhandler af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som er leveret til ham inden for Faellesskabet:

- af en ikke-afgiftspligtig person, eller

- af en anden afgiftspligtig person, for saa vidt dennes levering af godet er fritaget for afgift i overensstemmelse med artikel 13, punkt B, litra c), eller

- af en anden afgiftspligtig person, for saa vidt levering af godet foretaget af denne anden afgiftspligtige person er omfattet af den afgiftsfritagelse, der er omhandlet i artikel 24, og vedroerer et investeringsgode, eller

- af en anden afgiftspligtig videreforhandler, for saa vidt levering af godet foretaget af denne anden afgiftspligtige videreforhandler er paalagt mervaerdiafgift i overensstemmelse med saerordningen.

3. Beskatningsgrundlaget for de leveringer af goder, der er omhandlet i stk. 2, er den afgiftspligtige videreforhandlers fortjenstmargen med fradrag af den mervaerdiafgift, der vedroerer selve fortjenstmargenen. Denne margen er lig med forskellen mellem den af den afgiftspligtige videreforhandler forlangte salgspris for godet og koebsprisen.

I dette stykke forstaas ved:

- »salgspris«: den samlede modvaerdi, som den afgiftspligtige videreforhandler modtager eller vil modtage af koeberen eller tredjemand, herunder tilskud, der er direkte forbundet med transaktionen, skatter, told, importafgifter og andre afgifter, biomkostninger saasom provisions-, emballage-, transport- og forsikringsomkostninger, som den afgiftspligtige videreforhandler forlanger afholdt af koeberen, men undtagen de beloeb, der er omhandlet i artikel 11, punkt A, stk. 3

- »koebspris«: den samlede modvaerdi som fastsat i ovennaevnte led, som den afgiftspligtige videreforhandler opnaar eller vil opnaa hos leverandoeren.

4. Medlemsstaterne giver de afgiftspligtige videreforhandlere ret til at vaelge at anvende saerordningen paa leveringer af:

a) kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som de selv har indfoert

b) kunstgenstande, som er leveret til dem af kunstneren eller dennes retssuccessorer

c) kunstgenstande, som er leveret til dem af en afgiftspligtig person, der ikke er en afgiftspligtig videreforhandler, naar leveringen er sket under anvendelse af den reducerede sats i henhold til artikel 12, stk. 3, litra c).

Medlemsstaterne fastlaegger de naermere bestemmelser for denne valgmulighed, som under alle omstaendigheder skal daekke en periode paa mindst to kalenderaar.

Hvis muligheden vaelges, fastlaegges beskatningsgrundlaget i overensstemmelse med stk. 3. For saa vidt angaar leveringer af kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som den afgiftspligtige videreforhandler selv har indfoert, er den koebspris, der skal tages hensyn til ved beregning af fortjenstmargenen, lig med beskatningsgrundlaget ved indfoersel som fastlagt i overensstemmelse med artikel 11, punkt B, med tillaeg af den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt ved indfoersel.

5. Leveringer af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som foretages paa betingelserne i artikel 15, og som er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, fritages.

6. Afgiftspligtige personer maa ikke traekke den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for goder, der er eller vil blive leveret til dem af en afgiftspligtig videreforhandler, fra i den afgift, som de skal betale, hvis den afgiftspligtige videreforhandlers levering af disse goder er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen.

7. I det omfang goder anvendes i forbindelse med den afgiftspligtige videreforhandlers leveringer, der er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, maa han ikke traekke foelgende beloeb fra i den afgift, han skal betale:

a) den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som han selv har indfoert

b) den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for kunstgenstande, der er eller vil blive leveret til ham af kunstneren eller dennes retssuccessorer

c) den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for kunstgenstande, der er eller vil blive leveret til ham af en afgiftspligtig person, der ikke er en afgiftspligtig videreforhandler.

8. Saafremt en afgiftspligtig videreforhandler er noedt til at anvende baade den normale mervaerdiafgiftsordning og saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, skal han i overeensstemmelse med de retningslinjer, der er fastsat af medlemsstaterne, foere separate regnskaber over transaktionerne under hver af disse ordninger.

