Beskattningen av energiprodukter och elektricitet i unionen regleras genom rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet 1 (energiskattedirektivet eller direktivet).

I artikel 19.1 i direktivet anges att rådet, utöver de bestämmelser som är angivna i särskilt artiklarna 5, 15 och 17, enhälligt och på förslag från kommissionen får ge varje medlemsstat tillstånd att av särskilda politiska hänsyn införa ytterligare skattebefrielser eller skattenedsättningar.

Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2023/1197 2 av den 19 juni 2023 fick Polen tillstånd att tillämpa nedsatta punktskattesatser för tung eldningsolja, naturgas, kol och koks som används som bränsle för uppvärmning. Tillståndet löpte ut den 30 juni 2023.

Polen begär tillstånd att fortsätta tillämpa en tillfällig nedsättning av de nationella skattesatserna för tung eldningsolja, naturgas, kol och koks som används som bränsle för uppvärmning, till en nivå under de minimiskattenivåer som anges i artikel 9 i direktivet och tabell C i bilaga I till direktivet.

Den begärda giltighetstiden är begränsad till sex månader och överskrider inte den längsta tillåtna perioden enligt artikel 19.2 i energiskattedirektivet.

Genom en skrivelse av den 30 juni 2023 underrättade de polska myndigheterna kommissionen om att de avser att fortsätta att tillämpa ovannämnda tillfälliga åtgärd under ytterligare sex månader, med verkan från och med den 1 juli 2023 till och med den 31 december 2023. De polska myndigheterna lämnade ytterligare upplysningar den 8 september 2023 samt den 5 och 13 oktober 2023.

Begäran om undantag avser tillämpningen av nedsatta punktskattesatser för tung eldningsolja, naturgas, kol och koks som används för uppvärmning.

De polska myndigheterna påpekade att den årliga uppdateringen av minimiskattesatserna uttryckt i nationella valutor för medlemsstater som inte har infört euron, som krävs på grundval av artikel 13 i direktivet, i kombination med den tillfälligt höga och ogynnsamma växelkursen mellan euro och zloty (EUR/PLN) den första arbetsdagen i oktober 2022, skulle kräva en höjning av skattenivåerna för de berörda produkterna 3 .

Även om zlotyns växelkurs har förbättrats sedan dess, tar reglerna i artikel 13 inte hänsyn till detta, och därför är en begäran om undantag det enda sättet för Polen att bibehålla konstanta skattenivåer för de berörda energiprodukterna. Enligt Polen skulle det utan detta undantag vara nödvändigt att höja skattenivåerna för dessa produkter.

Syftet med Polens begäran är att mildra de potentiellt negativa effekterna av en justering enligt artikel 13 i Energiskattedirektivet genom att man behåller de berörda nationella skattesatserna på nuvarande nivåer, som ligger på en nivå under de berörda minimiskattenivåer som fastställs i direktivet. Detta skulle motsvara en nedsättning av de nationella skattesatserna uttryckta i euro jämfört med minimiskattesatserna, till följd av växelkursskillnaden mellan euro och zloty efter den årliga justering som görs i enlighet med artikel 13 i direktivet. Detta upprätthållande av nuvarande nationella skattesatser skulle också tillämpas på andra produkter som används som bränsle för uppvärmning i den mening som avses i artikel 2.3 i samma direktiv.

Enligt de polska myndigheterna fortsätter den sociala och ekonomiska situation som genererats av hög inflation och stigande priser på energiprodukter att utgöra ett allvarligt problem för det polska samhället. 

Utöver de övriga åtgärder som redan vidtagits 4 , betonande Polen hur viktigt ett sådant undantag är mot bakgrund av de negativa konsekvenserna av de kraftigt ökande energipriserna, som är en av konsekvenserna av den ryska invasionen av Ukraina. De polska myndigheterna underströk att detta tillsammans med den mycket höga inflationen påverkar både hushåll och företag direkt.

För att illustrera prisökningen lämnade de polska myndigheterna nedanstående diagram (diagram 2) som visar genomsnittspriset på naturgas från januari 2020 till maj 2023.

Diagram 2 – Genomsnittspris för naturgas (2020–2023) 10

Nedanstående diagram (diagram 3), som också tillhandahållits av de polska myndigheterna, visar den historiska utvecklingen av priserna för kol och naturgas på de respektive grossistmarknaderna, inbegripet prisökningen 2022 till följd av Rysslands angrepp på Ukraina.

Diagram 3 – Spotpris för kol och naturgas i US-dollar (2020–2023) 11

De polska myndigheterna tillhandahöll dessutom grossistpriserna (2020–2023) 12 på tung eldningsolja som visas i diagrammet nedan (diagram 4).

Diagram 4 – Grossistpriser för tung eldningsolja (2020–2023)

Slutligen presenterade de polska myndigheterna dagliga energipriser på Polens elbörs (POLPX) i diagrammet nedan (diagram 5).

