EUROPEISKA KOMMISSIONEN
Bryssel den 9.8.2021
COM(2021) 441 final
2021/0252(NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av beslut 2009/790/EG om bemyndigande för Republiken Polen att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
MOTIVERING
Enligt artikel 395.1 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 1 (mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet, för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 1 mars 2021 ansökte Polen om att få fortsätta att tillämpa den avvikande åtgärd som innebär befrielse från mervärdesskatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet i nationell valuta av 40 000 EUR till och med den 31 december 2024.
I enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet underrättade kommissionen övriga medlemsstater om Polens ansökan genom en skrivelse av den 25 mars 2021, och Cypern den 26 mars 2021. Genom en skrivelse av den 29 mars 2021 underrättade kommissionen Polen om att den hade erhållit alla uppgifter som var nödvändiga för att behandla ansökan.
1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
•Motiv och syfte med förslaget
Kapitel 1 i avdelning XII i mervärdesskattedirektivet ger medlemsstaterna möjlighet att tillämpa särskilda ordningar för små företag, bland annat att tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning understiger ett visst belopp. Sådan skattebefrielse innebär att en beskattningsbar person inte behöver ta ut mervärdesskatt på sina leveranser och följaktligen inte heller kan dra av mervärdesskatt från sina inköp.
Enligt artikel 287 i mervärdesskattedirektivet får enskilda medlemsstater som anslutit sig efter den 1 januari 1978 tillämpa skattebefrielse från skatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet i nationell valuta av de belopp som anges i den bestämmelsen, enligt den omräkningskurs som gällde på dagen för deras anslutning.
Enligt artikel 287.14 i mervärdesskattedirektivet får Polen bevilja befrielse från skatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet i nationell valuta av 10 000 EUR.
Genom rådets beslut 2009/790/EG 2 bemyndigades Polen att till och med den 31 december 2012 bevilja befrielse från mervärdesskatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet i nationell valuta av 30 000 EUR enligt omräkningskursen på dagen för landets anslutning. Polen införde denna åtgärd i den nationella skattelagstiftningen i två steg: från och med den 1 januari 2010 höjdes tröskelvärdet för skattebefrielse till 100 000 PLN, och från och med den 1 januari 2011 höjdes det ytterligare till 150 000 PLN.
Bemyndigandet att tillämpa den särskilda åtgärden förlängdes därefter genom rådets genomförandebeslut 2012/769/EU 3 till och med den 31 december 2015 och genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/1173 4 till och med den 31 december 2018. Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2016/2090 5 höjdes tröskelvärdet för skattebefrielse till ett motvärde i nationell valuta av 40 000 EUR. Polen genomförde denna åtgärd den 1 januari 2017 genom att höja tröskelvärdet för befrielse från mervärdesskatteplikt för små företag till en årsomsättning på 200 000 PLN. Detta system gäller för närvarande på grundval av rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1919, som bemyndigar Polen att tillämpa detta undantag till och med den 31 december 2021 6 .
Tillstånd att fortsätta att utnyttja undantaget från skatteplikt efter 2021 för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet av 40 000 EUR i PLN skulle innebära en betydande underlättnad för personer som driver relativt små företag. Beskattningsbara personer som omfattas av detta undantag behöver inte dra av och betala mervärdesskatt, vara momsregistrerade eller föra ett fullständigt detaljerat register över momspliktiga transaktioner. Tack vare dessa förenklingar kan småföretagare ägna mer tid och resurser åt att utveckla sin verksamhet. Den avvikande åtgärden kommer att fortsätta vara frivillig för beskattningsbara personer.
Dessutom blir kostnaderna för att ta upp mervärdesskatt från beskattningsbara personer som bedriver verksamhet med relativt låg omsättning – som uppkommer genom tillhandhållande av skattetjänster till dessa beskattningsbara personer och granskning av deras skattedeklarationer – oproportionerligt höga i förhållande till det skattebelopp som uppbärs. Genom befrielse från mervärdesskatteplikt för småföretagare blir det därför möjligt för skatteförvaltningen att lägga mer resurser på att förebygga och bekämpa skattebedrägeri, skatteundandragande och skatteflykt och på att förbättra servicekvaliteten för skattebetalarna och effektivisera uppbörden av mervärdesskatt från större företag.
