Preprečevanje izogibanja davkom od dohodkov pravnih oseb

KLJUČNE TOČKE

Področje uporabe

Direktiva se uporablja za vse davčne zavezance, ki so zavezanci za davek od dohodkov družb v eni ali več državah EU, vključno s stalnimi poslovnimi enotami subjektov v eni ali več državah EU, ki so rezidenti za davčne namene v državi zunaj EU.

Preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička¹

Direktiva določa pravila za preprečevanje izogibanja davkom na štirih posebnih področjih za preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička:

• pravila o omejitvi obresti: kadar multinacionalne družbe umetno erodirajo svojo davčno osnovo s plačilom umetno zvišanih obresti povezanim družbam v jurisdikcijah z nizkimi davki. Namen direktive je odvrniti družbe od te prakse z omejitvijo zneska obresti, ki ga ima davčni zavezanec pravico odšteti v davčnem obdobju. Najvišji znesek odbitka obresti je do 30 odstotkov dobička davčnega zavezanca pred obrestmi, davki in amortizacijo (koliko vrednosti sredstev je bilo porabljene do določenega časa/razporeditev plačil na več obdobij);
• pravila o izstopni obdavčitvi: kadar si davčni zavezanci prizadevajo zmanjšati svojo davčno obveznost s prenosom davčnega rezidentstva in/ali sredstev v jurisdikcijo z nizkimi davki izključno za namene agresivnega davčnega načrtovanja. Namen pravil o izstopni obdavčitvi je preprečiti erozijo davčne osnove v državi EU izvora, kadar se sredstva visoke vrednosti prenesejo brez spremembe lastništva iz davčne jurisdikcije te države. Direktiva davčnim zavezancem daje možnost odložitve plačila zneska davka v obdobju petih let in plačilo v obrokih, vendar samo, če do prenosa pride v EU;
• splošno pravilo o preprečevanju zlorab: namen tega pravila je odpraviti vrzeli, ki bi lahko obstajale v posebnih pravilih države o preprečevanju zlorab na področju izogibanja davkom, davčne organe pa pooblašča, da davčnim zavezancem zavrnejo ugodnosti ureditev davčnih zlorab. Splošno pravilo o preprečevanju zlorab se uporablja za ureditve, ki niso pristne, kolikor se ne uresničujejo iz tehtnih komercialnih razlogov, ki odražajo ekonomsko realnost;
• pravila o nadzorovanih tujih družbah: skupine družb lahko za zmanjšanje svoje skupne davčne obveznosti preusmerijo dobičke v nadzorovane hčerinske družbe v jurisdikcijah z nizkimi davki. Pravila o nadzorovanih tujih družbah dohodek nizko obdavčene nadzorovane hčerinske družbe ponovno pripišejo njeni višje obdavčeni matični družbi. Zaradi tega je matična družba obdavčena za ta dohodek v svoji državi rezidentstva.

Direktiva (EU) 2017/952 o spremembi

Ker je Direktiva (EU) 2016/1164 obravnavala samo hibridna neskladja² v EU, je bila sprejeta nova Direktiva (EU) 2017/952, ki je razširila področje uporabe in zagotovila, da pravila zajemajo hibridna neskladja z državami zunaj EU. Pravila te direktive prevladajo nad pravili o hibridnih neskladjih iz Direktive (EU) 2016/1164.

Pravila o hibridnih neskladjih: kadar pravne osebe, ki so davčni zavezanci, izkoriščajo razlike med nacionalnimi davčnimi sistemi, da bi zmanjšale svojo skupno davčno obveznost, na primer z dvojnim odbitkom (tj. odbitkom na obeh straneh meje) ali odbitkom dohodka na eni strani meje brez njegove vključitve na drugi strani meje. Za nevtralizacijo učinkov hibridnih neskladnih ureditev direktiva določa pravila, v skladu s katerimi mora v primeru neskladja ena od obeh jurisdikcij zavrniti odbitek plačila, ki povzroči tako neskladje.