9. Den afgiftspligtige videreforhandler maa ikke for de goder, han lader omfatte af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, angive afgiften saerskilt paa de fakturaer eller andre tilsvarende dokumenter, han udsteder.

10. For at forenkle opkraevningen af afgiften og med forbehold af det i artikel 29 foreskrevne samraad kan medlemsstaterne for visse transaktioner eller for visse kategorier af afgiftspligtige videreforhandlere fastsaette, at beskatningsgrundlaget for leveringer, der er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, fastsaettes for hver afgiftsperiode, for hvilken den afgiftspligtige videreforhandler skal afgive den i artikel 22, stk. 4, omhandlede angivelse.

I saa fald er beskatningsgrundlaget for leveringer af goder, hvorpaa anvendes én og samme mervaerdiafgiftssats, den afgiftspligtige videreforhandlers samlede fortjenstmargen med fradrag af mervaerdiafgiften vedroerende samme fortjenstmargen.

Den samlede fortjenstmargen er lig med forskellen mellem:

- det samlede beloeb for de leveringer af goder, der er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, og som den afgiftspligtige videreforhandler har foretaget i loebet af perioden. Dette beloeb er lig med den samlede salgspris som fastlagt i overensstemmelse med stk. 3, og

- det samlede beloeb for de koeb af goder, der er omhandlet i stk. 2, og som den afgiftspligtige videreforhandler har foretaget i loebet af perioden. Dette beloeb er lig med den samlede koebspris som fastlagt i overensstemmelse med stk. 3.

Medlemsstaterne traeffer de noedvendige foranstaltninger for at undgaa, at de paagaeldende afgiftspligtige personer opnaar uberettigede fordele eller lider uberettigede tab.

11. Den afgiftspligtige videreforhandler kan for hver levering, der henhoerer under den saerlige afgiftsordning i henhold til stk. 2 eller 4, anvende den normale mervaerdiafgiftsordning.

Naar den afgiftspligtige videreforhandler anvender den normale mervaerdiafgiftsordning:

a) i forbindelse med levering af kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, som han selv har indfoert, kan han traekke den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt ved indfoerslen af det paagaeldende gode, fra i den afgift, som han skal betale

b) i forbindelse med levering af en kunstgenstand, som er leveret til ham af kunstneren eller dennes retssuccessorer, kan han traekke den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for den paagaeldende kunstgenstand, fra i den afgift, som han skal betale

c) i forbindelse med levering af en kunstgenstand, som er leveret til ham af en afgiftspligtig person, der ikke er en afgiftspligtig videreforhandler, kan han traekke den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for den paagaeldende kunstgenstand, fra i den afgift, som han skal betale.

Fradragsretten indtraeder samtidig med, at afgiften for leveringen, for hvilken den afgiftspligtige videreforhandler vaelger at anvende den normale mervaerdiafgiftsordning, forfalder til betaling.

C. Saerordning for offentlige auktioner

1. Som undtagelse fra punkt B kan medlemsstaterne i overensstemmelse med foelgende bestemmelser fastlaegge beskatningsgrundlaget for leveringer af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, der foretages af en auktionsholder ved offentlige auktioner, der handler i eget navn i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa salg af disse goder for regning af:

- en ikke-afgiftspligtig person, eller

- en anden afgiftspligtig person, for saa vidt leveringen af godet foretaget af denne afgiftspligtige person i henhold til artikel 5, stk. 4, litra c), er fritaget for afgift i overensstemmelse med artikel 13, punkt B, litra c), eller

- en anden afgiftspligtig person, for saa vidt leveringen af godet foretaget af denne afgiftspligtige person i henhold til artikel 5, stk. 4, litra c), er omfattet af den afgiftsfritagelse, der er omhandlet i artikel 24, og vedroerer et investeringsgode, eller

- en afgiftspligtig videreforhandler, for saa vidt leveringen af godet foretaget af denne afgiftspligtige videreforhandler i henhold til artikel 5, stk. 4, litra c), er paalagt afgift i overensstemmelse med saerordningen med afgift af fortjenstmargenen som fastsat i punkt B.