Åtgärden påverkar inte nämnvärt de totala intäkterna från mervärdesskatt eller de totala intäkterna från skatt som tas ut i det sista konsumtionsledet.
Den avvikande åtgärden, som förenklar skyldigheterna för små aktörer, är i linje med de mål som fastställts av Europeiska unionen för små företag.
Polen bör därför bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden till och med den 31 december 2024.
•Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området
Den avvikande åtgärden är förenlig med målen i direktiv (EU) 2020/285 genom vilket artiklarna 281–294 i mervärdesskattedirektivet avseende en särskild ordning för små företag ändras som en följd av handlingsplanen för mervärdesskatt 7 och vars syfte är att skapa ett modernt, förenklat system för dessa företag. Den avvikande åtgärden syftar särskilt till att minska kostnaderna för efterlevnad av mervärdesskattereglerna, minska snedvridningen av konkurrensen både på den inhemska marknaden och på EU-nivå, minska tröskelvärdets negativa effekter och underlätta företagens efterlevnad av reglerna och skatteförvaltningarnas övervakning.
Tröskelvärdet på 40 000 EUR är dessutom förenligt med direktiv (EU) 2020/285, eftersom det gör det möjligt för medlemsstaterna att fastställa det tröskelvärde för årsomsättning som krävs för att undantas från mervärdesskatt till en nivå som inte överstiger 85 000 EUR (eller motsvarande värde i nationell valuta).
Liknande avvikelser som befriar beskattningsbara personer vars årsomsättning understiger ett visst tröskelvärde från mervärdesskatt, såsom föreskrivs i artiklarna 285 och 287 i mervärdesskattedirektivet, har beviljats andra medlemsstater. Nederländerna 8 har beviljats ett tröskelvärde på 25 000 EUR, Italien 9 ett tröskelvärde på 30 000 EUR, Belgien 10 ett tröskelvärde på 25 000 EUR och Luxemburg 11 ett tröskelvärde på 35 000 EUR. Lettland 12 och Estland 13 har beviljats ett tröskelvärde på 40 000 EUR, Litauen 14 ett tröskelvärde på 55 000 EUR, Kroatien 15 ett tröskelvärde på 45 000 EUR och Malta 16 ett tröskelvärde på 20 000 EUR, Ungern 17 ett tröskelvärde på 48 000 EUR, Slovenien 18 ett tröskelvärde på 50 000 EUR och Rumänien 19 ett tröskelvärde på 88 500 EUR.
Avvikelser från mervärdesskattedirektivet bör alltid vara tidsbegränsade så att deras effekter kan utvärderas. Införande av slutdatumet den 31 december 2024 för den särskilda åtgärden, som Polen har begärt, överensstämmer vidare med kraven i direktiv (EU) 2020/285 vad gäller enklare mervärdesskatteregler för små och medelstora företag. I det direktivet föreskrivs att medlemsstaterna från och med den 1 januari 2025 ska tillämpa de nationella bestämmelser som de måste anta för att följa direktivet.
Den föreslagna åtgärden är därför förenlig med bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet.
•Förenlighet med unionens politik inom andra områden
Kommissionen har konsekvent framhållit behovet av enklare regler för små företag. I detta avseende antog kommissionen i mars 2020 en SMF-strategi för ett hållbart och digitalt EU 20 , med löfte om att fortsätta att arbeta för att minska bördan för små och medelstora företag. Målet att minska regelbördan för små och medelstora företag är en av strategins grundpelare. Denna avvikande åtgärd är i linje med dessa mål, vad beträffar finanspolitiska regler. Den är också i linje med 2020 års handlingsplan för rättvis och enkel beskattning till stöd för återhämtningsstrategin 21 , där det konstateras att kostnaderna för att följa skattereglerna fortfarande är höga i EU och att efterlevnadskostnaderna i de flesta fallen är betydligt högre för små än för stora företag.