Diagram 5 – Dagliga energipriser (2016–2023)

När det gäller skattenivåerna för de berörda produkterna tillhandahöll de polska myndigheterna nedanstående tabell (tabell A) som jämför minimiskattenivåerna enligt direktivet för varje produkt som begäran omfattar med motsvarande skattesatser som för närvarande gäller i Polen (januari 2023). I detta avseende betonade de att punktskattesatserna för bränslen för uppvärmning tillämpas utan åtskillnad på icke-kommersiella och kommersiella kunder.

Tabell A

Till stöd för sin begäran lämnade de polska myndigheterna nedanstående diagram till kommissionen med i) den växelkurs som gällde den första arbetsdagen i varje månad från januari 2022 till april 2023 (diagram 6), ii) fluktuationer i växelkursen i oktober 2022 (diagram 7) och iii) den genomsnittliga månatliga växelkursen för 2022 (diagram 8).

Diagram 6 – Växelkursen EUR/PLN den första arbetsdagen i varje månad (2022–2023)

Diagram 7 – Växelkursen EUR/PLN i oktober (2022)

På grundval av diagrammet ovan betonade de polska myndigheterna att växelkursen EUR/PLN gradvis sjönk efter att ha nått sin topp den 11 oktober 2022.

De betonade också att växelkursen från oktober 2022, på grundval av diagrammet nedan, var den högsta under 2022.

Diagram 8 – Genomsnittlig växelkurs EUR/PLN per månad (2022–2023)

Mot bakgrund av informationen i diagrammen ovan betonade de polska myndigheterna att användningen av oktober 2022 13 som referens för den årliga justeringen i enlighet med artikel 13 i direktivet fick negativa konsekvenser, särskilt med tanke på den polska valutans fluktuationer. Enligt de polska myndigheterna tar denna justering inte hänsyn till dynamiken i de ekonomiska förändringarna, och växelkursfluktuationerna under perioden från oktober ett visst år till slutet av september nästa år är irrelevanta. För att ge ytterligare belägg för dessa negativa konsekvenser lade de polska myndigheterna fram nedanstående exempel (tabell B) och betonade att punktskattesatserna för de energiprodukter som deras begäran omfattar skulle ha legat inom de miniminivåer som fastställs i direktivet om den årliga justeringen hade baserats på växelkursen i januari 2022.

Tabell B

Budgetutgifterna för den period som omfattas av ansökan om undantag uppskattas till 6,5 miljoner PLN (på grundval av uppgifter om konsumtion och inkomster 2022). I tabellen nedan (tabell C), som tillhandahållits av de polska myndigheterna, redovisas budgetkonsekvenserna för var och en av de berörda energiprodukterna.

Tabell C

Artikel 19.1 första stycket i direktivet har följande lydelse:

”Utöver de bestämmelser som är angivna i föregående artiklar, särskilt artiklarna 5, 15 och 17, får rådet enhälligt, på förslag från kommissionen ge varje medlemsstat tillstånd att av särskilda politiska hänsyn införa ytterligare skattebefrielser eller skattenedsättningar.”

I artikel 13.1 i direktivet anges att för medlemsstater som inte har antagit euron ska växelkursen för euron i nationella valutor vid beräkning av skattenivåerna fastställas en gång per år. De kurser som ska användas ska vara de som gäller den första arbetsdagen i oktober och offentliggörs i Europeiska unionens officiella tidning och ska gälla från och med den 1 januari följande kalenderår.

I artikel 13.2 i direktivet anges att ”medlemsstaterna får bibehålla de skattebelopp som gäller vid tiden för den årliga justering som föreskrivs i punkt 1, om den omräknade skattenivån i euro skulle innebära en skattehöjning uttryckt i nationell valuta med mindre än 5 % eller 5 EUR, beroende på vilket som är lägst”.

De relevanta polska nationella skattesatserna, omräknade på grundval av artikel 13.1, ligger strax över den toleransnivå på 5 % som tillåts enligt artikel 13.2 i samma direktiv. Genom att begära ett undantag genom vilket det tillåts att landets nationella skattesatser inte indexeras begär de polska myndigheterna en mycket liten (mindre än en procentenhet) tillfällig höjning av toleransnivån för den årliga justeringen av skattesatserna under en begränsad period.

Genom det begärda undantaget, som är tidsbegränsat, avser de polska myndigheterna att mildra de negativa effekterna av en höjning av skattenivåerna på grund av en hög växelkurs mellan euro och zloty (EUR/PLN) som är tillämplig på grund av artikel 13 i direktivet. Denna nedsättning skulle motsvara summan av växelkursskillnaden efter den årliga justering som genomförs i enlighet med artikel 13 i direktivet.

Polen anser att den tillfälliga åtgärden i viss mån bör minska den sociala och ekonomiska börda som drabbar polska konsumenter i den rådande geopolitiska kontexten. De polska myndigheterna har i detta avseende påpekat att skattenedsättningen också skulle gynna säljarna av de berörda energiprodukterna.