2. Beskatningsgrundlaget for de leveringer af goder, der er omhandlet i stk. 1, er det samlede beloeb, som auktionsholderen ved offentlige auktioner i henhold til stk. 4 fakturerer koeberen med fradrag af:

- det nettobeloeb, som auktionsholderen ved offentlige auktioner betaler eller skal betale kommittenten i overensstemmelse med stk. 3, og

- den afgift, som auktionsholderen ved offentlige auktioner skal erlaegge ved leveringen.

3. Det nettobeloeb, som auktionsholderen ved offentlige auktioner betaler eller skal betale sin kommittent, er lig med forskellen mellem:

- den pris, ved hvilken der er givet hammerslag for godet ved offentlig auktion, og

- den kommission, som auktionsholderen ved offentlige auktioner faar eller vil faa af kommittenten i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa salg.

4. Auktionsholderen ved offentlige auktioner skal til koeberen udstede en faktura eller et andet tilsvarende dokument, der skal indeholde en tydelig angivelse af:

- hammerslagsprisen for godet

- skatter, told, importafgifter og andre afgifter

- biomkostninger saasom provisions-, emballage-, transport- og forsikringsomkostninger, som auktionsholderen forlanger afholdt af koeberen.

Denne faktura maa ikke indeholde en saerskilt angivelse af selve mervaerdiafgiften.

5. Den auktionsholder ved offentlige auktioner, som har faaet overdraget godet i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa salg paa offentlig auktion, skal udfaerdige en afregning til sin kommittent.

Denne afregning skal indeholde en tydelig angivelse af transaktionens beloeb, dvs. hammerslagsprisen for godet med fradrag af kommissionen, som modtages eller vil blive modtaget fra kommittenten.

En afregning, der er udarbejdet paa disse betingelser, traeder i stedet for den faktura, som kommittenten, naar han er en afgiftspligtig person, skal udstede til auktionsholderen ved offentlige auktioner i overensstemmelse med artikel 22, stk. 3.

6. Auktionsholdere ved offentlige auktioner, der leverer goder paa betingelserne i stk. 1, skal i deres bogholderi godskrive en interimskonto:

- de beloeb, de modtager eller vil modtage fra koeberen af godet

- de beloeb, som tilbagebetales eller vil blive tilbagebetalt til saelgeren af godet.

Der skal kunne foeres bevis for eller goeres rede for disse beloeb.

7. Levering af et gode til en afgiftspligtig auktionsholder ved offentlige auktioner anses for at vaere foretaget samtidig med, at selve bortsalget af dette gode ved offentlig auktion finder sted.

D. Momsovergangsordning for samhandelen mellem medlemsstaterne

I den periode, der er omhandlet i artikel 281, anvender medlemsstaterne foelgende bestemmelser:

a) leveringer af nye transportmidler som defineret i artikel 28a, stk. 2, der foretages som anfoert i artikel 28c, punkt A, er undtaget fra de saerordninger, der er fastsat i punkt B og C

b) uanset artikel 28a, stk. 1, litra a), paalaegges erhvervelse inden for Faellesskabet af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter ikke mervaerdiafgift, naar saelgeren er en afgiftspligtig videreforhandler, der handler i denne egenskab, og det erhvervede gode er blevet paalagt afgift i den medlemsstat, hvor forsendelsen eller transporten er paabegyndt, i henhold til saerordningen med afgift af fortjenstmargenen i punkt B, eller naar saelgeren er en auktionsholder ved offentlige auktioner, der handler i denne egenskab, og det erhvervede gode er blevet paalagt afgift i den medlemsstat, hvor forsendelsen eller transporten er paabegyndt, i henhold til saerordningen i punkt C

c) artikel 28b, punkt B, og artikel 28c, punkt A, litra a), c) og d), finder ikke anvendelser paa leveringer af goder, der er paalagt mervaerdiafgift i henhold til en af saerordningerne i punkt B og C.«