2.RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN
•Rättslig grund
Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet.
•Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet)
Med tanke på vilken bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som är den rättsliga grunden för förslaget avser förslaget ett område där Europeiska unionen har exklusiv befogenhet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig.
•Proportionalitetsprincipen
Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
På grund av avvikelsens begränsade tillämpningsområde står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, dvs. att förenkla skatteuppbörden för beskattningsbara personer med låg omsättning och för skatteförvaltningen.
•Val av instrument
Föreslaget instrument är rådets genomförandebeslut.
I enlighet med artikel 395 i mervärdesskattedirektivet är en avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna möjlig bara om rådet ger ett enhälligt bemyndigande på grundval av ett förslag från kommissionen. Ett rådets genomförandebeslut är det lämpligaste instrumentet, eftersom det kan riktas till en enskild medlemsstat.
3.RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
•Samråd med berörda parter
Det har inte genomförts något samråd med berörda parter. Detta förslag grundar sig på en ansökan från Polen och berör bara denna medlemsstat.
•Konsekvensbedömning
Förslaget till rådets genomförandebeslut om att tillämpa ett tröskelvärde för årsomsättning under vilket beskattningsbara personer får undantas från mervärdesskatt förlänger förenklingsåtgärden som tar bort många av mervärdesskatteskyldigheterna för företag med en årsomsättning på högst 40 000 EUR.
Personer vars skattepliktiga omsättning inte överstiger tröskelvärdet behöver inte registrera sig som skattepliktiga för mervärdesskatt och därigenom kommer deras administrativa börda att minska som ett resultat av åtgärden, eftersom de varken behöver hålla mervärdesskattebokföring eller lämna in mervärdesskattedeklarationer. Dessutom kommer skattemyndigheternas arbetsbelastning att minska. Detta kommer att potentiellt kunna minska den administrativa bördan för beskattningsbara personer som för närvarande är registrerade för mervärdesskatt i Polen och, i nästa led, för skatteförvaltningen.
Enligt uppgifter från Polen var 4 014 354 företag (exklusive fysiska personer som endast driver enskilda jordbruksföretag) registrerade i det nationella officiella företagsregistret (REGON) den 31 december 2019. Polens befolkning uppgick då till 38 382 576 invånare.
Antalet företag som uppgav att de bedrev verksamhet med en förväntad personalstyrka på högst nio personer var 3 853 900. Detta utgör 96 % av alla företag. Uppgifterna bekräftar tydligt att den övervägande andelen företag i Polen är mikroföretag.
Den uppskattade årliga effekten av en fortsatt tillämpning av ett höjt tröskelvärde för skattebefrielse på ett belopp i PLN motsvarande 10 000 EUR som föreskrivs i artikel 287.14 i direktiv 2006/112/EG till 40 000 EUR skulle, om alla berättigade beskattningsbara personer utnyttjar denna frivilliga skattebefrielse, uppgå till cirka 1,6 miljarder PLN, vilket motsvarar cirka 0,9 % av statens intäkter från mervärdesskatt under 2019. Det bör noteras att Polen har tillämpat det högre tröskelvärdet för skattebefrielse i över tio år – från den 1 januari 2017 på en nivå motsvarande 40 000 EUR (200 000 PLN).
Enligt tillgängliga uppgifter för 2019 skulle befrielsen från mervärdesskatteplikt omfatta omkring 300 694 beskattningsbara personer vars omsättning ligger mellan 10 000 och 40 000 EUR. Effekten är försumbar.
•Grundläggande rättigheter
Förslaget har inga konsekvenser för skyddet av de grundläggande rättigheterna.
4.BUDGETKONSEKVENSER
Till följd av ikraftträdandet av rådets förordning (EU, Euratom) 2021/769 av den 30 april 2021 om ändring av förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 om den slutliga enhetliga ordningen för uppbörd av egna medel som härrör från mervärdesskatt 22 kommer Polen inte att genomföra någon kompensationsberäkning från och med översikten för de momsbaserade egna medlen för budgetåret 2021.
