ISSN 1725-2628 |
||
Europeiska unionens officiella tidning |
L 24 |
|
Svensk utgåva |
Lagstiftning |
49 årgången |
|
|
|
(1) text av betydelse för EES. |
SV |
De rättsakter vilkas titlar är tryckta med fin stil är sådana rättsakter som har avseende på den löpande handläggningen av jordbrukspolitiska frågor. De har normalt en begränsad giltighetstid. Beträffande alla övriga rättsakter gäller att titlarna är tryckta med fetstil och föregås av en asterisk. |
I Rättsakter vilkas publicering är obligatorisk
27.1.2006 |
SV |
Europeiska unionens officiella tidning |
L 24/1 |
KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EG) nr 108/2006
av den 11 januari 2006
om ändring av förordning (EG) nr 1725/2003 om antagande av visa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på IFRS (International Financial Reporting Standard) 1, 4, 6 och 7, IAS (International Accounting Standard) 1, 14, 17, 32, 33, och 39, samt tolkning nr 6 från IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee)
(text av betydelse för EES)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION,
med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen,
med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1 i denna, och
av följande skäl:
(1) |
Genom kommissionens förordning (EG) nr 1725/2003 (2) antogs vissa internationella redovisningsstandarder och tolkningar som förelåg per den 14 september 2002. |
(2) |
Den 30 juni 2005 utfärdade International Accounting Standards Board (IASB) ändringar i IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas och grunden för slutsatser till IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar, för att förtydliga ordalydelsen i ett undantag som medges företag som tillämpar IFRS för första gången och som väljer att anta IFRS 6 före den 6 januari 2006. |
(3) |
Den 18 augusti 2005 offentliggjorde International Accounting Standards Board (IASB) IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar. Genom denna införs nya krav för att förbättra den information om finansiella instrument som ges i företagens finansiella rapporter. Den ersätter IAS 30 Upplysningar i finansiella rapporter för banker och liknande finansiella institut samt en del av kraven i IAS 32 Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering. |
(4) |
Den 18 augusti 2005 utfärdade IASB också en ändring i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter — upplysningar om kapital i vilken krav införs beträffande upplysningar om ett företags kapital. |
(5) |
Den 18 augusti 2005 offentliggjorde IASB ändringar i IAS 39 Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering och IFRS 4 Försäkringsavtal — finansiella garantiavtal. Ändringarna syftar till att säkerställa att utfärdare av finansiella garantiavtal tar med de resulterande skulderna i sin balansräkning. |
(6) |
Den 1 september 2005 offentliggjorde International Financial Reporting Committee (IFRIC) IFRIC-tolkning nr 6 Skulder som uppstår till följd av deltagande på en specifik marknad — elektrisk och elektronisk avfallsutrustsning, nedan kallad ”IFRIC 6”. Genom IFRIC 6 förtydligas hur skulder för avfallshanteringskostnader skall behandlas i redovisningen. |
(7) |
Överläggningarna med den tekniska sakkunskapen på området ger stöd för slutsatsen att IFRS 1, IFRS 4, IFRS 7, IAS 1, IAS 39 samt IFRIC 6 uppfyller de tekniska kriterier för antagande som anges i artikel 3.2 i förordning nr 1606/2002. |
(8) |
Antagandet av IFRS 7 medför följdändringar i andra internationella redovisningsstandarder i syfte att säkerställa deras inbördes förenlighet. Dessa följdändringar berör IFRS 1, IFRS 4, IAS 14, IAS 17, IAS 32, IAS 33 och IAS 39. |
(9) |
Förordning (EG) nr 1725/2003 bör därför ändras i enlighet med detta. |
(10) |
De åtgärder som föreskrivs i denna förordning är förenliga med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor. |
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
Förordning (EG) nr 1725/2003 skall ändras på följande sätt:
(1) |
International Financial Reporting Standard (IFRS) 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas ändras i enlighet med ändringarna i IFRS 1 och grunden för slutsatserna till IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar enligt bilagan till denna förordning. |
(2) |
International Accounting Standard (IAS) 30 Upplysningar i finansiella rapporter för banker och liknande finansiella institut ersätts av IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar enligt bilagan till denna förordning. |
(3) |
International Acounting Standard (IAS) 1 Utformning av finansiella rapporter — upplysningar om kapital ändras i överensstämmelse med ändringen i IAS 1 enligt bilagan till denna förordning. |
(4) |
IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering och IFRS 4 Försäkringskontrakt ändras i överensstämmelse med ändringarna i IAS 39 och IFRS 4 enligt bilagan till denna förordning. |
(5) |
International Financial Reporting Committee’s (Internationella redovisningstolkningskommitténs) [IFRIC] tolkning nr 6 Skulder som uppstår till följd av deltagande på en särskild marknad — elektrisk och elektronisk avfallsutrustning införs enligt bilagan i denna förordning. |
(6) |
Antagandet av IFRS 7 medför följdändringar i IFRS 1 och 4 samt IAS 14, IAS 17, IAS 32, IAS 33 och IAS 39 på det sätt som anges i bilaga C i IFRS 7 enligt bilagan i denna förordning. |
(7) |
IAS 32 ändras i enlighet med ändringarna i IAS 39 och IFRS 4, enligt bilagan till denna förordning. |
Artikel 2
(1) Varje företag skall börja tillämpa ändringen i IFRS 1 samt ändringarna i IAS 39 och IFRS 4 enligt bilagan till denna förordning senast den dag som inleder dess räkenskapsår 2006.
(2) Varje företag skall börja tillämpa IFRS 7 och ändringen i IAS 1 enligt bilagan till denna förordning senast den dag som inleder dess räkenskapsår 2007.
(3) Varje företag skall börja tillämpa IFRIC 6 enligt bilagan till denna förordning senast den dag som inleder dess räkenskapsår 2006.
Företag vars räkenskapsår börjar i december skall emellertid tillämpa IFRIC 6 senast den dag som inleder dess räkenskapsår 2005.
Artikel 3
Denna förordning träder i kraft den tredje dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.
Utfärdad i Bryssel 11 januari 2006
På kommissionens vägnar
Charlie McCREEVY
Ledamot av kommissionen
(1) EUT L 243, 11.9.2002, s. 1.
(2) EUT L 261, 13.10.2003, s. 1. Förordningen senast ändrad genom förordning (EG) nr 2106/2005 (EUT L 337, 22.12.2005, s. 16).
