Bestämmelser om skatter och avgifter — Harmonisering av lagstiftning — Omsättningsskatt — Gemensamt system för mervärdesskatt — Beskattningsunderlaget — Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster — Subventioner som är direkt kopplade till priset — Begrepp — Stöd som beviljas inom sektorn för torkat foder — Omfattas inte — Nationella bestämmelser enligt vilka mervärdesskatt inte skall utgå på dessa stödbelopp — Tillåtlighet — (Rådets direktiv 77/388, artikel. 11 A 1 a)
Syftet med artikel 11 A 1 a i sjätte direktivet 77/388, om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter, är att mervärdesskatt skall påföras varornas och tjänsternas fulla värde. I bestämmelsen föreskrivs nämligen att beskattningsunderlaget omfattar subventioner som är direkt kopplade till priset på leveransen i fråga och som utbetalas till en skattskyldig. En medlemsstat som inte påför skatt på de stödbelopp som betalats ut i enlighet med förordning nr 603/95 om den gemensamma marknaden för torkat foder har inte åsidosatt sina skyldigheter enligt denna bestämmelse.
Uttrycket subventioner som är direkt kopplade till priset innefattar nämligen endast subventioner som utgör hela eller en del av det vederlag för en transaktion avseende leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som utbetalas av tredje part till säljaren eller tjänsteleverantören.
Villkoren för skatteplikt för de ifrågasatta stöden är emellertid inte uppfyllda såvitt avser förädlingsföretags försäljning, efter torkning, av foder som köpts av producenter av grönfoder, om stödet inte särskilt har utbetalats till ett förädlingsföretag för att företaget skall tillhandahålla en köpare torkat foder till ett lägre pris än världsmarknadspriset. Villkoren för skatteplikt är inte heller uppfyllda i fråga om specialavtal mellan ett sådant företag och en producent av grönfoder, eftersom stödet inte utbetalats till förmån för förädlingsföretaget och förädlingsföretaget bara utgör en mellanhand mellan det organ som betalar ut stödet och foderproducenten.
(se punkterna 26–27, 31–32, 36, 38, 42 och 45)