KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EU) nr 662/2010

av den 23 juli 2010

om ändring av kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) tolkning 19 och International Financial Reporting Standard (IFRS) 1

(Text av betydelse för EES)

EUROPEISKA KOMMISSIONEN HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING

med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,

med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpningen av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1, och

av följande skäl:

(1)	Genom kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 (2) antogs vissa internationella standarder och tolkningar som förelåg per den 15 oktober 2008.

(2)

Den 26 november 2009 offentliggjorde International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) tolkning nr 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument (nedan kallad IFRIC 19). Syftet med IFRIC 19 är att ge vägledning för hur en låntagare bör redovisa sina egetkapitalinstrument som emitterats för att helt eller delvis utsläcka en finansiell skuld efter omförhandling av villkoren för skulden.

(3)

Överläggningarna med den tekniska expertgruppen inom European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ger stöd för att IFRIC 19 uppfyller de tekniska kriterier för antagande som anges i artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002. I enlighet med kommissionens beslut 2006/505/EG av den 14 juli 2006 om inrättande av en granskningsgrupp för redovisningsstandarder med uppgift att bistå kommissionen med yttranden om objektivitet och opartiskhet i rekommendationer från European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) (3) har granskningsgruppen för redovisningsstandarder granskat EFRAG:s rekommendation om godkännande och meddelat Europeiska kommissionen att den är välavvägd och objektiv.

(4)	Antagandet av IFRIC 19 medför, av konsekvensskäl, även ändringar av International Financial Reporting Standard (IFRS) 1, i syfte att säkerställa förenlighet mellan internationella redovisningsstandarder.

(5)	Förordning (EG) nr 1126/2008 bör därför ändras i enlighet med detta.

(6)	De åtgärder som föreskrivs i denna förordning överensstämmer med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

Artikel 1

Bilagan till förordning (EG) nr 1126/2008 ska ändras på följande sätt:

1.	Tolkning 19 från International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) ska infogas enligt bilagan till denna förordning.

2.	IFRS 1 ska ändras enligt bilagan till denna förordning.

Artikel 2

Alla företag ska tillämpa IFRIC 19 och ändringen i IFRS 1, enligt bilagan till denna förordning, senast från och med den första dagen av det första räkenskapsår som inleds efter den 30 juni 2010.

Artikel 3

Denna förordning träder i kraft den tredje dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.

Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.

Utfärdat i Bryssel den 23 juli 2010.

På kommissionens vägnar

José Manuel BARROSO

Ordförande

(1) EGT L 243, 11.9.2002, s. 1.

(2) EUT L 320, 29.11.2008, s. 1.

(3) EUT L 199, 21.7.2006, s. 33.

BILAGA

INTERNATIONELLA REDOVISNINGSSTANDARDER

IFRIC 19	IFRIC-tolkning 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument
IFRS 1	Ändring av IFRS 1 — Första gången International Financial Reporting Standards (IFRS) tillämpas

Mångfaldigande tillåts inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Alla rättigheter förbehålles utanför EES, med undantag för rätten att mångfaldiga för enskilt bruk eller annars i överensstämmelse med god sed. Ytterligare uppgifter kan fås från IASB:s webbplats www.iasb.org

IFRIC-TOLKNING 19

Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument

REFERENSER

—	Föreställningsram för utformning av finansiella rapporter

—	IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar

—	IFRS 3 – Företagsförvärv och samgåenden

—	IAS 1 Utformning av finansiella rapporter

—	IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel

—	IAS 32 Finansiella instrument: Presentation

—	Enligt IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering

BAKGRUND

En låntagare och en långivare kan komma att omförhandla villkoren för en finansiell skuld med resultatet att låntagaren helt eller delvis utsläcker skulden genom att emittera egetkapitalinstrument till långivaren. Dessa transaktioner benämns ibland ”debt for equity swaps”. IFRIC har fått förfrågningar om vägledning beträffande hur sådana transaktioner bör redovisas.

TILLÄMPNINGSOMRÅDE

Denna tolkning behandlar hur ett företag bör redovisa omförhandlade villkor för en finansiell skuld som resulterat i att företaget emitterar egetkapitalinstrument till en långivare i företaget som helt eller delvis utsläcker den finansiella skulden. Den behandlar inte långivarens redovisning.

Ett företag ska inte tillämpa denna tolkning på transaktioner när

(a)	långivaren direkt eller indirekt också är aktieägare och agerar i egenskap av befintlig direkt eller indirekt aktieägare.