BILAGA
INTERNATIONELLA FINANSIELLA RAPPORTERINGSSTANDARDER
IFRS 1 |
Ändringar i IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standrds (IFRS) tillämpas och grunden för slutsatserna till IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar |
IFRS 7 |
IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar |
IAS 1 |
Ändring i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter — upplysningar om kapital |
IAS 39 IFRS 4 |
Ändringar i IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering och IFRS 4 Försäkringsavtal — finansiella garantiavtal |
IFRIC 6 |
IFRIC tolkning 6 skulder som uppstår till följd av deltagande på en specifik marknad — elektrisk och elektronisk avfallutrustning |
Mångfaldigande tillåtet inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Alla rättigheter förbehålles utanför EES, med undantag för rätten att mångfaldiga för enskilt bruk eller annars i överensstämmelse med god sed. Ytterligare information från IASB kan hämtas från webbplatsen www.iasb.org.uk
IFRS 1 — Första gången International Financial Reporting Standards (IFRS) tillämpas
I detta dokument anges ändringar till IFRS 1 — Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas. Genom ändringarna fastställs slutgiltigt de förslag som lades fram i ett utkast (för kommentarer) med föreslagna ändringar till denna IFRS, som offentliggjordes den 29 april 2005.
Ändring till IFRS 1
Punkt 36B och den föregående rubriken skall ändras enligt följande:
Undantag från kravet att presentera jämförande information för IFRS 6
36B |
Ett företag som för första gången tillämpar IFRS-standarder före den 1 januari och väljer att tillämpa IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar före den 1 januari 2006 behöver inte tillämpa kraven i IFRS 6 på jämförande information som redovisas i sina första finansiella rapporter enligt IFRS. |
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD 7
Finansiella instrument: Upplysningar
SYFTE
1 |
Syftet med denna standard är att kräva att företag lämnar upplysningar i sina finansiella rapporter som gör det möjligt för användare att bedöma
|
2 |
Principerna i denna standard kompletterar principerna för redovisning, värdering och klassificering av finansiella tillgångar och finansiella skulder i IAS 32, Finansiella instrument: Klassificering, och IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och värdering. |
TILLÄMPNINGSOMRÅDE
3 |
Denna standard skall tillämpas av alla företag för alla typer av finansiella instrument förutom
|
4 |
Denna standard tillämpas på finansiella instrument oavsett om de redovisats i balansräkningen eller inte. Redovisade finansiella instrument innefattar finansiella tillgångar och finansiella skulder som omfattas av tillämpningsområdet för IAS 39. Finansiella instrument som inte redovisats i balansräkningen innefattar vissa finansiella instrument som, även om de inte omfattas av tillämpningsområdet för IAS 39, omfattas av tillämpningsområdet för denna standard (exempelvis vissa lånelöften). |
5 |
Denna standard tillämpas på avtal om att köpa eller sälja icke-finansiella poster som omfattas av tillämpningsområdet för IAS 39 (se punkterna 5-7 i IAS 39). |
KLASSER AV FINANSIELLA INSTRUMENT OCH OMFATTNINGEN AV UPPLYSNINGAR
6 |
När denna standard kräver upplysningar om klasser av finansiella instrument skall ett företag gruppera finansiella instrument i klasser som är lämpliga med hänsyn till slaget av lämnade upplysningar och med beaktande av instrumentens karaktär. Företag skall lämna tillräcklig information för att möjliggöra avstämning mot posterna i balansräkningen. |
DE FINANSIELLA INSTRUMENTENS BETYDELSE FÖR FÖRETAGETS FINANSIELLA STÄLLNING OCH RESULTAT
7 |
Företag skall lämna sådana upplysningar som gör det möjligt för användare av de finansiella rapporterna att bedöma den betydelse finansiella instrument har för företagets finansiella ställning och resultat. |
Balansräkningen
Kategorier av finansiella tillgångar och finansiella skulder
8 |
Redovisat värde uppdelat på följande kategorier, enligt definitionen i IAS 39, skall anges i balansräkningen eller i not:
|
Finansiella tillgångar eller finansiella skulder värderade till verkligt värde via resultaträkningen
9 |
Om företaget har identifierat ett lån eller en fordran (eller en grupp av lån eller fordringar) som värderat till verkligt värde via resultaträkningen, skall det lämna upplysning om
|
10 |
Om företaget har identifierat en finansiell skuld som värderad till verkligt värde via resultaträkningen i enlighet med punkt 9 i IAS 39, skall det lämna upplysning om
|
11 |
Företaget skall ange
|
Omklassificering
12 |
Om företaget har omklassificerat en finansiell tillgång till en tillgång som värderats
skall det lämna upplysning om summan av omklassificeringarna för varje kategori och om orsaken till omklassificeringen (se punkterna 51-54 i IAS 39). |
Borttagande från balansräkningen
13 |
Ett företag kan ha överfört en finansiell tillgång på ett sådant sätt att en del av eller hela den finansiella tillgången inte uppfyller kraven för borttagande från balansräkningen (se punkterna 15-37 i IAS 39). För varje klass av sådana finansiella tillgångar skall företaget lämna upplysning om
|
Säkerhet
14 |
Ett företag skall lämna upplysning om
|
15 |
När ett företag har accepterat en säkerhet (vare sig det är finansiella eller icke-finansiella tillgångar) som det kan sälja eller pantsätta även om ägaren av säkerheten inte underlåtit att betala, skall företaget lämna upplysning om
|
Avsättningskonton för kreditförluster
16 |
När finansiella tillgångar skrivits ner pga. kreditförluster och företaget bokför nedskrivningen på ett separat konto (exempelvis avsättningskonton för bokföring av individuella nedskrivningar eller ett liknande konto för att redovisa gruppvisa nedskrivningar av tillgångar) istället för att direkt minska tillgångens redovisade värde, skall det lämna upplysning om detta med en redogörelse för förändringarna i det kontot under perioden för varje finansiell tillgångsklass. |
Sammansatta finansiella instrument med flera inbäddade derivat
17 |
Om ett företag har emitterat ett instrument som innehåller både en skulddel och en egetkapitaldel (se punkt 28 i IAS 32) och om instrumentet har flera inbäddade derivat vilkas värde är beroende av varandra (t.ex. inlösbara konvertibla skuldebrev), skall företaget lämna upplysning om förekomsten av dessa derivat. |
Inställda betalningar och avtalsbrott
18 |
