Föredragande:

Katrīna ZARIŅA

Remiss	Europeiska unionens råd, 10.11.2023
Rättslig grund	Artiklarna 115 och 304 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt
Ansvarig sektion	Ekonomiska och monetära unionen, ekonomisk och social sammanhållning
Antagande av sektionen	18.12.2023
Antagande vid plenarsessionen	17.1.2024
Plenarsession nr	584
Resultat av omröstningen (för/emot/nedlagda röster)	222/0/4

1.   Slutsatser och rekommendationer

1.1

Europeiska ekonomiska och sociala kommittén (EESK) stöder kommissionens förslag om att inrätta ett huvudkontorsbaserat skattesystem för mikroföretag samt små och medelstora företag. Kommittén stöder även förslagets mål, eftersom dessa syftar till att stärka mikroföretag samt små och medelstora företag, förenkla deras gränsöverskridande verksamhet och minska de administrativa och finansiella hindren, och därigenom öka dessa företags konkurrenskraft generellt.

1.2

Kommittén konstaterar att antagandet av förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem kommer att medföra ett stort mervärde för företag och anställda samt för unionens medlemsstater. För närvarande är nästan alla företag i den icke-finansiella företagssektorn i Europeiska unionen (EU-28) små eller medelstora företag (99,8 %), och de står för två tredjedelar av den totala sysselsättningen i EU-28 (66,6 %) och något mindre än tre femtedelar (56,8 %) av det mervärde som genereras av den icke-finansiella företagssektorn (1). Minskningen av den administrativa bördan för mikroföretag samt små och medelstora företag kommer att medföra större konkurrensfördelar för deras dagliga verksamhet.

1.3

Kommissionens förslag om ett huvudkontorsbaserat skattesystem bör antas snarast i syfte att öka tillväxten för mikroföretag samt små och medelstora företag och främja lika villkor för deltagande av sådana företag med gränsöverskridande verksamhet på den inre marknaden, och på så sätt bidra till långsiktig tillväxt av BNP och ökad sysselsättning.

1.4

Förslaget syftar till att minska kostnaderna för att följa bolagsskattereglerna för mikroföretag samt små och medelstora företag som redan bedriver gränsöverskridande verksamhet via fasta driftställen. Kommittén delar kommissionens bedömning att införandet av ett huvudkontorsbaserat skattesystem kommer att minska kostnaderna för att följa skattereglerna för företag som redan bedriver internationell verksamhet, minska hindren och eventuellt innebära besparingar avseende kostnaderna för att följa skattereglerna. Förslaget skulle också kunna uppmuntra andra mikroföretag samt små och medelstora företag att inleda gränsöverskridande verksamhet.

1.5

Förslaget syftar också till att minska de administrativa och ekonomiska bördorna för mikroföretag samt små och medelstora företag när det gäller skatteregler på nationell nivå. EESK efterlyser i detta avseende en regelbunden utvärdering av de nationella förfarandena för beräkning och betalning av skatt för att minska regelbördan och öka företagens konkurrenskraft generellt.

1.6

I dagsläget instämmer EESK i kommissionens strategi att begränsa tillämpningsområdet för förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem till att endast omfatta mikroföretag samt små och medelstora företag som bedriver gränsöverskridande verksamhet i en eller flera medlemsstater, uteslutande via fasta driftställen. Samtidigt noterar EESK att kommissionen, när den genomför den planerade efterhandsbedömningen för att utvärdera effektiviteten hos systemet för det huvudkontorsbaserade skattesystemet för mikroföretag samt små och medelstora företag fem år efter direktivets ikraftträdande, bör överväga och utvärdera möjligheten att utvidga systemet till att omfatta små och medelstora företag som bedriver gränsöverskridande verksamhet genom dotterbolag.

1.7

EESK noterar att kommissionen bedömer att förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem och förslaget om ett regelverk för inkomstbeskattning för företag i Europa kompletterar varandra eftersom det senare främst riktar sig till större koncerner som är verksamma i hela EU, medan det är frivilligt för grupper av små och medelstora företag med dotterbolag i andra medlemsstater som upprättar koncernredovisning.