(b)	långivaren och företaget kontrolleras av samma part eller samma parter före och efter transaktionen och att transaktionen innebör att den inbegriper en utdelning av eget kapital av eller tillskott av eget kapital till företaget.

(c)	utsläckningen av den finansiella skulden genom emission av aktier görs i enlighet med de ursprungliga villkoren för den finansiella skulden.

FRÅGESTÄLLNINGAR

Denna tolkning behandlar följande frågeställningar:

(a)	Erläggs ersättningen för de kapitalinstrument som utfärdas för att utsläcka hela eller delar av en finansiell skuld i enlighet med punkt 41 i IAS 39?

(b)	Hur bör ett företag fastställa ingångsvärdet på de kapitalinstrument som emitteras för att utsläcka en sådan finansiell skuld?

(c)	Hur bör ett företag redovisa en eventuell skillnad mellan det redovisade värdet av den finansiella skuld som utsläckts och ingångsvärdet på det egetkapitalinstrument som emitterats?

BESLUT

Emissionen av ett egetkapitalinstrument till en långivare för att utsläcka en finansiell skuld eller del av en finansiell skuld utgör ersättning som erlagts i enlighet med punkt 41 i IAS 39. Ett företag ska stryka en finansiell skuld (eller del av en finansiell skuld) från sin balansräkning när, och endast efter det att, den utsläckts i enlighet med punkt 39 i IAS 39.

När egetkapitalinstrument som emitteras till en långivare för att en finansiell skuld eller del av en finansiell skuld redovisas vid första redovisningstillfället ska ett företag ta upp dem i redovisningen till det verkliga värdet, utom i det fall det verkliga värdet inte kan värderas på ett tillförlitligt sätt.

Om de emitterade egetkapitalinstrumentens verkliga värde inte kan värderas på ett tillförlitligt sätt ska egetkapitalinstrumenten värderas så att de motsvarar det verkliga värdet av den utsläckta finansiella skulden. Vid beräkningen av verkligt värde för en utsläckt finansiell skuld med en möjlighet för långivaren att kräva återbetalning på begäran (t. ex. avistainlåning) är inte punkt 49 i IAS 39 tillämplig.

Om endast en del av den finansiella skulden har utsläckts ska företaget bedöma huruvida en del av den ersättning som erlagts hänför sig till en förändring av villkoren för den skuld som fortfarande är utestående. Om en del av den erlagda ersättningen hänför sig till en förändring av villkoren för den kvarvarande delen av skulden ska företaget fördela den betalda ersättningen mellan den del av skulden som utsläckts och den del av skulden som fortfarande är utestående. Företaget ska beakta alla relevanta fakta och omständigheter som rör transaktionen när det gör denna fördelning.

Skillnaden mellan det redovisade värdet av den utsläckta finansiella skulden (eller delen av skulden) och den ersättning som erlagts ska redovisas i resultaträkningen, i enlighet med punkt 41 i IAS 39. Emitterade egetkapitalinstrument ska ursprungligen redovisas och värderas per den dag då den finansiella skulden (eller del av den skulden) har utsläckts.

När endast en del av den finansiella skulden har utsläckts ska ersättning fördelas i enlighet med punkt 8. Den ersättning som fördelats på den kvarvarande skulden ska ingå i bedömningen av huruvida villkoren för den kvarvarande skulden väsentligt ändrats. Om den kvarvarande skulden väsentligt ändrats ska företaget redovisa denna ändring som en utsläckning av den ursprungliga skulden och ett upptagande i redovisningen av den nya skulden enligt kraven i punkt 40 i IAS 39.

Ett företag ska särredovisa en resultatavräknad vinst eller förlust i enlighet med punkterna 9 och 10 som en separat post i resultaträkningen eller i bokslutskommentarer och noter.

IKRAFTTRÄDANDE OCH ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER

Företag ska tillämpa denna tolkning för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2010 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar denna tolkning för en period som börjar före den 1 juli 2010, ska det lämna upplysning om detta.

Ett företag ska tillämpa en ändring i redovisningspolitik i enlighet med IAS 8 från ingången av den tidigaste period för vilken jämförbar information presenteras.

Tillägg

Ändring till IFRS 1 — Första gången International Financial Reporting Standards (IFRS) tillämpas

Ändringen i denna bilaga ska tillämpas för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2010 eller senare. Om ett företag tillämpar denna tolkning på en tidigare period, ska ändringarna tillämpas för denna tidigare period.

En rubrik och punkt D25 läggs till bilaga D.

Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument

D25

En förstagångstillämpare får tillämpa övergångsbestämmelserna i IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument