Zadeva C‑480/17

Frank Montag

proti

Finanzamt Köln-Mitte

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Finanzgericht Köln)

„Predhodno odločanje – Svoboda ustanavljanja – Neposredno obdavčenje – Dohodnina – Možnost odbitka prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje in v okviru zasebnega pokojninskega zavarovanja – Izključitev za nerezidente“

Povzetek – Sodba Sodišča (deseti senat) z dne 6. decembra 2018

1. Svoboda ustanavljanja – Omejitve – Davčna zakonodaja – Dohodnina – Možnost odbitka prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje in v okviru zasebnega pokojninskega zavarovanja – Izključitev davčnih zavezancev nerezidentov – Primerjava položaja davčnega zavezanca rezidenta in davčnega zavezanca nerezidenta – Merila – Upoštevanje ali neupoštevanje osebnega in družinskega položaja – Stroški, ki so v neposredni zvezi z dejavnostjo, s katero so bili ustvarjeni obdavčljivi dohodki – Pojem – Stroški, ki so nastali zaradi zadevne dejavnosti in ki so nujni za izvajanje le-te – Vključitev – Stroški, ki izhajajo iz dejavnosti, s katero so bili ustvarjeni dobički, ampak niso nujni za izvajanje le-te – Izključitev

   (Člen 49 PDEU)

2. Svoboda ustanavljanja – Omejitve – Davčna zakonodaja – Dohodnina – Davčni zavezanec nerezident, ki je davčni zavezanec za plačilo dohodnine v okviru omejene davčne obveznosti države članice – Nacionalna ureditev te države članice, s katero se davčnemu zavezancu zavrne odbitek prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje – Neposredna povezava prispevkov z dejavnostjo, s katero so bili ustvarjeni obdavčljivi dohodki – Nesprejemljivost sorazmernega dela dohodka, obdavčenega v izvorni državi – Nacionalna ureditev navedene države članice, s katero se davčnemu zavezancu zavrne odbitek prostovoljnih prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje – Dopustnost – Pogoj kasnejše obdavčitve pokojnin, ki jih izplača institucija za pokojninsko zavarovanje – Neupoštevnost – Nacionalna ureditev navedene države članice, s katero se davčnemu zavezancu zavrne odbitek prostovoljnih prispevkov, plačanih v okviru zasebnega pokojninskega zavarovanja – Dopustnost

   (Člen 49 PDEU)

1.  Glej besedilo odločbe.

   (Glej točke od 29 do 33.)

2.  Člen 49 PDEU je treba razlagati tako, da nasprotuje ureditvi države članice, kakršna je ta iz postopka v glavni stvari, v skladu s katero davčni zavezanec nerezident, ki je v tej državi članici davčni zavezanec za plačilo dohodnine v okviru omejene davčne obveznosti, od osnove za odmero dohodnine ne sme odbiti zneska obveznih prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje, sorazmerno z delom dohodkov, obdavčenih v tej državi članici, kadar so ti neposredno povezani z dejavnostjo, s katero je bil ta dohodek ustvarjen, medtem ko davčni zavezanec rezident, zavezan za plačilo dohodnine v okviru neomejene davčne obveznosti, take prispevke lahko odšteje od osnove za odmero dohodnine v mejah, ki jih določa nacionalno pravo.

   Člen 49 PDEU je treba razlagati tako, da ne nasprotuje ureditvi države članice, kakršna je ta iz postopka v glavni stvari, v skladu s katero davčni zavezanec nerezident, ki je v tej državi članici davčni zavezanec za plačilo dohodnine v okviru omejene davčne obveznosti, od osnove za odmero dohodnine ne more odbiti zneska dodatnih prispevkov, plačanih instituciji za poklicno pokojninsko zavarovanje, in zneska prispevkov, plačanih v okviru zasebnega pokojninskega zavarovanja, medtem ko davčni zavezanec rezident, zavezan za plačilo dohodnine v okviru neomejene davčne obveznosti, take prispevke lahko odbije od osnove za odmero dohodnine v mejah, ki jih določa nacionalno pravo.

   (Glej točko 62 in izrek.)