För på balansdagen redovisade låneskulder skall ett företag lämna upplysning om
|
19 |
Om det, under perioden, har inträffat andra avtalsbrott avseende låneavtal än de som beskrivs i punkt 18, skall ett företag lämna samma upplysningar som krävs enligt punkt 18 om dessa avtalsbrott gav långivaren rätt att kräva påskyndad återbetalning (såvida inte avtalsbrotten gottgjorts eller lånevillkoren omförhandlats, på eller före balansdagen). |
Resultaträkning och eget kapital
Intäktsposter, kostnadsposter, vinster eller förluster
20 |
Ett företag skall lämna upplysning om följande intäktsposter, kostnadsposter, vinster eller förluster antingen i resultaträkningen eller i not:
|
Övriga upplysningar
Redovisningsprinciper
21 |
I enlighet med punkt 108 i IAS 1, Utformning av finansiella rapporter, skall ett företag, i sammanställningen av betydande redovisningsprinciper, lämna upplysning om den värderingsgrund (eller de värderingsgrunder) som tillämpats vid upprättandet av de finansiella rapporterna och övriga tillämpade redovisningsprinciper som är relevanta för förståelsen av de finansiella rapporterna. |
Säkringsredovisning
22 |
Ett företag skall lämna separat upplysning om följande avseende de typer av säkringar som anges i IAS 39 (dvs. säkringar av verkligt värde, kassaflödessäkringar, och säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet):
|
23 |
Vid kassaflödessäkringar skall ett företag skall lämna upplysning om
|
24 |
Ett företag skall lämna separat upplysning om följande avseende
|
Verkligt värde
25 |
Med undantag för vad som anges i punkt 29 skall ett företag, för varje klass av finansiella tillgångar eller finansiella skulder, lämna upplysningar om verkligt värde för den klassen av tillgångar och skulder (se punkt 6) på ett sätt som möjliggör jämförelse med det redovisade värdet. |
26 |
När ett företag lämnar upplysning om verkligt värde skall det gruppera finansiella tillgångar och finansiella skulder i klasser, men skall endast nettoredovisa dem om en nettoredovisning av deras redovisade värden sker i balansräkningen. |
27 |
Ett företag skall lämna upplysning om
|
28 |
Om marknaden för ett finansiella instrument inte är aktiv tar företaget fram det verkliga värdet genom att använda en värderingsteknik (se punkterna AG74-AG79 i IAS 39). Den bästa bedömningen av verkligt värde vid första redovisningstillfället är likväl transaktionspriset (dvs. det verkliga värdet för den ersättning som erlagts eller erhållits), såvida inte de villkor som anges i punkt AG76 i IAS 39 uppfylls. Av detta följer att det skulle kunna uppkomma en skillnad mellan det verkliga värdet vid första redovisningstillfället och det värde som skulle fastställas vid den tidpunkten genom användning av värderingstekniken. Om en sådan skillnad föreligger skall företaget för varje klass av finansiella instrument lämna upplysning om
|
29 |
Upplysningar om det verkliga värdet behöver inte lämnas
|
30 |
I de fall som avses i punkt 29 (b) och (c) skall ett företag skall lämna information som gör det möjligt för användarna av de finansiella rapporterna att göra egna bedömningar om eventuella skillnader mellan redovisade värden på finansiella tillgångar och finansiella skulder och deras verkliga värden, inbegripet
|
KARAKTÄR OCH OMFATTNING AV RISKER SOM HÄRRÖR FRÅN FINANSIELLA INSTRUMENT
31 |
Ett företag skall lämna upplysningar som gör det möjligt för användare av de finansiella rapporterna att bedöma karaktär och omfattning av de risker som uppstår genom finansiella instrument och som företaget är exponerat för på balansdagen. |
32 |
De upplysningar som krävs enigt punkterna 33-42 fokuserar på risker som härrör från finansiella instrument och hur de har använts. Dessa risker innefattar normalt, men är inte begränsade till, kreditrisk, likviditetsrisk och marknadsrisk. |
Kvalitativa upplysningar
33 |
För varje typ av risk som härrör från finansiella instrument skall ett företag lämna upplysning om
|
Kvantitativa upplysningar
34 |
För varje typ av risk som härrör från finansiella instrument skall ett företag lämna
|
35 |
Om de kvantitativa uppgifter som lämnas per balansdagen inte är representativa för företagets riskexponering under rapportperioden, skall företaget lämna ytterligare upplysningar som är representativa. |
Kreditrisk
36 |
För varje klass av finansiella instrument skall ett företag ange
|
Finansiella tillgångar som antingen är förfallna till betalning eller nedskrivna
37 |
För varje klass av finansiella tillgångar skall ett företag ange
|
Erhållna säkerheter och andra former av kreditförstärkning
38 |
Om ett företag erhållit finansiella eller icke-finansiella tillgångar under perioden genom att ta kontroll över säkerheter eller ta i anspråk andra former av kreditförstärkning (t.ex. garantier), och sådana tillgångar uppfyller kriterierna för redovisning enligt andra standarder, skall företaget ange
|
Likviditetsrisk
39 |
Ett företag skall lämna
|
Marknadsrisk
Känslighetsanalys
40 |
Om ett företag inte uppfyller kraven i punkt 41 skall det lämna
|
41 |
Om ett företag utarbetar en känslighetsanalys såsom Value at Risk (VaR), som avspeglar samband mellan riskvariabler (t.ex. ränterisk och valutarisk) och använder denna för att hantera finansiella risker, får det använda denna känslighetsanalys i stället för den analys som anges i punkt 40. Företaget skall då lämna
|
Andra upplysningar om marknadsrisk
42 |
Om upplysningarna i känslighetsanalyserna enligt punkt 40 eller 41 inte är representativa för en inneboende risk i ett finansiellt instrument (t.ex. därför att exponeringen vid årets slut inte motsvarar den under året), skall företaget ange detta och skälen till varför den inte anser att känslighetsanalysen är representativ. |
IKRAFTTRÄDANDE OCH ÖVERGÅNG
43 |
Ett företag skall tillämpa denna standard för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2007 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Om ett företag tillämpar denna standard för en tidigare period, skall företaget lämna upplysning om detta. |
44 |
Om ett företag tillämpar denna standard för räkenskapsår som börjar före den 1 januari 2006, behöver det inte presentera jämförande information avseende de upplysningar som krävs enligt punkterna 31-42 om karaktär och omfattning av risker som härrör från finansiella instrument. |
UPPHÄVANDE AV IAS 30
45 |
Denna standard ersätter IAS 30, Upplysningar i finansiella rapporter för banker och liknande finansiella institut. |
BILAGA A
Definierade begrepp
Standarden och dess bilaga utgör en helhet.