4) I artikel 28 indsaettes foelgende stykke:

»1a. Indtil den 30. juni 1999 kan Det Forenede Kongerige Storbritannien og Nordirland ved indfoersel af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der pr. 1. januar 1993 var omfattet af en fritagelse, anvende artikel 11, punkt B, stk. 6, saaledes, at den mervaerdiafgift, der skyldes ved indfoerslen, under alle omstaendigheder er lig med 2,5 % af det beloeb, der er fastlagt i overensstemmelse med artikel 11, punkt B, stk. 1 til 4.«

5) I artikel 28, stk. 2, litra e), tilfoejes foelgende afsnit:

»Denne bestemmelse finder ikke anvendelse paa leveringer af brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er paalagt mervaerdiafgift i henhold til en af de saerordninger, der er fastsat i artikel 26a, punkt B og C.«

6) Artikel 28a, stk. 2, litra b), affattes saaledes:

»b) de i litra a) omhandlede transportmidler betragtes ikke som »nye transportmidler«, naar foelgende to betingelser er opfyldt samtidig:

- levering foretages senere end tre maaneder efter datoen for foerste ibrugtagning. Denne frist er dog paa seks maaneder, naar der er tale om motorkoeretoejer som defineret i litra a)

- transportmidlet har tilbagelagt mere end 6 000 km, hvis der er tale om et motorkoeretoej, har sejlet mere end 100 timer, hvis der er tale om et fartoej, eller har floejet mere end 40 timer, hvis der er tale om et luftfartoej.

Medlemsstaterne fastsaetter, hvorledes ovennaevnte betingelser kan anses for opfyldt.«

7) Der indsaettes foelgende afsnit XVIb og artikel 28o:

»AFSNIT XVIb

OVERGANGSBESTEMMELSER FOR BRUGTE GENSTANDE, KUNSTGENSTANDE, SAMLEROBJEKTER OG ANTIKVITETER

Artikel 28o

1. De medlemsstater, der pr. 31. december 1992 anvendte en anden afgiftssaerordning end den, der er fastsat i artikel 26a, punkt B, paa afgiftspligtige videreforhandleres leveringer af brugte transportmidler, kan opretholde denne ordning i den periode, der er naevnt i artikel 282, hvis den opfylder - eller tilpasses, saaledes at den opfylder - foelgende betingelser:

a) denne saerordning gaelder kun for leveringer af de transportmidler i henhold til artikel 28a, stk. 2, litra a), der betragtes som brugte genstande i henhold til artikel 26a, punkt A, litra d), som foretages af afgiftspligtige videreforhandlere i henhold til artikel 26a, punkt A, litra e), og som omfattes af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen i henhold til artikel 26a, punkt B, stk. 1 og 2. Leveringer af nye transportmidler som defineret i artikel 28a, stk. 2, litra b), der foretages paa betingelserne i artikel 28c, punkt A, er undtaget fra denne saerordning

b) afgiften paa hver levering som naevnt i litra a) er den samme som den, der skulle svares, hvis leveringen var underlagt den normale mervaerdiafgiftsordning, med fradrag af den mervaerdiafgift, som anses for stadig at vaere indregnet i den afgiftspligtige videreforhandlers koebspris for transportmidlet

c) den afgift, der anses for stadig at vaere indregnet i den afgiftspligtige videreforhandlers koebspris for transportmidlet, beregnes saaledes:

- den koebspris, der skal anvendes, er den, der er naevnt i artikel 26a, punkt B, stk. 3

- den afgiftspligtige videreforhandlers koebspris anses for at omfatte den afgift, som var skyldig, hvis den afgiftspligtige videreforhandlers leverandoer havde ladet sin levering omfatte af den normale mervaerdiafgiftsordning

- den sats, der skal anvendes, er den, der i henhold til artikel 12, stk. 1, gaelder i den medlemsstat, i hvilken den afgiftspligtige videreforhandlers leveringssted, som fastlagt i henhold til artikel 8, anses for at vaere beliggende

d) den afgift, der skal svares for hver levering som naevnt i litra a), og som beregnes efter bestemmelserne i litra b), maa ikke vaere lavere end den afgift, der var skyldig, hvis denne levering havde vaeret omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen i henhold til artikel 26a, punkt B, stk. 3.

