EUROPEISKA KOMMISSIONEN
Bryssel den 20.1.2021
COM(2021) 14 final
2021/0006(NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av genomförandebeslut (EU) 2017/563 om bemyndigande för Republiken Estland att tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
MOTIVERING
Enligt artikel 395.1 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 1 (nedan kallat mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet, för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
Genom en skrivelse som diariefördes hos kommissionen den 9 oktober 2020 ansökte Estland om bemyndigande att, till och med den 31 december 2024, få fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i mervärdesskattedirektivet och som ger Estland möjlighet att bevilja beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 40 000 EUR befrielse från mervärdesskatt.
I enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet underrättade kommissionen, genom en skrivelse av den 15 oktober 2020, övriga medlemsstater om Estlands ansökan. Genom en skrivelse av den 19 oktober 2020 underrättade kommissionen Estland om att kommissionen hade alla uppgifter som behövdes för att behandla ansökan.
1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
•Motiv och syfte med förslaget
Kapitel 1 i avdelning XII i mervärdesskattedirektivet ger medlemsstaterna möjlighet att tillämpa särskilda ordningar för små företag, bland annat att tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning understiger ett visst belopp. Sådan skattebefrielse innebär att en beskattningsbar person inte behöver ta ut mervärdesskatt på sina leveranser och följaktligen inte heller kan dra av mervärdesskatt från sina inköp.
Enligt artikel 287.8 i mervärdesskattedirektivet får Estland bevilja befrielse från mervärdesskatteplikt för beskattningsbara personer vars årsomsättning inte överstiger motvärdet i nationell valuta av 16 000 EUR enligt omräkningskursen på dagen för landets anslutning.
Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2017/563 2 bemyndigades Estland att höja tröskelvärdet för beskattningsbara personers årsinkomster till högst 40 000 EUR. Enligt genomförandebeslutet får Estland tillämpa åtgärden som avviker från den 1 januari 2018 till den 31 december 2020.
Den särskilda ordningen för små företag har ändrats genom rådets direktiv (EU) 2020/285 3 och de ändringarna träder i kraft den 1 januari 2025. Estland har ansökt om att få förlänga tillämpningen av åtgärden till och med den 31 december 2024. Det nya tröskelvärdet enligt artikel 284 i mervärdesskattedirektivet kommer att vara 85 000 EUR från och med den 1 januari 2025. Det tröskelvärde på 40 000 EUR som fastställts för små företag i Estland är därför förenligt med den nya bestämmelsen.
Genom att tröskelvärdet för registrering som beskattningsbar person förblir oförändrat är det möjligt hålla den administrativa bördan på en låg nivå för personer vars beskattningsbara omsättning uppgår till mellan 16 001 EUR och 40 000 EUR utan att detta får någon betydande inverkan på de totala mervärdesskatteintäkterna. Även skatteförvaltningens arbetsbörda minskar något. Den avvikande åtgärden kommer att fortsätta vara frivillig för beskattningsbara personer.
Den avvikande åtgärden, som förenklar skyldigheterna för små aktörer, är i linje med de mål som fastställts av Europeiska unionen för små företag.
Tillämpningen av åtgärden påverkar inte i någon större utsträckning de totala mervärdesskatteintäkter som uppbärs i slutkonsumtionsfasen. Minskningen till följd av åtgärden av den mervärdesskatt som betalas in till staten uppgår till 15,6 miljoner EUR per år, vilket motsvarar 0,6 % av den totala uppbörden av mervärdesskatt.
Den avvikande åtgärden har ingen negativ inverkan på de delar av unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt, eftersom Estland kommer att genomföra en kompensationsberäkning i enlighet med artikel 6 i rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89.
Estland bör därför bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden till och med den 31 december 2024.
•Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området
Den avvikande åtgärden är förenlig med filosofin i direktiv (EU) 2020/285 genom vilket artiklarna 281–294 i mervärdesskattedirektivet avseende en särskild ordning för små företag ändras som en följd av handlingsplanen för mervärdesskatt 4 och vars syfte är att skapa ett modernt, förenklat system för dessa företag. Den avvikande åtgärden syftar särskilt till att minska kostnaderna för efterlevnad av mervärdesskattereglerna, minska snedvridningen av konkurrensen både på den inhemska marknaden och på EU-nivå, minska tröskelvärdets negativa effekter och underlätta företagens efterlevnad av reglerna och skatteförvaltningarnas övervakning.
Tröskelvärdet på 40 000 EUR är dessutom förenligt med direktiv (EU) 2020/285, eftersom det gör det möjligt för medlemsstaterna att fastställa det tröskelvärde för årsomsättning som krävs för att undantas från mervärdesskatt till en nivå som inte överstiger 85 000 EUR (eller motsvarande värde i nationell valuta).