kreditrisk |
Risken för att en part i ett finansiellt instrument inte kan fullgöra en skyldighet och därigenom förorsaka motparten en finansiell förlust. |
valutarisk |
Risken för att verkligt värde på eller framtida kassflöden från ett finansiellt instrument varierar på grund av förändringar i utländsk valutakurs. |
ränterisk |
Risken för att verkligt värde på eller framtida kassaflöden från ett finansiellt instrument varierar på grund av förändringar i marknadsräntor. |
likviditetsrisk |
Risken för att ett företag får svårigheter att fullgöra åtaganden som är förenade med finansiella skulder. |
låneskulder |
Låneskulder är finansiella skulder, förutom kortsiktiga leverantörsskulder med normala betalningsvillkor. |
marknadsrisk |
Risken för att verkligt värde på eller framtida kassaflöden från ett finansiella instrument varierar på grund av förändringar i marknadspriser. Det finns tre typer av marknadsrisker: valutarisk, ränterisk och andra prisrisker. |
andra prisrisker |
Risken för att verkligt värde på eller framtida kassaflöden från ett finansiellt instrument varierar på grund av förändringar i marknadspriser (andra än sådana som härrör från ränte- eller valutarisk), oavsett om förändringarna orsakas av faktorer relaterade specifikt till det finansiella instrumentet eller dess emittent, eller faktorer som påverkar alla liknande finansiella instrument som handlas med på marknaden. |
förfallen till betalning |
En finansiell tillgång är förfallen till betalning när en motpart har misslyckats att erlägga betalning trots en kontraktsenlig skyldighet. |
Följande begrepp definieras i punkt 11 i IAS 32 eller punkt 9 i IAS 39 och används i standarden med den innebörd som anges i IAS 32 och IAS 39:
— |
upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång eller finansiell skuld |
— |
finansiella tillgångar som kan säljas |
— |
borttagande från balansräkningen |
— |
derivat |
— |
effektivräntemetoden |
— |
egetkapitalinstrument |
— |
verkligt värde |
— |
finansiell tillgång |
— |
finansiellt instrument |
— |
finansiell skuld |
— |
finansiell tillgång eller finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultaträkningen |
— |
finansiell tillgång eller finansiell skuld som innehas för handel |
— |
prognostiserad transaktion |
— |
säkringsinstrument |
— |
investeringar som hålls till förfall |
— |
lånefordringar och kundfordringar |
— |
avistaköp eller avistaförsäljning |
BILAGA B
Vägledning vid tillämpning
Standarden och dess bilaga utgör en helhet.
KLASSER AV FINANSIELLA INSTRUMENT OCH OMFATTNINGEN AV UPPLYSNINGAR (PUNKT 6)
B1 |
Enligt punkt 6 skall ett företag gruppera finansiella instrument i klasser som är lämpliga med hänsyn till slaget av lämnade upplysningar och med beaktande av instrumentens karaktär. De klasser som beskrivs i punkt 6 fastställs av företaget och skiljer sig, sålunda, från de kategorier av finansiella instrument som anges i IAS 39 (som definierar hur finansiella instrument värderas och när förändringar i verkligt värde redovisas). |
B2 |
Vid fastställande av klasser av finansiella instrument, skall ett företag, åtminstone
|
B3 |
Ett företag avgör, beroende på omständigheterna, hur pass detaljerade uppgifter som skall lämnas för att uppfylla kraven i denna standard, vilken tonvikt det lägger på olika aspekter av kraven och hur det aggregerar information för att visa på den övergripande bilden utan att kombinera information av olika karaktär. Det är viktigt att uppnå en balans mellan risken för att tynga de finansiella rapporter med allt för detaljerade uppgifter som kan vara mindre värdefulla för användarna av finansiella rapporter och risken för att viktig information döljs till följd av en alltför hög aggregationsnivå. Ett företag skall exempelvis inte dölja viktiga upplysningar genom inkludera dem i en massa obetydliga detaljer. Ett företag skall inte heller lämna upplysningar som har aggregerats på ett sätt som döljer viktiga skillnader mellan enskilda transaktioner eller relaterade risker. |
DE FINANSIELLA INSTRUMENTENS BETYDELSE FÖR FÖRETAGETS FINANSIELLA STÄLLNING OCH RESULTAT
Finansiella skulder värderade till verkligt värde via resultaträkningen (punkterna 10 och 11)
B4 |
Om ett företag identifierar en finansiell skuld som värderad till verkligt värde via resultaträkningen skall det enligt punkt 10 (a) lämna upplysning om den förändring i verkligt värde för skulden som härrör från förändringarna i skuldens kreditrisk. Punkt 10 (a) (i) gör det möjligt för ett företag att fastställa detta belopp som förändringar i skuldens verkliga värde som inte härrör från förändringar i marknadsförhållanden som ger upphov till marknadsrisk. Om de enda relevanta förändringarna i marknadsförhållandena för en skuld är förändringar i en observerbar (referens) ränta, kan detta belopp uppskattas enligt följande:
Detta exempel förutsätter att förändringar i verkligt värde som härrör från andra faktorer än förändringar i instrumentets kreditrisk eller förändringar i ränta inte är betydande. Om instrumentet i exemplet innehåller ett inbäddat derivat, undantas förändringarna i verkligt värde i det inbäddade derivatet vid fastställande av det belopp som företaget skall lämna upplysning om enligt 10 (a). |
Övriga upplysningar — Redovisningsprinciper (punkt 21)
B5 |
Enligt punkt 21 skall upplysning lämnas om den värderingsgrund (eller de värderingsgrunder) som tillämpats vid upprättandet av de finansiella rapporterna och övriga tillämpade redovisningsprinciper som är relevanta för förståelsen av de finansiella rapporterna. För finansiella instrument kan sådana upplysningar omfatta följande:
I enlighet med punkt 113 i IAS 1 skall ett företag dessutom, i sammanställningen över betydande redovisningsprinciper eller i andra noter upplysa om de bedömningar företagsledningen har gjort, förutom dem som innefattar uppskattningar, när den har tillämpat företagets redovisningsprinciper, som har den mest betydande effekten på de redovisade beloppen i de finansiella rapporterna. |
KARAKTÄR OCH OMFATTNING AV RISKER SOM HÄRRÖR FRÅN FINANSIELLA INSTRUMENT (PUNKTERNA 31-42)
B6 |
De upplysningar som krävs enligt punkterna 31-42 skall antingen lämnas i de finansiella rapporterna eller införlivas genom hänvisning i de finansiella rapporterna till andra rapporter, t.ex. ledningens kommentarer eller riskrapportering, som finns tillgängliga för användarna av de finansiella rapporterna på samma villkor och vid samma tidpunkt. Utan den information som införlivas genom hänvisning är de finansiella rapporterna ofullständiga. |
Kvantitativa upplysningar (punkt 34)
B7 |
Enligt punkt 34 (a) skall företag lämna sammanfattande kvantitativa uppgifter om företagets exponering för risk som baseras på den information som internt rapporteras till nyckelpersoner i ledande ställning inom företaget. Om ett företag använder flera riskmätningsmetoder skall upplysningarna baseras på den eller de metoder som ger mest relevant och tillförlitlig information. I IAS 8, Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar, tas relevans och tillförlitlighet upp. |
B8 |
Enligt punkt 34 (c) skall upplysning lämnas om koncentrationer av risker. Koncentrationer av risker uppkommer från finansiella instrument med likartade egenskaper som påverkas på ett likartat sätt av makroekonomiska och andra omvärldsförändringar. Identifieringen av koncentrationer av risker kräver en bedömning med hänsyn tagen till företagets förhållanden. Information om koncentrationer av risker skall omfatta en beskrivning av
|
Maximal kreditriskexponering (punkt 36 (a))
B9 |
Enligt punkt 36 (a) skall upplysning lämnas om det belopp som bäst motsvarar företagets maximala kreditriskexponering. För en finansiell tillgång är detta normalt tillgångens anskaffningsvärde (brutto), med avdrag för
|
B10 |
Verksamheter som ger upphov till kreditrisk och den relaterade maximala kreditriskexponeringen omfattar, men inte är begränsad till, följande:
|
Kontraktsenlig löptidsanalys (punkt 39 (a))
B11 |
Vid upprättandet av den kontraktsenliga löptidsanalysen för finansiella skulder som krävs enligt punkt 39 (a) skall ett företag använda sitt omdöme för att fastställa ett lämpligt antal tidsintervaller. Exempelvis kan ett företag fastställa att följande tidsintervaller är lämpliga:
|
B12 |
När en motpart kan välja när ett belopp har betalats, inkluderas skulden på grundval av det tidigaste datum då företaget kan krävas betala. Exempelvis inkluderas finansiella skulder som ett företag kan krävas återbetala på begäran (t.ex. avistainlåning) i den tidigaste tidsintervallen. |
B13 |
När ett företag har ett åtagande att återbetala belopp i delbetalningar, fördelas varje delbetalning till den tidigaste perioden under vilken företaget kan krävas betala. Exempelvis inkluderas ett outnyttjat lånelöfte i den tidsintervall som omfattar det tidigaste datum det kan lyftas. |
B14 |
De belopp som lämnas upplysning om i löptidsanalysen är de kontraktsenliga ej diskonterade kassaflödena, exempelvis
Sådana ej diskonterade kassaflöden skiljer sig från det belopp som inkluderats i balansräkningen eftersom beloppet i balansräkningen baseras på diskonterade kassaflöden. |
B15 |
Om så är lämpligt skall ett företag lämna upplysning om analysen av finansiella derivatinstrument separat från den för andra finansiella instrument än derivat i den kontraktsenliga löptidsanalysen för finansiella skulder som krävs enligt punkt 39 (a). Det skulle exempelvis vara lämpligt att åtskilja kassaflöden från finansiella derivatinstrument och andra finansiella instrument än derivat om de kassaflöden som härrör från de finansiella derivatinstrumenten regleras brutto. Detta beror på att kassautflödet brutto kan åtföljas av ett relaterad inflöde. |
B16 |
När det belopp som skall betalas inte är fastställt, fastställs det belopp som lämnas upplysning om genom hänvisning till förhållandena på balansdagen. När exempelvis det belopp som skall betalas varierar med förändringar i ett index, kan beloppet i upplysningen baseras på indexnivån på balansdagen. |
Marknadsrisk — känslighetsanalys (punkterna 40 och 41)
B17 |
Enligt punkt 40 (a) skall en känslighetsanalys lämnas för varje typ av marknadsrisk som företaget är exponerad för. I enlighet med punkt B3 avgör ett företag hur det aggregerar information för att visa på den övergripande bilden utan att kombinera information av olika karaktär om exponering för risk som härrör från väsentligt olika ekonomiska miljöer. Exempelvis
Om ett företag endast är exponerat för en typ av marknadsrisk i endast en ekonomisk miljö skulle det inte behöva dela upp informationen. |
B18 |
Enligt punkt 40 (a) skall känslighetsanalysen utvisa hur resultatet och det egna kapitalet skulle ha påverkats av rimligt möjliga förändringar i den relevanta riskvariabeln (t.ex. aktuella marknadsräntor, växelkurser, aktiekurser eller råvarupriser). I detta syfte
|
B19 |
Vid fastställandet av vad en rimligt möjlig förändring i den relevanta riskvariabeln är, bör ett företag beakta
|
B20 |
Enligt punkt 41 kan ett företag använda en känslighetsanalys som avspeglar samband mellan riskvariabler, såsom Value at Risk (VaR), om det använder denna analys för att hantera sin exponering för finansiella risker. Detta gäller även om en sådan metod endast mäter den potentiella förlusten och inte den potentiella vinsten. Ett sådant företag skulle kunna uppfylla punkt 41(a) genom att lämna uppgift om den typ av VaR-modell som använts (t.ex. huruvida modellen bygger på Monte Carlo-simulering), en förklaring om hur modellen fungerar och de viktigaste antagandena (t.ex. innehavsperiod och konfidensintervall). Företag skulle också kunna lämna upplysning om den historiska observationsperiod som använts och viktade data som tillämpats på observationer inom den perioden, en förklaring på hur optioner hanteras i beräkningarna, och vilka volatiliteter och korrelationer (eller, alternativt, sannolikhetsbaserade Monte Carlo-simuleringar) som använts. |
B21 |
Ett företag skall lämna känslighetsanalyser för hela företag, men olika slag av känslighetsanalyser för olika klasser av finansiella instrument tillåts. |
Ränterisk
B22 |
Ränterisk uppstår på räntebärande finansiella instrument redovisade balansräkningen (t.ex. lånefordringar och kundfordringar och emitterade skuldebrev) och på vissa finansiella instrument som inte är redovisade i balansräkningen (t.ex. vissa lånelöften). |
Valutarisk
B23 |
Valutarisk (eller växelkursrisk) uppstår på finansiella instrument som är denominerade i en utländsk valuta, dvs. i en valuta annan än den funktionella valutan i vilken de är värderade. Vid tillämpningen av denna standard uppstår valutarisk inte från finansiella instrument som är icke-monetära poster eller från finansiella instrument denominerade i den funktionella valutan. |
B24 |
En känslighetsanalys lämnas för varje valuta för vilken ett företag har betydande exponering. |
Andra prisrisker
B25 |
Andra prisrisker uppstår på finansiella instrument till följd av förändringar i exempelvis råvarupriser eller aktiekurser. I enlighet med punkt 40 kan ett företag lämna upplysning om effekten av en nedgång i ett visst börsindex, råvarupris eller annan riskvariabel. Om ett företag exempelvis lämnar restvärdegarantier som är finansiella instrument, lämnar företaget upplysning om en ökning eller minskning av värdet på de tillgångar för vilka garantin gäller. |
B26 |
Två exempel på finansiella instrument som ger upphov till aktiekursrisker är innehav av aktier i ett annat företag, och en investering i en förvaltningsfond, som i sin tur innehar investeringar i egetkapitalinstrument. Andra exempel inkluderar terminskontrakt och optioner att köpa eller sälja specificerade kvantiteter av ett egetkapitalinstrument och swappar som är indexerade till aktiekurser. Det verkligt värdet på sådana finansiella instrument påverkas av förändringar i marknadspriset på det underliggande egetkapitalinstrumentet. |
B27 |
I enlighet med punkt 40 (a) lämnas uppgift om resultatets känslighet (som, till exempel, uppstår från instrument som klassificeras som värderade till verkligt värde via resultaträkningen och nedskrivningar av finansiella tillgångar som kan säljas) separat från det egna kapitalets känslighet (som, till exempel, uppstår från instrument som klassificeras som att de kan säljas). |
B28 |
Finansiella instrument som ett företag klassificerar som egetkapitalinstrument skall inte omvärderas. Varken resultatet eller det egna kapitalet kommer att påverkas av aktiekursrisken för dessa instrument. Följaktligen krävs det inte någon känslighetsanalys. |
BILAGA C
Ändringar i andra standarder
Ändringarna i denna bilaga skall tillämpas för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2007 eller senare. Om ett företag tillämpar denna standard för en tidigare period, skall ändringarna tillämpas för denna tidigare period. I de ändrade punkterna är den nya texten understruken och den text som tagits bort är överstruken med ett streck.