Möjligheten att behålla en sådan skattenedsättning kan tillåtas med stöd av artikel 19 i direktivet, eftersom artikelns syfte är att tillåta medlemsstater att av särskilda politiska hänsyn införa ytterligare skattebefrielser eller skattenedsättningar.

Den begränsade giltighetstiden på sex månader ligger inom den längsta tillåtna perioden enligt artikel 19.2 i energiskattedirektivet, som för denna typ av åtgärder fastställer en längsta giltighetstid på sex år, med möjlighet till förlängning.

Undantaget bör dock inte undergräva rådets framtida antagande av en rättsakt på grundval av ett förslag från kommissionen om ändring av energiskattedirektivet 15 .

Regler om statligt stöd

Detta förslag påverkar inte eventuella bedömningar av den polska åtgärden enligt reglerna om statligt stöd. Förslaget till rådets genomförandebeslut påverkar inte heller medlemsstaternas skyldighet att säkerställa efterlevnad av reglerna om statligt stöd.

Varje begäran om undantag enligt artikel 19 i energiskattedirektivet måste granskas av kommissionen och kommissionen måste därvid beakta följande faktorer: i) Den inre marknadens funktion, ii) behovet av att säkerställa rättvis konkurrens och iii) EU:s politik för hälsa, miljö, energi och transport.

Som de polska myndigheterna framhåller är syftet med en sådan skattenedsättning att i viss mån lätta den sociala och ekonomiska börda som skulle drabba den polska befolkningen i händelse av en skattehöjning på grund av eurons höga växelkurs, i kombination med en mycket hög inflation som påverkar både hushåll och företag och som delvis beror den senaste tidens prisökning till följd av konflikten i Ukraina.

Den tillfälliga nedsättningen kommer därför sannolikt inte att påverka handeln inom EU. Mot bakgrund av den begärda åtgärdens begränsade effekter och varaktighet torde den inte snedvrida konkurrensen eller hindra den inre marknaden från att fungera.

Artikel 19 i rådets direktiv 2003/96/EG.

Indirekt beskattning, som behandlas i artikel 113 i EUF-fördraget, utgör inte i sig ett område där Europeiska unionen har exklusiv befogenhet i den mening som avses i artikel 3 i EUF-fördraget.

I enlighet med artikel 19 i direktiv 2003/96/EG ges dock rådet genom sekundärrätten en exklusiv befogenhet att ge en medlemsstat tillstånd att införa ytterligare skattebefrielser eller skattenedsättningar i den mening som avses i den bestämmelsen. Medlemsstaterna kan därför inte träda i rådets ställe. Följaktligen är subsidiaritetsprincipen inte tillämplig på föreliggande genomförandebeslut. Eftersom denna rättsakt inte är ett utkast till lagstiftningsakt, bör den i alla händelser inte översändas till de nationella parlamenten i enlighet med protokoll nr 2 till fördragen för granskning av överensstämmelsen med subsidiaritetsprincipen.

Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen.

Skattenedsättningarna överstiger inte vad som är nödvändigt för att nå det berörda målet.

Skattenedsättningarna är tillämpliga under en begränsad period på sex månader.

Föreslaget instrument är rådets genomförandebeslut.

I artikel 19 i direktiv 2003/96/EG föreskrivs endast denna typ av åtgärd.

Detta förslag grundas på en begäran från Polen och berör bara denna medlemsstat.

Det har inte behövts några externa sakkunnigutlåtanden.

Detta förslag gäller ett tillstånd som en enskild medlemsstat har begärt, och ingen konsekvensbedömning krävs.

Åtgärden ger ingen förenkling.

Den är ett resultat av en begäran från Polen och berör endast Polen.

Åtgärden påverkar inte de grundläggande rättigheterna.

Denna åtgärd medför inga finansiella eller administrativa kostnader för unionen. Förslaget påverkar därför inte unionens budget.

En genomförandeplan är inte nödvändig. Detta förslag gäller ett tillstånd om en skattenedsättning som en enskild medlemsstat har begärt. Det ges för en begränsad period på sex månader.

De skattesatser som ska tillämpas kommer att ligga under de minimiskattenivåer som fastställs i artikel 9 i energiskattedirektivet.

Åtgärden kan utvärderas vid en begäran om förlängning efter det att giltighetsperioden har löpt ut.

Förslaget kräver inga förklarande dokument om införlivande.

I artikel 1 föreskrivs att Polen kommer att tillåtas att tillämpa nedsatta skattesatser, som ligger under minimiskattenivåerna, på tung eldningsolja, naturgas, kol och koks, som används som bränsle för uppvärmning.

I artikel 2 föreskrivs att tillståndet beviljas för sex månader, i enlighet med Polens begäran, vilket ligger inom den längsta tillåtna perioden på sex år enligt direktivet.