EUROPEISKA KOMMISSIONEN
Bryssel den 9.9.2024
COM(2024) 398 final
2024/0221(NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av genomförandebeslut (EU) 2018/1994 om bemyndigande för Kroatien att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
MOTIVERING
Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 1 (mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet, för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 3 april 2024 ansökte Kroatien om en förlängning av avvikelsen från artikel 26.1 a, artikel 168 och artikel 168a i mervärdesskattedirektivet för att få fortsätta begränsa rätten att dra av ingående mervärdesskatt vid inköp och leasing av personbilar, inklusive inköp av alla varor och tjänster som tillhandahålls i samband med dessa. Ansökan om förlängning åtföljdes av en rapport från Kroatien med en översyn av den procentsats som planeras för begränsningen av avdragsrätten.
Genom en skrivelse av den 14 maj 2024 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om Kroatiens ansökan. Genom en skrivelse av den 15 maj 2024 underrättade kommissionen Kroatien om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna behandla ansökan.
1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
•Motiv och syfte med förslaget
Enligt artikel 168 i mervärdesskattedirektivet får en beskattningsbar person dra av mervärdesskatt för inköp av varor och tjänster som används för dennes beskattade transaktioner. Enligt artikel 168a.1 i mervärdesskattedirektivet ska mervärdesskatten på utgifter i samband med fast egendom som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar och som används för både rörelsens verksamhet och rörelsefrämmande ändamål vara avdragsgill endast i proportion till den beskattningsbara personens användning för rörelsens verksamhet. Enligt artikel 168a.2 i mervärdesskattedirektivet får medlemsstaterna också tillämpa denna bestämmelse på utgifter i samband med andra varor som ingår i en rörelses tillgångar enligt egna angivelser. I artikel 26.1 a i samma direktiv föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning om avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. Denna ordning möjliggör återkrav av mervärdesskatt som ursprungligen dragits av i samband med privat bruk.
När det gäller personbilar är detta system svårt att tillämpa, främst eftersom det är svårt att fastställa fördelningen mellan privat och yrkesmässigt bruk. I de fall redovisning sker medför detta en extra börda för både rörelsen och förvaltningen för att upprätthålla och kontrollera denna redovisning.
Enligt artikel 395 i mervärdesskattedirektivet får medlemsstaterna, om de bemyndigats av rådet, genomföra åtgärder som avviker från bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet, för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
Kroatien har för närvarande rätt att på grundval av rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1994 2 begränsa avdragsrätten till 50 % för mervärdesskatt som betalats för inköp och leasing av vissa personbilar, inklusive inköp av alla varor och tjänster som tillhandahålls i samband med dessa, när dessa bilar inte uteslutande används för yrkesändamål. Den särskilda åtgärden befriar också beskattningsbara personer från att behöva behandla privat bruk av sådana personbilar som ett tillhandahållande av tjänster. Personbilar som omfattas av denna åtgärd är motorfordon avsedda för personbefordran med högst åtta säten utöver förarsätet. Om personbilar används för vissa typer av särskild verksamhet undantas de emellertid från begränsningen av avdragsrätten och behandlas enligt de normala reglerna. Detta gäller fordon som används för förarutbildning, fordonsprövning, reparation, ekonomisk verksamhet som omfattar gods- och persontransporter, transporter av avlidna eller hyra eller fordon inköpta för återförsäljning. Detta bemyndigande löper ut den 31 december 2024, efter en förlängning som godkändes genom rådets genomförandebeslut (EU) 2021/1997 av den 15 november 2021 3 .
Kroatiens nuvarande ansökan om förlängning av den särskilda åtgärden grundar sig på samma skäl som i den tidigare ansökan. Ansökan åtföljdes av en rapport med en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas på avdragsrätten, på det sätt som krävs i artikel 6 i rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1994. Kroatien anser att villkoren för tillämpning av den särskilda åtgärden är fortsatt giltiga, och att den tillämpade gränsen på 50 % för avdrag av ingående mervärdesskatt fortfarande är lämplig.
På grundval av uppgifter från både beskattningsbara personer och skatteförvaltningar förklarade Kroatien att personbilar som ingår i rörelsetillgångarna används i genomsnitt 50 % för privat bruk. Kroatien lämnade in två undersökningar som genomfördes i början av 2024 om användningen av personbilar för yrkesmässigt och privat bruk, som visar att det fortfarande förefaller realistiskt att fastställa procentsatsen för avdragsrätten för ingående mervärdesskatt till 50 %.