1.8

Samtidigt konstaterar kommittén att olika rättsliga ramar kommer att skapas runt om i EU för företag i potentiellt jämförbara situationer eftersom det kommer att vara frivilligt att tillämpa bestämmelserna om ett huvudkontorsbaserat skattesystem när det gäller små och medelstora företag generellt och regelverket för inkomstbeskattning för företag i Europa när det gäller grupper av små och medelstora företag med koncernredovisning. Därför uppmanar EESK kommissionen att övervaka utvecklingen av de nya reglerna för huvudkontorsbaserade skattesystem och deras konsekvenser i detta avseende, eftersom samexistensen av olika rättsliga ramar som är tillämpliga på jämförbara aktörer kan leda till fragmentering och skillnader, vilket skulle kunna inverka negativt på konsolideringen av den inre marknaden.

1.9

EESK anser att det huvudkontorsbaserade skattesystemet kommer att öka och förbättra samarbetet mellan medlemsstaternas skattemyndigheter. Samarbete mellan dem är avgörande för ett framgångsrikt och meningsfullt genomförande av det föreslagna bolagsbeskattningssystemet och för att de fastställda målen ska kunna uppnås.

1.10

Kommittén är övertygad om att den föreslagna tidsplanen för införlivandet av direktivet är tillräcklig för att it-systemen hos medlemsstaternas skattemyndigheter ska hinna anpassas och för att säkerställa ett smidigt utbyte av uppgifter mellan medlemsstaterna i senare skeden, och uppmuntrar medlemsstaterna att snabbt vidta åtgärder i detta avseende.

1.11

EESK uppmanar kommissionen att efter antagandet av förslaget bedriva ett nära samarbete med medlemsstaterna och organisationer som företräder mikroföretag samt små och medelstora företag för att sprida kunskap om den tillgängliga bolagsbeskattningsmekanismen bland mikroföretag och små och medelstora företag i syfte att bättre uppnå målen att minska regelbördan, öka den gränsöverskridande verksamheten och fullt ut utnyttja fördelarna med den inre marknaden. Berörda parter bör också avsätta resurser för att säkerställa utbildning och metodologiskt stöd för mikroföretag samt små och medelstora företag om hur de ska utarbeta en skattedeklaration enligt systemet.

2.   Bakgrund

2.1

I september 2023 offentliggjorde kommissionen ett stödpaket för små och medelstora företag, som omfattar ett förslag till förordning om sena betalningar, ett förslag till direktiv om skatteförenkling för små och medelstora företag som innebär att det inrättas ett huvudkontorsbaserat skattesystem samt en uppsättning åtgärder för att förbättra de små och medelstora företagens resultat, med tonvikt på att förbättra agendan för bättre lagstiftning, öka tillgången till finansiering, höja arbetskraftens kompetens, och andra stödmekanismer.

2.2

Kommissionens förslag om inrättande av ett huvudkontorsbaserat skattesystem för mikroföretag samt små och medelstora företag syftar till att förenkla reglerna för fristående små och medelstora företag som är verksamma över gränserna i EU, med avseende på deras fasta driftställen (2) i andra medlemsstater.

2.3

För närvarande är nästan alla företag inom den icke-finansiella företagssektorn i Europeiska unionen (EU-28) små eller medelstora företag (99,8 %), och de står för två tredjedelar av den totala sysselsättningen i EU-28 (66,6 %) och något mindre än tre femtedelar (56,8 %) av det mervärde som genereras av den icke-finansiella företagssektorn (3).

2.4

Tillämpningsområdet för kommissionens förslag är begränsat till fristående små och medelstora företag (4) som bedriver gränsöverskridande verksamhet uteslutande genom fasta driftställen i en eller flera medlemsstater i enlighet med de kriterier som anges i artikel 2 i förslaget till direktiv (5). Dotterbolag ingår däremot inte i kommissionens förslag och kommer inte att kunna utnyttja fördelarna med det huvudkontorsbaserade skattesystemet.