Liknande avvikelser som befriar beskattningsbara personer vars årsomsättning understiger ett visst tröskelvärde från mervärdesskatt, såsom föreskrivs i artiklarna 285 och 287 i mervärdesskattedirektivet, har beviljats andra medlemsstater. Nederländerna 5 har beviljats ett tröskelvärde på 25 000 EUR. Italien 6 har ett tröskelvärde på 30 000 EUR. Luxemburg 7 har ett tröskelvärde på 35 000 EUR. Lettland 8 och Polen 9 har beviljats ett tröskelvärde på 40 000 EUR. Litauen 10 har ett tröskelvärde på 55 000 EUR. Kroatien 11 har ett tröskelvärde på 45 000 EUR och Malta 12 har ett tröskelvärde på 20 000 EUR. Ungern 13 har ett tröskelvärde på 48 000 EUR. Slovenien 14 har ett tröskelvärde på 50 000 EUR och Rumänien 15 har ett tröskelvärde på 88 500 EUR.
Som tidigare nämnts bör avvikelser från mervärdesskattedirektivet alltid vara tidsbegränsade så att deras effekter kan utvärderas. Republiken Estlands ansökan om införande av ett slutdatum för den särskilda åtgärden per den 31 december 2024 överensstämmer med kraven i direktiv (EU) 2020/285 vad gäller enklare mervärdesskatteregler för små och medelstora företag. I direktivet föreskrivs att medlemsstaterna från och med den 1 januari 2025 ska tillämpa de nationella bestämmelser som de måste anta för att följa direktivet.
Den föreslagna åtgärden är därför förenlig med bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet.
•Förenlighet med unionens politik inom andra områden
Kommissionen har i sina årliga arbetsprogram konsekvent framhållit behovet av enklare regler för små företag. I detta avseende hänvisar kommissionens arbetsprogram för 2020 16 till ”en särskild strategi för små och medelstora företag som kommer att göra det lättare för små och medelstora företag att verka, växa och expandera”. Den avvikande åtgärden är i linje med dessa mål, i den mån finanspolitiska regler avses. Åtgärden är förenlig med kommissionens arbetsprogram för 2017 17 , i vilket det uttryckligen hänvisas till mervärdesskatt och påpekas att den administrativa bördan för efterlevnaden av mervärdesskattereglerna för små företag är hög och att tekniska innovationer innebär nya utmaningar för en effektiv skatteuppbörd och där man betonar behovet av att förenkla mervärdesskatten för mindre företag.
Åtgärden är också förenlig med 2015 års strategi för den inre marknaden 18 i vilken kommissionen föresatte sig att hjälpa små och medelstora företag att växa, bland annat genom att minska de administrativa bördor som hindrar dem från att fullt ut nyttja fördelarna med den inre marknaden. Den följer också filosofin i kommissionens meddelande från 2013 Handlingsplan för företagande 2020: Stärka företagarandan i EU 19 , i vilken man understryker behovet av att förenkla skattelagstiftningen för små företag.
Slutligen är åtgärden i linje med unionens mål för små och medelstora företag, vilket beskrivs i kommissionens meddelande från 2016 om uppstartsföretag 20 och 2008 års meddelande Tänk småskaligt först – En ”Small Business Act” för Europa 21 , i vilket medlemsstaterna uppmanas att beakta de små och medelstora företagens särdrag när de utformar lagstiftningen och att förenkla befintliga regler.
2.RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN
•Rättslig grund
Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet.
•Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet)
Med tanke på vilken bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som är den rättsliga grunden för förslaget avser förslaget ett område där Europeiska unionen har exklusiv befogenhet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig.
•Proportionalitetsprincipen
Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
På grund av avvikelsens begränsade tillämpningsområde står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, dvs. att förenkla skatteuppbörden för beskattningsbara personer med låg omsättning samt skatteförvaltningen.
•Val av instrument
Föreslaget instrument: Rådets genomförandebeslut.
I enlighet med artikel 395 i mervärdesskattedirektivet är en avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna bara möjlig om rådet ger ett enhälligt bemyndigande på grundval av ett förslag från kommissionen. Ett rådsbeslut är också det lämpligaste instrumentet, eftersom det kan riktas till enskilda medlemsstater.
3.RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
•Samråd med berörda parter
Det har inte genomförts något samråd med berörda parter. Detta förslag grundar sig på en ansökan från Estland och berör bara denna medlemsstat.
•Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden
Det har inte behövts några externa sakkunnigutlåtanden.
•Konsekvensbedömning
Genom detta förslag till rådets genomförandebeslut höjs tröskelvärdet för årsomsättning under vilket beskattningsbara personer kan befrias från mervärdesskatt. Genom förslaget utvidgas således tillämpningsområdet för en förenklingsåtgärd som avlägsnar många av mervärdesskatteskyldigheterna för företag som har en årsomsättning på högst 40 000 EUR.
Personer vars skattepliktiga omsättning inte överstiger tröskelvärdet behöver inte registrera sig som skattepliktiga för mervärdesskatt och därigenom kommer deras administrativa börda att minska som ett resultat av åtgärden, eftersom de varken behöver hålla mervärdesskattebokföring eller lämna in mervärdesskattedeklarationer. Dessutom kommer skattemyndigheternas arbetsbelastning att minska. Detta kommer att potentiellt kunna minska den administrativa bördan för beskattningsbara personer som för närvarande är registrerade för mervärdesskatt i Estland och, i nästa led, för skatteförvaltningen.