Mot bakgrund av att den särskilda åtgärden minskar såväl skattebetalarnas som skattemyndigheternas administrativa börda, föreslås det att det beviljas en förlängning av den avvikande åtgärden. Bemyndigandet bör gälla under ytterligare en begränsad period, dvs. till och med den 31 december 2027, för att möjliggöra en översyn av huruvida den avvikande åtgärden är nödvändig och effektiv och av den fördelningsnivå mellan yrkesmässigt och privat bruk som den baseras på. Varje ansökan om förlängning bör åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas, och sändas till kommissionen senast den 31 mars 2027.
•Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området
Liknande undantag i fråga om avdragsrätten har beviljats andra medlemsstater (Estland 4 , Italien 5 , Lettland 6 , Ungern 7 , Polen 8 och Rumänien 9 )
I artikel 176 i mervärdesskattedirektivet föreskrivs att rådet ska besluta vilka utgifter som inte ska medföra rätt till avdrag av mervärdesskatt. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla de avvikelser som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag av mervärdesskatt i fråga om personbilar.
Trots tidigare initiativ för att fastställa regler för vilka kategorier av utgifter som kan omfattas av en begränsning av avdragsrätten 10 , är en sådan avvikelse lämplig i avvaktan på en harmonisering av dessa regler på EU-nivå.
2.RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN
•Rättslig grund
Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet.
•Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet)
Mot bakgrund av den bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som ligger till grund för förslaget är subsidiaritetsprincipen inte tillämplig.
•Proportionalitetsprincipen
Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
På grund av avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, nämligen att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och förhindra vissa slag av skatteundandragande och skatteflykt. Med tanke på företagens möjligheter att redovisa alltför låga belopp och den betungande kontrollen av körsträckor för skattemyndigheterna skulle begränsningen på 50 % förenkla förfarandet för uppbörd av mervärdesskatt och förhindra skatteundandragande genom bland annat felaktig redovisning.
•Val av instrument
Föreslaget instrument: Rådets genomförandebeslut.
I enlighet med artikel 395 i mervärdesskattedirektivet är en avvikelse från de gemensamma mervärdesskattebestämmelserna bara möjlig om rådet ger ett enhälligt bemyndigande på grundval av ett förslag från kommissionen. Ett rådets genomförandebeslut är det lämpligaste instrumentet, eftersom det kan riktas till en enskild medlemsstat.
3.RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
•Samråd med berörda parter
Det har inte genomförts något samråd med berörda parter. Detta förslag grundar sig på en ansökan från Kroatien och berör bara denna medlemsstat.
•Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden
Inga externa sakkunnigutlåtanden har begärts.
•Konsekvensbedömning
Förslaget är utformat för att förenkla förfarandet för skatteuppbörd genom att privat bruk av specificerade personbilar inte längre behöver redovisas, och samtidigt för att förhindra undandragande av mervärdesskatt genom felaktig redovisning. Det kan därför potentiellt gynna både företag och skatteförvaltningar.
Kroatiens näringslivskammare genomförde i början av 2024 en undersökning för att fastställa om procentandelen på 50 % fortfarande var relevant. Ett frågeformulär sändes till 7 389 företag och 585 svar inkom. Vidare genomförde ett oberoende företag, Promocija plus Ltd., en undersökning 2024 om användningen av bilar för yrkesmässigt och privat bruk baserat på ett urval av 600 personer som använder en tjänstebil i sitt hushåll. På grundval av den analys som gjorts av resultaten av båda undersökningarna drar Kroatien slutsatsen att vid blandad användning av en bil ligger användningen för yrkesmässigt bruk på i genomsnitt 50 %. Procentsatsen för avdragsrätten för ingående mervärdesskatt på 50 % är således fortfarande realistisk och grundar sig på utförda analyser.
Begränsningen på 50 % av avdragsrätten för ingående mervärdesskatt på inköp och leasing av personbilar, inklusive inköp av alla varor och tjänster som tillhandahålls i samband med detta, ledde till en minskning av statens mervärdesskatteintäkter med ett genomsnittligt årligt belopp på 410 miljoner HRK, cirka 54,4 miljoner euro, men ökningen av bilpriset har lett till en ökning av den mervärdesskatt som tas ut på personbilar och deras komponenter. Åtgärden har därför inte haft någon betydande inverkan på statsbudgeten, samtidigt som den har minskat den administrativa börda för både beskattningsbara personer och skattemyndigheter som följer av de åtgärder som krävs för att kontrollera en korrekt tillämpning av avdraget för ingående mervärdesskatt.