2.5

I praktiken kommer kvalificerade små och medelstora företag att kunna beräkna de beskattningsbara resultaten av sina fasta driftställen endast på grundval av skattereglerna i den medlemsstat där deras huvudkontor är beläget, medan de tillämpliga skattesatserna förblir desamma som i den eller de medlemsstater där de fasta driftställena faktiskt är belägna.

2.6

De förenklingsåtgärder som genomförs genom förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem, och eventuella översyner av dem över tid, begränsas strikt av särskilda kvalificeringskrav (6) som syftar till att avvärja risken för att skattereglerna kringgås.

2.7

Perioden under vilken valmöjligheten att tillämpa reglerna för huvudkontorsbaserad beskattning ska gälla i fem år (artikel 7), såvida inte huvudkontorets hemvist ändras under tiden eller de fasta driftställenas gemensamma omsättning blir minst tre gånger så stor som huvudkontorets omsättning (artikel 8). I sådana fall kommer reglerna i det huvudkontorsbaserade skattesystemet inte längre att vara tillämpliga.

2.8

I slutet av varje femårsperiod kommer företagen att ha rätt att förlänga sitt val med ytterligare fem år utan begränsningar, förutsatt att de fortsätter att uppfylla de kvalificeringskrav som fastställs i kommissionens förslag (artikel 9). Om fristående små och medelstora företag beslutar att bilda dotterbolag, eller om den gemensamma omsättningen för deras fasta driftställen blir minst dubbelt så stor som huvudkontorets omsättning, eller om de rent generellt inte längre klassificeras som små och medelstora företag, har de inte längre rätt att förlänga tillämpningen av reglerna i det huvudkontorsbaserade skattesystemet när femårsperioden löper ut (artikel 10).

2.9

Ur organisatorisk synvinkel kommer en gemensam kontaktpunkt att göra det möjligt för små och medelstora företag att bara interagera med skattemyndigheten i den medlemsstat där dessa har sitt huvudkontor, både när det gäller förfarandet att välja att delta, att inlämna deklarationer och att betala skatt.

2.10

Närmare bestämt kommer den enhet som inlämnar deklarationen för alla fasta driftställen att vara de små och medelstora företagens huvudkontor. Företagen kommer således att inlämna en enda skattedeklaration till den skattemyndighet till vilken huvudkontoret inlämnar skattedeklarationen (”inlämningsmyndigheten” – artikel 11). Denna skattemyndighet kommer att tillämpa de skattesatser som gäller i den eller de medlemsstater där de små och medelstora företagen har fasta driftställen och därefter överföra de resulterande skatteintäkterna till varje medlemsstat där de små och medelstora företagen har ett fast driftställe (artikel 12).

2.11

Ett snabbt och rationaliserat utbyte av upplysningar mellan de berörda nationella skattemyndigheterna, inbegripet gemensamma revisioner, ingår i förslaget, särskilt genom användning av det befintliga regelverk som inrättats genom direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning (artikel 13).

3.   Allmänna kommentarer

3.1

EESK stöder både kommissionens förslag och dess mål, eftersom dessa går ut på att stödja mikroföretag samt små och medelstora företag, förenkla deras gränsöverskridande verksamhet och minska den administrativa och finansiella bördan, och därigenom öka dessa företags konkurrenskraft generellt. Vikten av att minska efterlevnadskostnaderna för mikroföretag samt små och medelstora företag har betonats i flera tidigare yttranden från kommittén, och detta är också tanken med förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem.

3.2

EESK noterar att små och medelstora företag enligt kommissionens beräkningar spenderar omkring 2,5 % av sin omsättning på att uppfylla sina skattskyldigheter, medan stora företag spenderar 0,7 % eftersom det proportionellt sett är svårare för små och medelstora företag att hantera medlemsstaternas olika skattebestämmelser. Kommittén vill därför att förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem antas snarast i syfte att hjälpa mikroföretag samt små och medelstora företag att minska bördan av efterlevnadskostnader och den därmed sammanhängande konkurrensnackdel som mindre företag, särskilt mikroföretag, ställs inför jämfört med större företag.

