Preprečevanje izogibanja davkom od dohodkov pravnih oseb

POVZETEK:

Direktiva (EU) 2016/1164 – preprečevanje izogibanja davkom od dohodka družb

KAJ JE NAMEN TE DIREKTIVE?

Ta direktiva uvaja pravila za preprečevanje izogibanja davkom od dohodkov družb in s tem za obravnavanje agresivnega davčnega načrtovanja na notranjem trgu EU.

KLJUČNE TOČKE

Področje uporabe

Direktiva se uporablja za vse davčne zavezance, ki so zavezanci za davek od dohodkov družb v eni ali več državah EU, vključno s stalnimi poslovnimi enotami subjektov v eni ali več državah EU, ki so rezidenti za davčne namene v državi zunaj EU.

Preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička*

Direktiva določa pravila za preprečevanje izogibanja davkom na štirih posebnih področjih za preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička:

pravila o omejitvi obresti: kadar multinacionalne družbe umetno erodirajo svojo davčno osnovo s plačilom umetno zvišanih obresti povezanim družbam v jurisdikcijah z nizkimi davki. Namen direktive je odvrniti družbe od te prakse z omejitvijo zneska obresti, ki ga ima davčni zavezanec pravico odšteti v davčnem obdobju. Najvišji znesek odbitka obresti je do 30 odstotkov dobička davčnega zavezanca pred obrestmi, davki in amortizacijo (koliko vrednosti sredstev je bilo porabljene do določenega časa/razporeditev plačil na več obdobij);
pravila o izstopni obdavčitvi: kadar si davčni zavezanci prizadevajo zmanjšati svojo davčno obveznost s prenosom davčnega rezidentstva in/ali sredstev v jurisdikcijo z nizkimi davki izključno za namene agresivnega davčnega načrtovanja. Namen pravil o izstopni obdavčitvi je preprečiti erozijo davčne osnove v državi EU izvora, kadar se sredstva visoke vrednosti prenesejo brez spremembe lastništva iz davčne jurisdikcije te države. Direktiva davčnim zavezancem daje možnost odložitve plačila zneska davka v obdobju petih let in plačilo v obrokih, vendar samo, če do prenosa pride v EU;
splošno pravilo o preprečevanju zlorab: namen tega pravila je odpraviti vrzeli, ki bi lahko obstajale v posebnih pravilih države o preprečevanju zlorab na področju izogibanja davkom, davčne organe pa pooblašča, da davčnim zavezancem zavrnejo ugodnosti ureditev davčnih zlorab. Splošno pravilo o preprečevanju zlorab se uporablja za ureditve, ki niso pristne, kolikor se ne uresničujejo iz tehtnih komercialnih razlogov, ki odražajo ekonomsko realnost;
pravila o nadzorovanih tujih družbah: skupine družb lahko za zmanjšanje svoje skupne davčne obveznosti preusmerijo dobičke v nadzorovane hčerinske družbe v jurisdikcijah z nizkimi davki. Pravila o nadzorovanih tujih družbah dohodek nizko obdavčene nadzorovane hčerinske družbe ponovno pripišejo njeni višje obdavčeni matični družbi. Zaradi tega je matična družba obdavčena za ta dohodek v svoji državi rezidentstva.

Direktiva (EU) 2017/952 o spremembi

Ker je Direktiva (EU) 2016/1164 obravnavala samo hibridna neskladja* v EU, je bila sprejeta nova Direktiva (EU) 2017/952, ki je razširila področje uporabe in zagotovila, da pravila zajemajo hibridna neskladja z državami zunaj EU. Pravila te direktive prevladajo nad pravili o hibridnih neskladjih iz Direktive (EU) 2016/1164.

Pravila o hibridnih neskladjih: kadar pravne osebe, ki so davčni zavezanci, izkoriščajo razlike med nacionalnimi davčnimi sistemi, da bi zmanjšale svojo skupno davčno obveznost, na primer z dvojnim odbitkom (tj. odbitkom na obeh straneh meje) ali odbitkom dohodka na eni strani meje brez njegove vključitve na drugi strani meje. Za nevtralizacijo učinkov hibridnih neskladnih ureditev direktiva določa pravila, v skladu s katerimi mora v primeru neskladja ena od obeh jurisdikcij zavrniti odbitek plačila, ki povzroči tako neskladje.

OD KDAJ SE TA DIREKTIVA UPORABLJA?

Direktiva (EU) 2016/1164 se uporablja od 8. avgusta 2016, države EU pa jo morajo v nacionalno pravo prenesti do 31. decembra 2018.

Direktiva (EU) 2017/952 o spremembi se uporablja od 27. junija 2017, države EU pa jo morajo v nacionalno pravo prenesti do 31. decembra 2019 (ali do 31. decembra 2021 v primeru hibridnih neskladij).

OZADJE

Direktiva temelji na akcijskem načrtu za pravično in učinkovito obdavčevanje dohodkov pravnih oseb ter je odziv na dokončanje projekta za preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička skupine G20 in Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD).

KLJUČNI POJMI

Erozija davčne osnove in preusmerjanje dobička: strategije za izogibanje davkom, ki izkoriščajo vrzeli in neskladja davčnih pravil za umetno preusmerjanje dobička v države z nizkimi davki ali brez davkov.

Hibridno neskladje: ureditev, ki izkorišča razlike v davčni obravnavi instrumentov, družb ali prenosov med dvema ali več državami.

GLAVNI DOKUMENT

Direktiva Sveta (EU) 2016/1164 z dne 12. julija 2016 o določitvi pravil proti praksam izogibanja davkom, ki neposredno vplivajo na delovanje notranjega trga (UL L 193, 19.7.2016, str. 1–14).

POVEZANI DOKUMENTI

Direktiva Sveta (EU) 2017/952 z dne 29. maja 2017 o spremembi Direktive (EU) 2016/1164 v zvezi s hibridnimi neskladji s tretjimi državami (UL L 144, 7.6.2017, str. 1–11).

Zadnja posodobitev 07.11.2017