Kroatien anser att det är fråga om en lämplig åtgärd som är jämförbar med både tidigare och gällande avvikelser.
•Grundläggande rättigheter
Förslaget har inga konsekvenser för skyddet av de grundläggande rättigheterna.
4.BUDGETKONSEKVENSER
Förslaget kommer att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i det sista konsumtionsledet och kommer inte att ha någon negativ effekt på de delar av unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
5.ÖVRIGA INSLAG
Förslaget är tidsbegränsat och innehåller en tidsfristklausul som fastställs till den 31 december 2027.
Om Kroatien skulle överväga ytterligare en förlängning av den särskilda åtgärden efter 2027, bör en ny utvärderingsrapport lämnas in till kommissionen tillsammans med ansökan om förlängning senast den 31 mars 2027.
2024/0221 (NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av genomförandebeslut (EU) 2018/1994 om bemyndigande för Kroatien att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 11 , särskilt artikel 395.1 första stycket,
med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
av följande skäl:
(1)I artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt som tas ut för varor som levererats till honom eller för tjänster som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller krav på redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för den beskattningsbara personens eget eller personalens privata bruk eller, mer generellt, användning för andra ändamål än den egna rörelsen.
(2)Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1994 12 bemyndigas Kroatien att begränsa rätten att dra av mervärdesskatt som betalats till 50 % för inköp och leasing av specificerade personbilar med högst åtta säten utöver förarsätet, inklusive inköp av alla varor och tjänster som tillhandahållits i samband med dessa, när dessa bilar inte uteslutande används för yrkesändamål. Bemyndigandet befriar också beskattningsbara personer från att behöva behandla privat bruk av sådana personbilar som ett tillhandahållande av tjänster mot ersättning. Genomförandebeslut (EU) 2018/1994 upphör att gälla den 31 december 2024.
(3)I en skrivelse som registrerades av kommissionen den 3 april 2024 ansökte Kroatien om bemyndigande att fortsätta att tillämpa den åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG, i syfte att begränsa avdragsrätten för utgifter i samband med vissa personbilar som inte uteslutande används för yrkesändamål (den särskilda åtgärden).
(4)Genom en skrivelse av den 14 maj 2024 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG, övriga medlemsstater om Kroatiens ansökan. Genom en skrivelse av den 15 maj 2024 underrättade kommissionen Kroatien om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna behandla ansökan.
(5)I enlighet med artikel 6 andra stycket i genomförandebeslut (EU) 2018/1994 lämnade Kroatien en rapport som innehåller en översyn av den procentsats som fastställs som begränsning av avdragsrätten. På grundval av den information som för närvarande finns tillgänglig bekräftade Kroatien att det fortfarande går att motivera begränsningen på 50 % och att den fortfarande är lämplig.
(6)Mot bakgrund av den särskilda åtgärdens positiva effekter på den administrativa bördan för såväl skattebetalare som skattemyndigheter genom förenkling av uppbörden av mervärdesskatt och förhindrande av skatteundandragande genom felaktig redovisning, bör Kroatien bemyndigas att få fortsätta tillämpa den särskilda åtgärden. Förlängningen av den särskilda åtgärden bör vara tidsbegränsad, till och med den 31 december 2027, för att möjliggöra en utvärdering av dess effektivitet och procentsatsens lämplighet.
(7)Om Kroatien anser att en förlängning av den särskilda åtgärden, utöver den förlängning som fastställs i detta beslut, är nödvändig, bör Kroatien till kommissionen senast den 31 mars 2027 lämna in en ansökan om förlängning tillsammans med en rapport som innehåller en översyn av den tillämpade procentsatsen.
(8)Den särskilda åtgärden kommer att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i det sista konsumtionsledet och kommer inte att ha någon negativ effekt på de delar av unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
(9)Genomförandebeslut (EU) 2018/1994 bör därför ändras i enlighet med detta.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
Artikel 6 i genomförandebeslut (EU) 2018/1994 ska ersättas med följande:
”Artikel 6
Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2019 till och med den 31 december 2027.
En eventuell ansökan om förlängning av det bemyndigande som ges i detta beslut ska överlämnas till kommissionen senast den 31 mars 2027 och ska åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som anges i artikel 1.”
Artikel 2
Detta beslut riktar sig till Republiken Kroatien.
Utfärdat i Bryssel den
På rådets vägnar
Ordförande
Rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1994 av den 11 december 2018 om bemyndigande för Kroatien att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 320, 17.12.2018, s. 35, ELI: http://data.europa.eu/eli/dec_impl/2018/1994/oj ).