C1 |
I International Financial Reporting Standards, inklusive International Accounting Standards och Interpretations, ersätts hänvisningar till IAS 32, Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering, med hänvisningar till IAS 32, Finansiella instrument: Klassificering, om inte annat anges nedan. |
C2 |
IAS 32, Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering, (efter omarbetning 2003) ändras enligt nedan. Rubriken ändras till ”IAS 32, Finansiella instrument: Klassificering”. Punkt 1 stryks och punkterna 2-4(a) ändras på följande sätt:
TILLÄMPNINGSOMRÅDE
Punkterna 5 och 7 stryks. Den andra meningen i punkt 40 ändras på följande sätt:
Den sista meningen i punkt 47 ändras på följande sätt:
Den sista meningen i punkt 50 ändras på följande sätt:
Punkterna 51-95 stryks. I punkt 98 infogas en fotnot enligt följande:
I bilagan (Vägledning vid tillämpning) stryks punkterna VT24 och VT40 och den sista meningen i punkt VT39. |
C3 |
IAS 1, Utformning av finansiella rapporter, ändras enligt nedan. Punkt 4 stryks. I punkt 56 ersätts ”IAS 32” med ”IFRS 7, Finansiella instrument: Upplysningar”, och i punkterna 105 (d)(ii) och 124 ersätts”IAS 32” med ”IFRS 7”. Den sista meningen i punkt 71 (b) ändras på följande sätt:
Den fjärde meningen i punkt 84 ändras på följande sätt:
|
C4 |
IAS 14, Segmentrapportering, ändras enligt nedan. I punkterna 27 (a) och (b), 31, 32, 46 och 74 ersätts ”styrelsen och [till] [den] verkställande direktören” med ”nyckelpersoner i ledande ställning”. I punkterna 27 (b), 30 och 32 ersätts ”företaget” med ”nyckelpersoner i ledande ställning”. Den första meningen i punkt 27 ändras på följande sätt:
Den tredje meningen i punkt 28 ändras på följande sätt:
Den första meningen i punkt 33 ändras på följande sätt:
|
C5 |
I punkt 31 i IAS 17, Leasingavtal, ersätts ”IAS 32, Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering”, med ”IFRS 7, Finansiella instrument: Upplysningar, och i punkterna 35, 47 och 56 ersätts IAS 32” med ”IFRS 7”. |
C6 |
I punkt 72 i IAS 33, Resultat per aktie, ersätts ”IAS 32” med ”IFRS 7, Finansiella instrument: Upplysningar”. |
C7 |
IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och värdering, (enligt omarbetning i april 2005) ändras enligt nedan. Punkt 1 ändras på följande sätt:
I punkt 45 ersätts ”IAS 32” med ”IFRS 7”. Punkt 48 ändras på följande sätt:
|
C8 |
IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och värdering, (enligt omarbetning i juni 2005) ändras enligt nedan. I punkt 9 ändras definitionen på en finansiell tillgång eller finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultaträkningen på följande sätt:
|
C9 |
I IFRS 1, Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas, ändras punkt 36A, och en ny rubrik och ny punkt 36C läggs till enligt nedan:
|
C10 |
IFRS 4, Försäkringsavtal, ändras enligt nedan. Punkt 2 (b) ändras på följande sätt:
Punkt 35 (d) läggs till enligt följande:
Efter punkt 37 ändras rubriken samt punkterna 38 och 39, och punkt 39A läggs till enligt följande: Karaktär och omfattning av risker som härrör från försäkringsavtal
|
BILAGA D
Ändringar i IFRS 7 om ändringarna i IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och Värdering — Verkligt värde-optionen inte har tillämpats
I juni 2005 utfärdade IASB ändringar i IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och Värdering — Verkligt värde-optionen, som skall tillämpas för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2006 eller senare. Om ett företag tillämpar IFRS 7 för räkenskapsår som börjar före den 1 januari 2006 och inte tillämpar dessa ändringar på IAS 39, skall det ändra IFRS 7 för den perioden, enligt nedan. I de ändrade punkterna är den nya texten understruken och den text som tagits bort är överstruken med ett streck.
D1 |
Rubriken ovanför punkt 9 och punkt 11 ändras enligt nedan, och punkt 9 stryks. Finansiella skulder värderade till verkligt värde via resultaträkningen
Punkt B5 (a) ändras på följande sätt:
|
Ändringar till IAS 1 Utformning av finansiella rapporter
I detta dokument anges ändringar till IAS 1 — Utformning av finansiella rapporter. Genom ändringarna fastställs slutgiltigt de förslag som lades fram i utkastet för kommentarer (”Exposure Draft”) nr 7 Finansiella instrument: Upplysningar (ED 7), som offentliggjordes i juli 2004. De resterande förslagen i ED7 fastställdes slutgiltigt i IFRS 7 Financial Instruments: Upplysningar.
Ändringarna i detta dokument skall tillämpas av företag för de räkenskapsår som börjar den 1 januari 2007 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras.