Enligt Estland utgjorde andelen personer som under 2016 och 2017 var registrerade för mervärdesskatt, med en årsomsättning i storleksordningen 16 001–40 000 EUR, 18 % av det totala antalet personer som var registrerade för mervärdesskatt. År 2019 var denna procentandel 15 % av alla personer som var registrerade för mervärdesskatt. Den 14 september 2020 uppgick det totala antalet beskattningsbara personer som var registrerade för mervärdesskatt i Estland till 98 160. Åtgärden påverkar således omkring 3 000 företag direkt.
Budgetkonsekvenserna i form av uteblivna mervärdesskatteintäkter för Estland har inte lett till någon större minskning av de nationella budgetintäkterna. Minskningen till följd av åtgärden av den mervärdesskatt som betalas in till staten uppgår till 15,6 miljoner EUR per år, vilket motsvarar 0,6 % av den totala uppbörden av mervärdesskatt. Effekten är försumbar.
•Grundläggande rättigheter
Förslaget har inga konsekvenser för skyddet av de grundläggande rättigheterna.
4.BUDGETKONSEKVENSER
Förslaget får inga konsekvenser för EU:s budget, eftersom Estland kommer att genomföra en kompensationsberäkning i enlighet med artikel 6 i rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 22 .
2021/0006 (NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om ändring av genomförandebeslut (EU) 2017/563 om bemyndigande för Republiken Estland att tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 23 , särskilt artikel 395.1 första stycket,
med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
av följande skäl:
(1)Enligt artikel 287.8 i direktiv 2006/112/EG får Estland tillämpa befrielse från mervärdesskatt för beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst lika med motvärdet i nationell valuta av 16 000 EUR enligt den omräkningskurs som gällde på dagen för landets anslutning.
(2)Genom rådets genomförandebeslut (EU) 2017/563 24 bemyndigades Estland att tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG (nedan kallad den avvikande åtgärden), för att befria beskattningsbara personer vars årsomsättning inte överstiger 40 000 EUR från mervärdesskatt. Estland bemyndigades att tillämpa den avvikande åtgärden mellan den 1 januari 2018 och den 31 december 2020, eller fram till dagen för ikraftträdandet av ett direktiv om ändring av bestämmelserna i artiklarna 281–294 i direktiv 2006/112/EG, beroende på vilken dag som infaller först.
(3)Den 18 februari 2020 antog rådet direktiv (EU) 2020/285 25 avseende ändring av artiklarna 281–294 i direktiv 2006/112/EG vad gäller den särskilda ordningen för små företag och fastställande av nya regler för små företag, inbegripet ett högsta tröskelvärde för årsomsättning i medlemsstaterna på 85 000 EUR eller motsvarande belopp i nationell valuta .
(4)Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 9 oktober 2020 ansökte Estland om bemyndigande att fortsätta att tillämpa den avvikande åtgärden efter den 31 december 2024.
(5)Genom en skrivelse av den 15 oktober 2020 underrättade kommissionen övriga medlemsstater i enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG om Estlands ansökan. Genom en skrivelse av den 19 oktober 2020 underrättade kommissionen Estland om att kommissionen hade alla uppgifter som behövdes för att behandla ansökan.
(6)Den begärda särskilda åtgärden ligger i linje med målen för kommissionens meddelande Tänk småskaligt först – En ”Small Business Act” för Europa 26 .
(7)Av de upplysningar som Estland har lämnat framgår att det höjda tröskelvärdet kommer att få en försumbar effekt på de totala intäkterna från skatt som Estland tar ut i det sista konsumtionsledet. Beskattningsbara personer kommer fortfarande att kunna välja de normala mervärdesskattereglerna i enlighet med artikel 290 i direktiv 2006/112/EG.
(8)Den avvikande åtgärden har ingen negativ inverkan på de delar av unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt, eftersom Estland kommer att genomföra en kompensationsberäkning i enlighet med artikel 6 i rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 27 .
(9)Med tanke på den avvikande åtgärdens potentiella positiva effekter när det gäller att minska småföretagens administrativa börda och kostnader bör Estland bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden under ytterligare en period.
(10)Giltighetstiden för bemyndigandet att tillämpa den avvikande åtgärden bör begränsas genom en tidsfrist. Tidsfristen bör vara tillräcklig för att göra det möjligt att bedöma om tröskelvärdet är effektivt och ändamålsenligt. Enligt direktiv (EU) 2020/285 ska medlemsstaterna dessutom senast den 31 december 2024 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa artikel 1 i det direktivet och tillämpa dessa bestämmelser från och med den 1 januari 2025. Estland bör därför bemyndigas att tillämpa den avvikande åtgärden till och med den 31 december 2024.
(11)Genomförandebeslut (EU) 2017/563 bör därför ändras i enlighet med detta.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
I artikel 2 i genomförandebeslut (EU) 2017/563 ska andra stycket ersättas med följande:
”Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2018 till och med den 31 december 2024.”
Artikel 2
Detta beslut riktar sig till Republiken Estland.
Utfärdat i Bryssel den
På rådets vägnar
Ordförande