3.3

Samtidigt uppmuntrar EESK de enskilda medlemsstaterna att regelbundet utvärdera förfarandena för beräkning och betalning av skatter och göra de förbättringar som krävs för att minska företagens administrativa och ekonomiska börda. EESK noterar att det finns skillnader mellan medlemsstaterna när det gäller den tid det tar att beräkna och betala skatt. Förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem skulle kunna ha en positiv inverkan på harmoniseringen av beskattningsförfarandena och digitaliseringen.

3.4

EESK håller med kommissionen om att ett EU-direktiv är bättre lämpat än en mångfald av nationella lagstiftningsinitiativ för att förenkla beskattningen av mikroföretag samt små och medelstora företag med gränsöverskridande verksamhet och för att minska de därmed sammanhängande efterlevnadskostnaderna. Sådana problem är gemensamma för alla medlemsstater och kan inte hanteras effektivt genom en rad nationella åtgärder, som skulle leda till fragmentering och skillnader. I detta avseende är kommissionens förslag helt i linje med subsidiaritetsprincipen och förefaller kunna förenkla regelverket till förmån för mikroföretag samt små och medelstora företag.

3.5

Kommissionens förslag respekterar också proportionalitetsprincipen, eftersom det inte går utöver vad som är nödvändigt för att underlätta gränsöverskridande verksamhet för mikroföretag samt små och medelstora företag och därigenom bidra till konsolideringen av den inre marknaden. När det gäller denna fråga är det värt att notera att de föreslagna åtgärderna endast avser beräkningen av de skattepliktiga resultaten för fasta driftställen, utan att harmonisera skattereglerna i medlemsstaterna, som kommer att fortsätta att tillämpa sina egna skattebaser och skattesatser.

4.   Särskilda kommentarer

4.1

EESK anser att bestämmelserna om kvalificering och upphävande i artiklarna 4 och 8 i förslaget till direktiv är lämpligt utformade för att motverka eventuell skatteplanering som går ut på att avsiktligt överväga en flytt av huvudkontoret till ett land med låg eller lägre beskattning.

4.2

EESK instämmer i att den period på fem år som fastställts för det första valet inom ramen för det huvudkontorsbaserade skattesystemet – och för eventuella förlängningar över tid – förefaller rimlig med hänsyn till att göra de nya reglerna stabila och effektiva, samtidigt som man förhindrar skatteplanering och gör det möjligt att bedöma utvecklingen och tillväxten i ett visst företag över tid, så att mikroföretag och små och medelstora företag kan välja de lämpligaste beskattningsalternativen.

4.3

EESK anser att förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem kommer att garantera medlemsstaterna ett långsiktigt mervärde, till skillnad från en kortsiktig ökning av anpassningskostnaderna för att uppdatera skattemyndigheternas it-system. System för informationsutbyte mellan skattemyndigheter som DAC (direktiv om administrativt samarbete i fråga om beskattning) har redan införts och används i stor utsträckning. Kommittén är övertygad om att ett gott samarbete mellan skattemyndigheterna behövs för att förslaget ska kunna genomföras på ett framgångsrikt sätt.

4.4

EESK håller också med kommissionen om de förväntade positiva effekterna av den potentiella ökningen av skattebasen, BNP-tillväxten och sysselsättningen i medlemsstaterna efter införandet av ett optimalt huvudkontorsbaserat skattesystem för mikroföretag samt små och medelstora företag.

4.5

EESK anser dock att insamlingen av mer specifika uppgifter inom ramen för kommissionens konsekvensanalys utan tvekan skulle ha förbättrat förslaget genom att bättre lyfta fram de kvantitativa aspekterna av de förväntade fördelarna.

4.6

Kommittén uppmanar kommissionen att noggrant utvärdera tillämpningen av direktivet fem år efter dess ikraftträdande och överväga en eventuell anpassning om det anses lämpligt i enlighet med artikel 19 i förslaget till direktiv. I detta avseende är det avgörande att medlemsstaterna samarbetar för att tillhandahålla användbar information.