Med henblik paa anvendelsen af ovennaevnte bestemmelser kan medlemsstaterne fastsaette, at hvis leveringen havde vaeret underlagt saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, ville denne fortjenstmargen ikke have vaeret mindre end 10 % af salgsprisen, jf. punkt B, stk. 3

e) den aftgiftspligtige videreforhandler maa ikke angive afgiften paa de leveringer, som han lader omfatte af denne saerordning, saerskilt paa de fakturaer eller andre tilsvarende dokumenter, han udsteder;

f) afgiftspligtige personer maa ikke traekke den afgift, som skyldes eller er erlagt for brugte transportmidler, der leveres til dem af en afgiftspligtig videreforhandler, fra i den afgift, som de skal betale, hvis videreforhandlerens levering af godet er paalagt afgift i henhold til litra a)

g) som undtagelse fra artikel 28a, stk. 1, litra a), er erhvervelser inden for Faellesskabet af transportmidler ikke paalagt mervaerdiafgift, naar saelgeren er en afgiftspligtig videreforhandler, der handler i denne egenskab, og det erhvervede brugte transportmiddel er blevet paalagt afgift i den medlemsstat, hvor forsendelsen eller transporten paabegyndes i henhold til litra a)

h) artikel 28b, punkt B, og artikel 28c, punkt A, litra a) og d), finder ikke anvendelse paa leveringer af brugte transportmidler, der er paalagt afgift i henhold til litra a).

2. Som en undtagelse fra stk. 1, foerste punktum, kan Kongeriget Danmark i den periode, der er naevnt i artikel 28 l, anvende den afgiftssaerordning, som er omhandlet i stk. 1, litra a) til h).

3. Naar medlemsstaterne anvender saerordningen for bortsalg ved offentlige auktioner i henhold til artikel 26a, punkt C, skal de ligeledes anvende saerordningen paa leveringer af brugte transportmidler, der foretages af en auktionsholder ved offentlige auktioner, der handler i eget navn i henhold til en kommissionsaftale med henblik paa salg af disse goder for en afgiftspligtig videreforhandlers regning, forudsat at leveringen af de paagaeldende brugte transportmidler i henhold til artikel 5, stk. 4, litra c), af den paagaeldende afgiftspligtige videreforhandler er paalagt afgift i henhold til stk. 1 og 2.

4. For en afgiftspligtig videreforhandlers leveringer af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der leveres til ham paa betingelserne i artikel 26a, punkt B, stk. 2, kan Forbundsrepublikken Tyskland indtil den 30. juni 1999 give afgiftspligtige videreforhandlere mulighed for enten at anvende saerordningen for afgiftspligtige videreforhandlere eller den normale mervaerdiafgiftsordning paa foelgende vilkaar:

a) hvis saerordningen for afgiftspligtige videreforhandlere anvendes paa leveringer af disse goder, fastlaegges beskatningsgrundlaget i overensstemmelse med artikel 11, punkt A, stk. 1, 2 og 3

b) i det omfang goderne benyttes i forbindelse med transaktioner, hvoraf der svares afgift i henhold til litra a), kan den afgiftspligtige videreforhandler i den afgift, som han skal betale, fratraekke:

- den mervaerdiafgift, som skyldes eller er erlagt for de kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, som er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig videreforhandler, hvis leveringen fra denne anden afgiftspligtige videreforhandler er paalagt afgift i henhold til litra a)

- den mervaerdiafgift, der anses for indregnet i koebsprisen for de kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig videreforhandler, hvis leveringen fra denne anden afgiftspligtige videreforhandler er paalagt mervaerdiafgift i henhold til saerordningen med afgift af fortjenstmargenen som fastsat i artikel 26a, punkt B, i den medlemsstat, paa hvis omraade leveringsstedet, som fastlagt i henhold til artikel 8, anses for at vaere beliggende.