I standarden skall en rubrik och punkterna 124-124C läggas till enligt följande:
Kapital
124A |
Ett företag skall lämna information som gör det möjligt för användarna av deras finansiella rapporter att bedöma företagets mål, politik och metoder för förvaltning av kapital. |
124B |
För att följa punkt 124A skall ett företag lämna följande upplysningar:
Dessa upplysningar skall grundas på den information som meddelas internt till företagets ledningsgrupp. |
124C |
Ett företag kan förvalta kapital på en rad olika sätt och vara föremål för en rad olika kapitalkrav. Ett konglomerat kan exempelvis bestå av företag som bedriver försäkringsverksamhet och bankverksamhet, och båda dessa företag kan även bedriva verksamhet i flera jurisdiktioner. När en total aggregerad upplysning om kapitalkrav och hur kapital förvaltas inte förmedlar användbar information, eller innebär att användaren får en snedvriden uppfattning om företagets kapitalresurser, skall företaget lämna separat information om varje kapitalkrav som företaget är skyldigt att följa. |
Ändringar i International Financial Reporting Standards (IFRS)
IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och värdering
IFRS 4, Försäkringsavtal
Finansiella garantiavtal
ÄNDRINGAR I STANDARDER
I detta dokument fastställs ändringar i IAS 39, Finansiella instrument: Redovisning och värdering, och IFRS 4, Försäkringsavtal, samt följdändringar i IAS 32, Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering, och IFRS 7, Finansiella instrument: Upplysningar. Detta dokument innehåller även ändringar i ”Basis for Conclusions on IAS 39 and IFRS 4”, ”Guidance on Implementing IFRS 4”, och bilaga C till IAS 37, Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar. Ändringarna följer av förslag i ”Exposure Draft of Proposed Amendments to IAS 39 and IFRS 4: Financial Guarantee Contracts och Credit Insurance”, som publicerades i juli 2004.
Ett företag skall tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2006 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Om ett företag antar dessa ändringar för en tidigare period skall det lämna upplysning om detta.
ÄNDRINGAR I IAS 39
I denna standard stryks punkt 3, och punkterna 2 (e), 2 (h), 4 och 47 ändras. I punkt 9 ändras definitionen på en finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultaträkningen, och en ny definition läggs till omedelbart efter definitionen på finansiella tillgångar som kan säljas. Punkt VT4 omnumreras till VT3A, och punkt VT4A ändras och omnumreras till VT4. Nya punkterna VT4A och 103B läggs till.För tydlighetens skull redovisas punkt 43 nedan, men den är inte ändrad.Ändringarna i punkterna 2 (h) och 47 (d) överför kraven på värdering för vissa låneåtaganden från avsnittet för standardens tillämpningsområde till avsnittet för värdering, men ändrar inte dessa krav.
2 |
Denna standard skall tillämpas av alla företag för alla typer av finansiella instrument förutom …
…
|
4 |
Följande låneåtaganden omfattas av tillämpningsområdet för denna standard:
|
9 |
… Definition av fyra kategorier av finansiella instrument En finansiell tillgång eller en finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultaträkningen är en finansiell tillgång eller en finansiell skuld som uppfyller något av följande villkor.
… Definition av ett finansiellt garantiavtal Ett finansiellt garantiavtal är ett avtal som kräver att emittenten gör angivna betalningar för att ersätta innehavaren för en förlust denne ådrar sig på grund av att en angiven gäldenär inte fullgör betalning vid förfall enligt de ursprungliga eller ändrade villkoren i ett skuldinstrument.… |
Värdering vid anskaffningstillfället av finansiella tillgångar och finansiella skulder
43 |
När en finansiell tillgång eller finansiell skuld redovisas första gången, skall ett företag värdera den till det verkliga värdet plus, när det gäller en finansiell tillgång eller finansiell som inte tillhör kategorin finansiella tillgångar eller finansiella skulder värderade till verkligt värde via resultaträkningen, transaktionskostnader som är direkt hänförliga till förvärvet eller emissionen av den finansiella tillgången eller finansiella skulden. |
Efterföljande värdering av finansiella skulder
47 |
Efter det första redovisningstillfället skall ett företag värdera alla finansiella skulder till upplupet anskaffningsvärde genom användande av effektivräntemetoden, med undantag av
|
VT4 |
Finansiella garantiavtal kan ha olika juridisk form, till exempel formen av garantier, vissa typer av remburser, kreditderivat eller försäkringsavtal. Den juridiska formen påverkar inte hur de redovisas. De följande är exempel på den korrekta metoden (se punkt 2 (e)):
|
VT4A |
Påståenden om att en emittent identifierar avtal som försäkringsavtal återfinns normalt genomgående i emittentens kommunikation med kunder och tillsynsmyndigheter, avtal, verksamhetsdokumentation och finansiella rapporter. Dessutom omfattas försäkringsavtal ofta av redovisningskrav som skiljer sig från kraven för andra typer av transaktioner, till exempel avtal som emitterats av banker eller kommersiella företag. I sådana fall innehåller normalt en emittents finansiella rapporter upplysning om att emittenten har tillämpat dessa redovisningskrav. |
103B |
Financial Guarantee Contracts (ändringar i IAS 39 och IFRS 4), som publicerades i augusti 2005, ändrade punkterna 2 (e) och (h), 4, 47 och VT4, lade till punkt VT4A, lade till en ny definition på finansiella garantiavtal i punkt 9, och strök punkt 3. Ett företag skall tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2006 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Om ett företag antar dessa ändringar för en tidigare period skall det lämna upplysning om detta och tillämpa de relaterade ändringarna i IAS 32 och IFRS 4 vid samma tidpunkt. |
ÄNDRINGAR I IFRS 4
Punkterna 4 (d), B18 (g) och B19 (f) ändras, punkt 41A läggs till och en definition på ett finansiellt garantiavtal läggs till i bilaga A efter definitionen på verkligt värde och före definitionen på finansiell risk, på följande sätt.
4 |
Ett företag skall inte tillämpa denna standard på …
|
41A |
Financial Guarantee Contracts (ändringar i IAS 39 och IFRS 4), som publicerades i augusti 2005, ändrade punkterna 4 (d), B18 (g) och B19 (f). Ett företag skall tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2006 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Om ett företag tillämpar dessa ändringar för en tidigare period skall det lämna upplysningar om detta och tillämpa de relaterade ändringarna i IAS 39 och IAS 32 vid samma tidpunkt. |
BILAGA A
Definierade begrepp
Finansiellt garantiavtal |
Ett avtal som kräver att emittenten gör angivna betalningar för att ersätta innehavaren för en förlust denne ådrar sig på grund av att en angiven gäldenär inte fullgör betalning vid förfall enligt de ursprungliga eller ändrade villkoren i ett skuldinstrument. |
BILAGA B
B18 |
De följande är exempel på avtal som är försäkringsavtal om överförandet av försäkringsrisk är betydande: …
|
B19 |
Följande är exempel på poster som inte är försäkringsavtal: …
|
ÄNDRINGAR I ANDRA STANDARDER
Företag skall tillämpa följande följdändringar i IAS 32 (och IFRS 7, om de redan tillämpar IFRS 7) när de tillämpar de relaterade ändringarna i IAS 39 och IFRS 4.
