Zadeva C‑502/13

Evropska komisija

proti

Velikemu vojvodstvu Luksemburg

„Neizpolnitev obveznosti države — Obdavčenje — DDV — Uporaba nižje stopnje — Dobava digitalnih ali elektronskih knjig“

Povzetek – Sodba Sodišča (četrti senat) z dne 5. marca 2015

1. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Možnost držav članic, da uporabijo nižjo stopnjo za določene dobave blaga in opravljanje storitev – Uporaba nižje stopnje za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig – Nedopustnost

   (Uredba Sveta št. 282/2011, člen 7(1); Direktiva Sveta 2006/112, kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2010/88, členi 14(1), 96, 97, 98(2), drugi pododstavek, 99, 110 in 114 in Priloga III, točki 6 in 9)

2. Tožba zaradi neizpolnitve obveznosti – Neizpolnitev obveznosti iz direktive – Sredstva obrambe – Izpodbijanje zakonitosti direktive – Nedopustnost – Meje – Neobstoječi akt

   (členi 258 PDEU, 259 PDEU, 263 PDEU in 265 PDEU)

3. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Možnost držav članic, da začasno uporabijo znižano stopnjo – Uporaba nižje 3 odstotne stopnje za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig – Nedopustnost

   (Direktiva Sveta 2006/112, kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2010/88, člena 98(2) in 110)

1.  Država članica, ki za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig uporablja 3‑odstotno stopnjo davka na dodano vrednost, ne izpolni obveznosti iz členov od 96 od 99, 110 in 114 Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost, kakor je bila spremenjena z Direktivo 2010/88, v povezavi s prilogama II in III k tej direktivi in Izvedbeno uredbo št. 282/2011 o določitvi izvedbenih ukrepov za Direktivo 2006/112.

   Iz točke 6 Priloge III k Direktivi 2006/112 je namreč razvidno, da se nižja stopnja davka na dodano vrednost uporablja za transakcije, ki pomenijo dobavo knjige na fizičnem nosilcu. Čeprav sicer elektronska knjiga za to, da jo je mogoče brati, potrebuje fizični nosilec, na primer računalnik, pa tak nosilec v dobavo elektronskih knjig ni vključen. Poleg tega se je, kakor je razvidno iz člena 98(2), drugi pododstavek, te direktive, zakonodajalec Unije odločil, da izključi vsakršno možnost, da se nižja stopnja davka na dodano vrednost uporablja za elektronsko opravljene storitve. Dobava elektronskih knjig pa je taka storitev, ker je ni mogoče šteti za dobavo blaga v smislu člena 14(1) te direktive, ker elektronske knjige ni mogoče opredeliti kot premoženje v stvareh. Dobava elektronskih knjig ustreza opredelitvi elektronsko opravljenih storitev iz člena 7(1) Uredbe št. 282/2011. Poleg tega taka dobava ne spada niti pod točko 9 Priloge III Direktive 2006/112, ki se nanaša na opravljanje storitev ali avtorske honorarje pisateljev, skladateljev in izvajalskih umetnikov.

   Te razlage ne omaja načelo davčne nevtralnosti, ker to načelo ne dopušča razširitve področja uporabe nižje stopnje davka na dodano vrednost brez nedvoumne določbe. Točka 6 Priloge III k Direktivi 2006/112 pa ni določba, ki nedvoumno razširja področje uporabe nižjih stopenj davka na dodano vrednost DDV na dobavo elektronskih knjig. Ravno nasprotno, taka dobava ne spada pod to določbo.

   (Glej točke 35, 36, od 40 do 43, 50, 51, 61 in 71 ter izrek.)

2.  Glej besedilo odločbe.

   (Glej točki 56 in 57.)

3.  Glej besedilo odločbe.

   (Glej točki 66 in 67.)