Denne fradragsret indtraeder paa det tidspunkt, hvor der skal svares afgift af leveringen, hvis denne er paalagt afgift i henhold til litra a)

c) med henblik paa anvendelsen af bestemmelserne i litra b), andet led, fastsaettes koebsprisen for kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er paalagt afgift i henhold til litra a), i overensstemmelse med artikel 26a, punkt B, stk. 3, og den afgift, der anses for indregnet i denne koebspris, beregnes saaledes:

- koebsprisen anses for at omfatte den mervaerdiafgift, der skulle erlaegges, hvis leverandoerens afgiftspligtige fortjenstmargen svarede til 20 % af koebsprisen

- den sats, der skal anvendes, er den, der i henhold til artikel 12, stk. 1, gaelder i den meldemsstat, paa hvis omraade stedet for den levering, der er omfattet af saerordningen med afgift af fortjenstmargenen, som fastlagt i henhold til artikel 8, anses for at vaere beliggende

d) hvis han vaelger at benytte den normale mervaerdiafgiftsordning ved levering af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er leveret til ham af en anden afgiftspligtig videreforhandler, og goderne er paalagt afgift i henhold til litra a), kan den afgiftspligtige videreforhandler i den afgift, som han skal betale, fratraekke den i litra b) omhandlede mervaerdiafgift

e) de satser, der skal anvendes paa disse leveringer, er dem, der var gaeldende den 1. januar 1993

f) med henblik paa anvendelsen af artikel 26a, punkt B, stk. 2, fjerde led, punkt C, stk. 1, fjerde led og punkt D, litra b) og c), anses leveringerne af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er paalagt afgift i henhold til litra a) af medlemsstaterne for leveringer, der er paalagt mervaerdiafgift i henhold til saerordningen med afgift af fortjenstmargenen som omhandlet i artikel 26a, punkt B

g) hvis leveringer af kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, der er paalagt afgift i henhold til litra a), foretages paa betingelserne i artikel 28c, punkt A, skal den faktura, der udstedes i henhold til artikel 22, stk. 3, baere en paategning om, at saerordningen med afgift af fortjenstmargenen som fastsat i artikel 28o, stk. 4, er anvendt.«

8) Undtagelsen i artikel 28, stk. 3, litra e), for saa vidt angaar artikel 5, stk. 4, litra c), udgaar.

9) Artikel 32 udgaar.

10) Bilaget til dette direktiv indsaettes som bilag I.

Artikel 2

Medlemsstaterne kan traeffe foranstaltninger vedroerende retten til at fradrage mervaerdiafgiften for at undgaa, at de paagaeldende afgiftspligtige videreforhandlere opnaar uberettigede fordele eller lider uberettigede tab.

Artikel 3

Raadet kan paa forslag af Kommissionen med henblik paa at bekaempe svig med enstemmighed give medlemsstaterne tilladelse til at traeffe saerlige foranstaltninger, i henhold til hvilke den afgift, der skal svares i henhold til saerordningen med afgift af fortjenstmargenen i artikel 26a, punkt B, ikke maa vaere lavere end det afgiftsbeloeb, der ville vaere skyldigt, hvis fortjenstmargenen svarede til en bestemt procentdel af salgsprisen. Denne procentdel skal fastsaettes under hensyn til de kommercielle fortjenstmargener, der normalt praktiseres af virksomheder i den paagaeldende sektor.

Artikel 4

1. Medlemsstaterne tilpasser deres nuvaerende mervaerdiafgiftsordning til bestemmelserne i dette direktiv.

De vedtager de love og administrative bestemmelser, der er noedvendige for, at deres ordning, saaledes tilpasset, traeder i kraft senest den 1. januar 1995.