IAS 32, Finansiella instrument: Upplysningar och klassificering
Punkterna 4 (d) och 12 ändras på följande sätt.
4 |
Denna standard skall tillämpas av alla företag för alla typer av finansiella instrument förutom …
|
12 |
Följande begrepp definieras i punkt 9 i IAS 39 och används i denna standard med de innebörder som anges i IAS 39. …
… |
IFRS 7, Finansiella instrument: Upplysningar
Punkt 3 (d) i IFRS 7 och uppräkningen av definierade begrepp i bilaga A till IFRS 7 ändras på samma sätt som i IAS 32, enligt följande.
3 |
Denna standard skall tillämpas av alla företag för alla typer av finansiella instrument förutom …
|
BILAGA A
Definierade begrepp
…
Följande begrepp definieras i punkt 11 i IAS 32 eller punkt 9 i IAS 39 och används i standarden med de innebörder som anges i IAS 32 och IAS 39.
…
— |
finansiella tillgångar eller finansiella skulder värderade till verkligt värde via resultaträkningen |
— |
finansiellt garantiavtal |
— |
finansiella tillgångar eller finansiella skulder som innehas för handel |
…
Hänvisningar som skall uppdateras när ett företag antar IFRS 7
När ett företag tillämpar IFRS 7 ersätts hänvisningar till IAS 32 med hänvisningar till IFRS 7 i följande punkter som har lagts till eller ändrats genom detta dokument: — IAS 39, punkt 103B — IFRS 4, punkterna 4 (d) och 41A, samt punkt B18 (g) i bilaga B (två hänvisningar)
IFRIC-TOLKNING 6
Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad — avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter
HÄNVISNINGAR
— |
IAS 8 Redovisningsprinciper, förändringar i uppskattningar och bedömningar, samt fel |
— |
IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar |
BAKGRUND
1 |
I punkt 17 i IAS 37 anges det att en förpliktande händelse är en inträffad händelse som leder till en befintlig förpliktelse som företaget i praktiken inte har någon annan möjlighet än att reglera. |
2 |
I punkt 19 i IAS 37 anges det vidare att det bara är ”förpliktelser som uppstår på grund av inträffade händelser och finns oberoende av ett företags framtida handlande” som redovisas som avsättningar. |
3 |
EU:s direktiv om avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter (nedan ”avfallet”, eller förordningens benämning ”WEEE” — Waste Electrical and Electronic Equipment) reglerar insamling, behandling, återvinning och miljövänligt bortskaffande av sådant avfall. Direktivets bestämmelser har gett upphov till vissa frågor om när förpliktelsen att på lämpligt sätt omhänderta WEEE skall redovisas. I direktivet görs skillnad mellan ”nytt avfall” och ”historiskt avfall”, och mellan avfall från privathushåll och avfall från andra källor än privathushåll. Med nytt avfall menas avfall från produkter som sålts den 13 augusti 2005 eller senare. All utrustning för privathushåll som sålts före det datumet anses således ge upphov till historiskt avfall i direktivets mening. |
4 |
Enligt direktivet skall kostanden för att hantera avfall från utrustning för privathushåll bäras av tillverkare av sådan utrustning som varit etablerade på den aktuella marknaden under en viss period som skall fastställas enligt den berörda medlemsstatens lagstiftning (referensperioden). Direktivet kräver också att medlemsstaterna inför system för att dela kostnaderna proportionellt mellan tillverkarna, dvs. i proportion till deras respektive marknadsandel för respektive typ av utrustning. |
5 |
Vissa av de termer som används i denna tolkning, såsom ”marknadsandel” och ”referensperiod” kan definieras på vitt skilda sätt beroende på medlemsstat. ”Referensperioden” kan t.ex. ibland vara ett år, i andra fall en månad. Likaså kan mätningen av marknadsandelar och modellerna för hur företagens förpliktelser skall beräknas variera mellan olika medlemsstater. Alla dessa variationer gäller dock endast hur förpliktelsen skall mätas och beräknas, vilket inte faller inom ramen för denna tolkning. |
RÄCKVIDD
6 |
Denna tolkning ger vägledning om hur förpliktelser som är kopplade till hantering av ”historiskt avfall” från utrustning för privathushåll enligt EU:s direktiv om WEEE bör tas upp i tillverkarnas redovisning. |
7 |
Tolkningen berör således varken nytt avfall eller historiskt avfall som kommer från andra källor än privathushåll, eftersom de förpliktelser som är förknippade med hanteringen av sådant avfall framgår tillräckligt klart av IAS 37. Om emellertid nytt avfall från privathushåll i nationell lagstiftning behandlas på ett liknande sätt som historiskt avfall från samma källa skall principerna i denna tolkning tillämpas i enlighet med rangordningen i punkt 10-12 i IAS 8. Rangordningen i IAS 8 är också relevant för andra bestämmelser som innebär förpliktelser som liknar den kostnadsfördelningsmodell som fastställs i det aktuella EU-direktivet. |
FÖREMÅL FÖR TOLKNINGEN
8 |
IFRIC har ombetts att — i fråga om hanteringen av WEEE — avgöra vad som är den förpliktande händelse som skall ligga till grund för redovisning av avsättningen för avfallshantering enligt punkt 14 a i IAS 37:
|
SLUTSATS
9 |
Den förpliktande händelsen enligt punkt 14 a i IAS 37 skall vara deltagandet på den aktuella marknaden under referensperioden. Således uppstår inte den förpliktelse som är kopplad till hantering av historiskt avfall från privata hushåll när produkten tillverkas eller säljs. Eftersom förpliktelsen i fråga om avfall från sådan utrustning är kopplad till företagets marknadsdeltagande under referensperioden och inte till den tidpunkt då varorna tillverkas eller säljs eller då avfallet hanteras föreligger det alltså ingen förpliktelse om inte en viss marknadsandel uppmäts för referensperioden. Frågan om när den förpliktande händelsen äger rum kan också vara oberoende av under vilken period avfallet i praktiken hanteras och när kostnaderna för detta uppstår. |
TILLÄMPNINGSDAG
10 |
Företag skall tillämpa denna tolkning för räkenskapsår eller motsvarande ettårsperioder som börjar den 1 december 2005 eller senare. De uppmuntras emellertid att börja tillämpa tolkningen tidigare, men skall då ange uttryckligen att så har skett. |
ÖVERGÅNG TILL NY PRINCIP
11 |
Förändringar i redovisningsprinciper skall redovisas i enlighet med IAS 8. |