4.7

Den kontinuerliga övervakning av ändamålsenligheten och effektiviteten i det av kommissionen framlagda förslaget kommer säkerligen att vara till nytta. Alla bedömningskriterier som utarbetats av kommissionen förefaller ändamålsenliga (7). EESK rekommenderar att särskild uppmärksamhet ägnas åt efterlevnadskostnaderna för mikroföretag samt små och medelstora företag som väljer att delta i det huvudkontorsbaserade skattesystemet när det gäller i) deras omsättning, och ii) jämförbara mikroföretag samt små och medelstora företag som inte tillämpar den föreslagna förenklingen. Sådana aspekter kommer att vara avgörande för att förstå den faktiska nyttan för mikroföretag samt små och medelstora företag när det gäller förenkling och för att bedöma ändamålsenligheten av den nya ramen för ett huvudkontorsbaserat skattesystem med tanke på ytterligare företag som är kvalificerade för deltagande.

4.8

EESK föreslår att kommissionen, när den genomför den planerade efterhandsbedömningen för att utvärdera effektiviteten hos systemet för det huvudkontorsbaserade skattesystemet för mikroföretag samt små och medelstora företag fem år efter direktivets ikraftträdande, bör överväga och utvärdera möjligheten att utvidga systemet till att omfatta små och medelstora företag som bedriver gränsöverskridande verksamhet genom dotterbolag.

4.9

EESK noterar att kommissionen bedömer att förslaget om ett huvudkontorsbaserat skattesystem och förslaget om ett regelverk för inkomstbeskattning för företag i Europa kompletterar varandra eftersom det senare främst riktar sig till större koncerner som är verksamma i hela EU, medan det är frivilligt för grupper av små och medelstora företag med dotterbolag i andra medlemsstater som upprättar koncernredovisning. Enligt kommissionen förenklar förslaget reglerna för små och medelstora företag under deras tidiga expansionsfaser. Om små och medelstora företag framgångsrikt expanderar och växer kan de komma att inte längre omfattas av tillämpningsområdet för reglerna för det huvudkontorsbaserade skattesystemet, men de kommer då att kunna välja att ansluta sig till regelverket för inkomstbeskattning för företag i Europa.

4.10

Kommittén konstaterar att olika skatteregler kommer att tillämpas på olika håll i EU och inom medlemsstaterna för företag som i övrigt befinner sig i jämförbara situationer eftersom det kommer att vara frivilligt att tillämpa bestämmelserna om ett huvudkontorsbaserat skattesystem och regelverket för inkomstbeskattning för företag i Europa när det gäller grupper av små och medelstora företag med koncernredovisning. I detta avseende bör kommissionen därför övervaka utvecklingen av de nya reglerna för huvudkontorsbaserade skattesystem och deras konsekvenser. Samexistensen av olika rättsliga ramar som är tillämpliga på jämförbara aktörer kan faktiskt leda till fragmentering och skillnader, vilket kan inverka negativt på konsolideringen av den inre marknaden.

4.11

EESK understryker vikten av att på lämpligt sätt främja och informera små och medelstora företag i medlemsstaterna om mervärdet i fråga om förenkling och minskning av efterlevnadskostnaderna i lagstiftningsförslaget om inrättande av ett huvudkontorsbaserat skattesystem för mikroföretag samt små och medelstora företag som bedriver gränsöverskridande verksamhet, med tanke på att de faktiska fördelarna med ett sådant initiativ kan vara oklara eller till och med okända för flera företag. Möjligheten att välja åtgärder enligt det huvudkontorsbaserade skattesystemet skulle därför kunna bli vanligare och lättare tillgänglig samtidigt som risken för snedvridning av konkurrensen minskar och möjligheterna att ytterligare konsolidera den inre marknaden ökar.

4.12

EESK uppmanar kommissionen att bedriva ett nära samarbete med medlemsstaterna och organisationer som företräder små och medelstora företag efter antagandet av förslaget, med målet att öka medvetenheten bland mikroföretag samt små och medelstora företag om den tillgängliga mekanismen inom det huvudkontorsbaserade skattesystemet och därmed öka dess användning och fördelar i hela EU. Berörda parter bör också avsätta resurser för att säkerställa utbildning och metodologiskt stöd för mikroföretag samt små och medelstora företag om hur de ska utarbeta en skattedeklaration enligt systemet. Detta inbegriper också stöd för att öka dessa företags digitala kompetens.