Zadeva C‑502/13

Evropska komisija

proti

Velikemu vojvodstvu Luksemburg

„Neizpolnitev obveznosti države — Obdavčenje — DDV — Uporaba nižje stopnje — Dobava digitalnih ali elektronskih knjig“

Povzetek – Sodba Sodišča (četrti senat) z dne 5. marca 2015

1. Usklajevanje davčnih zakonodaj — Skupni sistem davka na dodano vrednost — Možnost držav članic, da uporabijo nižjo stopnjo za določene dobave blaga in opravljanje storitev — Uporaba nižje stopnje za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig — Nedopustnost

   (Uredba Sveta št. 282/2011, člen 7(1); Direktiva Sveta 2006/112, kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2010/88, členi 14(1), 96, 97, 98(2), drugi pododstavek, 99, 110 in 114 in Priloga III, točki 6 in 9)

2. Tožba zaradi neizpolnitve obveznosti — Neizpolnitev obveznosti iz direktive — Sredstva obrambe — Izpodbijanje zakonitosti direktive — Nedopustnost — Meje — Neobstoječi akt

   (členi 258 PDEU, 259 PDEU, 263 PDEU in 265 PDEU)

3. Usklajevanje davčnih zakonodaj — Skupni sistem davka na dodano vrednost — Možnost držav članic, da začasno uporabijo znižano stopnjo — Uporaba nižje 3 odstotne stopnje za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig — Nedopustnost

   (Direktiva Sveta 2006/112, kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2010/88, člena 98(2) in 110)

1.  Država članica, ki za dobavo digitalnih ali elektronskih knjig uporablja 3‑odstotno stopnjo davka na dodano vrednost, ne izpolni obveznosti iz členov od 96 od 99, 110 in 114 Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost, kakor je bila spremenjena z Direktivo 2010/88, v povezavi s prilogama II in III k tej direktivi in Izvedbeno uredbo št. 282/2011 o določitvi izvedbenih ukrepov za Direktivo 2006/112.

   Iz točke 6 Priloge III k Direktivi 2006/112 je namreč razvidno, da se nižja stopnja davka na dodano vrednost uporablja za transakcije, ki pomenijo dobavo knjige na fizičnem nosilcu. Čeprav sicer elektronska knjiga za to, da jo je mogoče brati, potrebuje fizični nosilec, na primer računalnik, pa tak nosilec v dobavo elektronskih knjig ni vključen. Poleg tega se je, kakor je razvidno iz člena 98(2), drugi pododstavek, te direktive, zakonodajalec Unije odločil, da izključi vsakršno možnost, da se nižja stopnja davka na dodano vrednost uporablja za elektronsko opravljene storitve. Dobava elektronskih knjig pa je taka storitev, ker je ni mogoče šteti za dobavo blaga v smislu člena 14(1) te direktive, ker elektronske knjige ni mogoče opredeliti kot premoženje v stvareh. Dobava elektronskih knjig ustreza opredelitvi elektronsko opravljenih storitev iz člena 7(1) Uredbe št. 282/2011. Poleg tega taka dobava ne spada niti pod točko 9 Priloge III Direktive 2006/112, ki se nanaša na opravljanje storitev ali avtorske honorarje pisateljev, skladateljev in izvajalskih umetnikov.

   Te razlage ne omaja načelo davčne nevtralnosti, ker to načelo ne dopušča razširitve področja uporabe nižje stopnje davka na dodano vrednost brez nedvoumne določbe. Točka 6 Priloge III k Direktivi 2006/112 pa ni določba, ki nedvoumno razširja področje uporabe nižjih stopenj davka na dodano vrednost DDV na dobavo elektronskih knjig. Ravno nasprotno, taka dobava ne spada pod to določbo.

   (Glej točke 35, 36, od 40 do 43, 50, 51, 61 in 71 ter izrek.)

2.  Glej besedilo odločbe.

   (Glej točki 56 in 57.)

3.  Glej besedilo odločbe.

   (Glej točki 66 in 67.)