Prosto gibanje oseb – Svoboda ustanavljanja – Davčna zakonodaja – Davek od dohodkov pravnih oseb – Nacionalna ureditev, ki določa vključitev izgub, ki so bile predhodno odbite v primeru prenosa poslovne enote na družbo iste skupine, ki ni rezidentka – Nedopustnost – Utemeljitev – Enakomerna razdelitev davčne pristojnosti med državami članicami – Neobstoj
(člena 49 PDEU in 54 PDEU; Sporazum o Evropskem gospodarskem prostoru, člena 31 in 34)
Člena 49 PDEU in 54 PDEU ter člena 31 in 34 Sporazuma o Evropskem gospodarskem prostoru (EGP) nasprotujejo zakonodaji države članice, na podlagi katere se v primeru, da družba rezidentka prenese stalno poslovno enoto v drugi državi članici ali v državi pogodbenici Sporazuma o Evropskem gospodarskem prostoru na družbo iste skupine, ki ni rezidentka, predhodno odbite izgube iz naslova prenesene poslovne enote vključijo v obdavčljivi dobiček družbe prenosnice, če prva država članica obdavči dobiček, ki ga je navedena poslovna enota realizirala pred prenosom, in dobiček, ki je posledica povečanja vrednosti, realizirane ob tem prenosu.
Ta zakonodaja presega to, kar je potrebno za uresničitev cilja v zvezi z nujnostjo ohranitve uravnotežene razdelitve davčne pristojnosti, katere namen je ohraniti simetrijo med pravico do obdavčevanja dobičkov in možnostjo odbitka izgub.
Te ugotovitve ne spreminja okoliščina, da bi bilo v primeru prenosa znotraj skupine težko preverjati tržno vrednost poslov, prenesenih v drugo državo članico.
Poleg tega imajo nacionalni davčni organi vsekakor še vedno možnost od družbe odsvojiteljice zahtevati dokumente, ki bi bili po njihovem mnenju potrebni za preveritev, ali vrednost poslov po opravljenih izračunih povečanja vrednosti po prenosu poslovne enote nerezidentke sovpada s tržno vrednostjo.
(Glej točke 32, 36, 37, 39, 40 in izrek.)
Zadeva C‑48/13
Nordea Bank Danmark A/S
proti
Skatteministeriet
(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Østre Landsret)
„Davčna zakonodaja — Svoboda ustanavljanja — Nacionalni davek na dobiček — Obdavčitev skupin — Obdavčitev dejavnosti stalnih poslovnih enot družb rezidentk, ki so v tujini — Preprečitev dvojnega obdavčevanja z odbitkom davka (metoda odbitkov) — Vključitev predhodno odbitih izgub v primeru prenosa stalne poslovne enote na družbo v isti skupini, nad katero zadevna država članica nima davčne pristojnosti“
Povzetek – Sodba Sodišča (veliki senat) z dne 17. julija 2014
Prosto gibanje oseb – Svoboda ustanavljanja – Davčna zakonodaja – Davek od dohodkov pravnih oseb – Nacionalna ureditev, ki določa vključitev izgub, ki so bile predhodno odbite v primeru prenosa poslovne enote na družbo iste skupine, ki ni rezidentka – Nedopustnost – Utemeljitev – Enakomerna razdelitev davčne pristojnosti med državami članicami – Neobstoj
(člena 49 PDEU in 54 PDEU; Sporazum o Evropskem gospodarskem prostoru, člena 31 in 34)
Člena 49 PDEU in 54 PDEU ter člena 31 in 34 Sporazuma o Evropskem gospodarskem prostoru (EGP) nasprotujejo zakonodaji države članice, na podlagi katere se v primeru, da družba rezidentka prenese stalno poslovno enoto v drugi državi članici ali v državi pogodbenici Sporazuma o Evropskem gospodarskem prostoru na družbo iste skupine, ki ni rezidentka, predhodno odbite izgube iz naslova prenesene poslovne enote vključijo v obdavčljivi dobiček družbe prenosnice, če prva država članica obdavči dobiček, ki ga je navedena poslovna enota realizirala pred prenosom, in dobiček, ki je posledica povečanja vrednosti, realizirane ob tem prenosu.
Ta zakonodaja presega to, kar je potrebno za uresničitev cilja v zvezi z nujnostjo ohranitve uravnotežene razdelitve davčne pristojnosti, katere namen je ohraniti simetrijo med pravico do obdavčevanja dobičkov in možnostjo odbitka izgub.
Te ugotovitve ne spreminja okoliščina, da bi bilo v primeru prenosa znotraj skupine težko preverjati tržno vrednost poslov, prenesenih v drugo državo članico.
Poleg tega imajo nacionalni davčni organi vsekakor še vedno možnost od družbe odsvojiteljice zahtevati dokumente, ki bi bili po njihovem mnenju potrebni za preveritev, ali vrednost poslov po opravljenih izračunih povečanja vrednosti po prenosu poslovne enote nerezidentke sovpada s tržno vrednostjo.
(Glej točke 32, 36, 37, 39, 40 in izrek.)