---

(1)  Små och medelstora företags kostnader för att följa skattereglerna, Tax compliance costs for SMEs, Europeiska unionens publikationsbyrå (europa.eu).

(2)  Med fast driftställe avses ”en stadigvarande plats för affärsverksamhet belägen i en annan medlemsstat, enligt definitionen i det relevanta bilaterala avtalet om undvikande av dubbelbeskattning eller, om ett sådant avtal saknas, i nationell lagstiftning.”

(3)  Små och medelstora företags kostnader för att följa skattereglerna, Tax compliance costs for SMEs, Europeiska unionens publikationsbyrå (europa.eu).

(4)  När det gäller definitionen av små och medelstora företag hänvisas i direktivförslaget till direktiv 2013/34/EU om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag. I enlighet med definitionerna av små och medelstora företag i nämnda direktiv berörs ett företag endast om det på balansdagen inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier: balansomslutning på högst 20 000 000 euro, nettoomsättning på högst 40 000 000 euro och ett genomsnittligt antal av högst 250 anställda under räkenskapsåret.

(5)  Enligt artikel 2: ”Detta direktiv är tillämpligt på små och medelstora företag som uppfyller följande kriterier:

a)	De har inrättats enligt lagstiftningen i en medlemsstat och har någon av de former som anges i bilagorna I och II.

b)	De har skatterättslig hemvist i en medlemsstat i enlighet med skattelagstiftningen i den medlemsstaten, inbegripet dess bilaterala avtal för undvikande av dubbelbeskattning.

c)	De är direkt eller på ägarnivå föremål för en skatt på de vinster som förtecknas i bilagorna III och IV eller någon annan skatt med liknande egenskaper.

d)	De kan betecknas som mikroföretag, samt små och medelstora företag enligt definitionen i direktiv 2013/34/EU.

e)	De bedriver verksamhet i andra medlemsstater uteslutande genom ett fast driftställe eller flera fasta driftställen.

f)

De ingår inte i en konsoliderad grupp för finansiella redovisningsändamål i enlighet med direktiv 2013/34/EU utan utgör ett självständigt företag som uppfyller något av följande villkor: — Det är inte ett intresseföretag i den mening som avses i artikel 2.13 i direktiv 2013/34/EU, — det är inte ett anknutet företag i den mening som avses i artikel 3.3 i kommissionens rekommendation 2003/361/EG.”

(6)   ”Huvudkontoret får välja att tillämpa reglerna för huvudkontorsbaserad beskattning på sitt fasta driftställe eller sina fasta driftställen i andra medlemsstater om det uppfyller följande krav:

a)	Den gemensamma omsättningen för dess fasta driftställen har under de två senaste beskattningsåren inte varit mer än dubbelt så hög som den omsättning som genererats av huvudkontoret.

b)	Det har haft skatterättslig hemvist i den medlemsstat där huvudkontoret är beläget under de två senaste beskattningsåren.

c)	Det har uppfyllt villkoren enligt artikel 2.1 d under de två senaste beskattningsåren.”

(7)  Artikel 19.2: ”Medlemsstaterna ska till kommissionen lämna relevanta upplysningar för utvärderingen av direktivet, i enlighet med punkt 3, inbegripet sammanlagda uppgifter om antalet kvalificerade små och medelstora företag jämfört med antalet små och medelstora företag som valt att delta i förenklingen, deras omsättning och kostnaderna för att följa skattereglerna i förhållande till omsättningen, uppgifter om antalet små och medelstora företag som expanderade över gränserna genom att upprätta ett fast driftställe och antalet små och medelstora företag som uteslutits på grund av att de skapat ett dotterbolag, eller kostnaderna för att följa skattereglerna för små och medelstora företag som tillämpar valmöjligheten.”