2. Medlemsstaterne underretter Kommissionen om de love og administrative bestemmelser, de vedtager med henblik paa anvendelsen af dette direktiv.

3. Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til de nationale retsforskrifter, som de udsteder paa det omraade, der er omfattet af dette direktiv.

4. Naar medlemsstaterne vedtager disse love og administrative bestemmelser, skal de indeholde en henvisning til dette direktiv, eller de skal ved offentliggoerelsen ledsages af en saadan henvisning. De naermere regler for denne henvisning fastsaettes af medlemsstaterne.

Artikel 5

Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.

Udfaerdigt i Bruxelles, den 14. februar 1994.

Paa Raadets vegne

Y. PAPANTONIOU

Formand

(1) EFT nr. C 323 af 27. 12. 1989, s. 120.(2) EFT nr. C 201 af 7. 8. 1989, s. 6.(3) EFT nr. L 145 af 13. 6. 1977, s. 1. Direktivet er senest aendret ved direktiv 92/111/EOEF (EFT nr. L 384 af 30. 12. 1992, s. 47).

BILAG

»BILAG I KUNSTGENSTANDE, SAMLEROBJEKTER OG ANTIKVITETER I dette direktiv forstsaas

a) ved »kunstgenstande« foelgende goder:

- malerier, kollager o.lign., tegninger og pasteller, der af kunstneren udelukkende er udfoert i haanden, undtagen bygnings- og maskintegninger samt andre tegninger til industrielle, kommercielle, topografiske eller lignende formaal, haanddekorerede industriprodukter, malede teaterkulisser, atelierbagtaepper o.lign. (KN-kode 9701)

- originale stik, tryk og litografier, hvorved forstaas et begraenset antal direkte aftryk i sort og hvidt eller i farve af én eller flere plader, der af kunstneren udelukkende er udfoert i haanden, uanset hvilken teknik og hvilket materiale han har anvendt, dog saaledes at der ikke maa vaere benyttet nogen mekanisk eller fotomekanisk proces (KN-kode 9702 00 00)

- originale skulpturer, uanset materialets art, naar skulpturerne udelukkende er udfoert af kunstneren; afstoebninger af skulpturer, hvoraf antallet, der ikke maa overstige otte eksemplarer, kontrolleres af kunstneren eller dennes retssuccessorer (KN-kode 9703 00 00); undtagelsesvis og i tilfaelde, som medlemsstaterne fastlaegger, kan graensen paa otte eksemplarer overskrides for afstoebninger af skulpturer fra foer den 1. januar 1989

- tapisserier (KN-kode 5805 00 00) og vaegtekstiler (KN-kode 6304) udfoert i haanden paa grundlag af kunstneres originale tegninger, saafremt der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver

- keramiske unika, der udelukkende er udfoert af kunstneren, og som er signeret af denne

- emaljearbejder paa kobber, der udelukkende er udfoert i haanden i et antal, der ikke maa overstige otte eksemplarer, og som nummereres og faar paafoert kunstnerens eller kunstatelierets signatur, undtagen bijouterivarer og guld- og soelvsmedearbejder

- fotografier taget af kunstneren, aftrykt af denne eller under dennes tilsyn, signeret og nummereret i et antal paa op til 30 eksemplarer, uanset formater og underlag

b) ved »samlerobjekter« foelgende goder:

- frimaerker, stempelmaerker, foerstedagskuverter, helsager o.lign, makulerede eller umakulerede, forudsat at de ikke er eller ikke bliver gangbare (KN-kode 9704 00 00)

- zoologiske, botaniske, mineralogiske, anatomiske, historiske, arkaeologiske, palaeontologiske, etnografiske eller numismatiske samlinger og samlerobjekter (KN-kode 9705 00 00)

c) ved »antikviteter« goder, der hverken er kunstgenstande eller samlerobjekter, men som er over 100 aar gamle (KN-kode 9706 00 00).«