2021/0252 (NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av beslut 2009/790/EG om bemyndigande för Republiken Polen att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 23 , särskilt artikel 395.1 första stycket,
med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
av följande skäl:
(1)Enligt artikel 287.14 i direktiv 2006/112/EG får Polen tillämpa befrielse från mervärdesskatt för beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst lika med motvärdet i nationell valuta av 10 000 EUR enligt den omräkningskurs som gällde på dagen för landets anslutning.
(2)Genom rådets beslut 2009/790/EG 24 bemyndigas Polen att tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG för att befria beskattningsbara personer vars årsomsättning inte överstiger motvärdet i nationell valuta av 40 000 EUR från mervärdesskatt (den avvikande åtgärden).
(3)Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2018/1919 25 bemyndigades Polen att fortsätta tillämpa den avvikande åtgärden till och med den 31 december 2021 eller fram till dagen för ikraftträdandet av ett direktiv om ändring av bestämmelserna i artiklarna 281–294 i direktiv 2006/112/EG, beroende på vilken dag som infaller först.
(4)Genom en skrivelse av den 1 mars 2021 lämnade Polen in en ansökan till kommissionen om att få fortsätta att tillämpa den avvikande åtgärden [som innebär befrielse från mervärdesskatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning högst är lika med motvärdet i nationell valuta av 40 000 EUR] till och med den 31 december 2024.
(5)I enlighet med artikel 395.2 i direktiv 2006/112/EG underrättade kommissionen övriga medlemsstater, utom Cypern, om Polens ansökan genom en skrivelse av den 25 mars 2021, och Cypern genom en skrivelse av den 26 mars 2021. Genom en skrivelse av den 29 mars 2021 underrättade kommissionen Polen om att den hade erhållit alla uppgifter som var nödvändiga för att behandla ansökan.
(6)Den avvikande åtgärden ligger i linje med målen för kommissionens meddelande Tänk småskaligt först – En ”Small Business Act” för Europa 26 .
(7)Av de upplysningar som Polen har lämnat framgår att den avvikande åtgärden kommer att få en försumbar effekt på de totala intäkterna från skatt som Polen tar ut i det sista konsumtionsledet. Beskattningsbara personer kan fortfarande välja de normala mervärdesskattereglerna.
(8)Till följd av ikraftträdandet av rådets förordning (EU, Euratom) 2021/769 av den 30 april 2021 om ändring av förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 om den slutliga enhetliga ordningen för uppbörd av egna medel som härrör från mervärdesskatt 27 kommer Polen inte att genomföra någon kompensationsberäkning från och med översikten för de momsbaserade egna medlen för budgetåret 2021.
(9)Med tanke på den avvikande åtgärdens potentiella positiva effekter när det gäller att minska småföretagens administrativa börda och kostnader bör Polen bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden under ytterligare en period.
(10)Genom rådets direktiv (EU) 2020/285 28 ändrades artiklarna 281–294 i direktiv 2006/112/EG vad gäller den särskilda ordningen för små företag och nya regler fastställdes för små företag, inbegripet ett högsta tröskelvärde för årsomsättning i medlemsstaterna på 85 000 EUR eller motsvarande belopp i nationell valuta.
(11)Giltighetstiden för bemyndigandet att tillämpa den avvikande åtgärden bör begränsas genom en tidsfrist. Tidsfristen bör vara tillräcklig för att göra det möjligt att bedöma om tröskelvärdet är effektivt och ändamålsenligt. Enligt direktiv (EU) 2020/285 ska medlemsstaterna dessutom senast den 31 december 2024 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa artikel 1 i det direktivet och tillämpa dessa bestämmelser från och med den 1 januari 2025. Polen bör därför bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden till och med den 31 december 2024.
(12)Beslut 2009/790/EG bör därför ändras i enlighet med detta.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
Artikel 2 i beslut 2009/790/EG ska ersättas med följande:
”Artikel 2
Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2010 till och med den 31 december 2024.”
Artikel 2
Detta beslut riktar sig till Republiken Polen.
Utfärdat i Bryssel den
På rådets vägnar
Ordförande