Zadeva C-397/07

Komisija Evropskih skupnosti

proti

Kraljevini Španiji

„Neizpolnitev obveznosti države — Posredni davki na zbiranje kapitala — Kapitalske družbe — Direktiva 69/335/EGS — Členi 2(1) in (3), 4(1) in 7 — Dajatev na kapital — Oprostitev — Pogoji — Prenos sedeža dejanske uprave ali registriranega sedeža iz ene države članice v drugo — Dajatev na kapital, ki je vključen v poslovne dejavnosti, ki jih v državi članici opravljajo podružnice ali stalna predstavništva družb s sedežem v drugi državi članici“

Sklepni predlogi generalne pravobranilke J. Kokott, predstavljeni 5. marca 2009   I ‐ 6032

Sodba Sodišča (četrti senat) z dne 9. julija 2009   I ‐ 6051

Povzetek sodbe

1. Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Posredni davki na zbiranje kapitala – Dajatev na kapital, ki se obračuna kapitalskim družbam – Oproščene transakcije

   (Direktiva Sveta 69/335, člen 7(1)(b))

2. Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Posredni davki na zbiranje kapitala – Dajatev na kapital, ki se obračuna kapitalskim družbam

   (Direktiva Sveta 69/335, člen 4(1)(g) in (h))

3. Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Posredni davki na zbiranje kapitala – Dajatev na kapital, ki se obračuna kapitalskim družbam

   (Direktiva Sveta 69/335, člen 2(1))

1.  Država, ki za oprostitev dajatve na kapital za transakcije iz člena 7(1)(b) Direktive 69/335 določa pogoje, kot je obveznost, da zadevna družba izbere posebno ureditev oprostitve in o tej obvesti davčne organe, ne izpolnjuje obveznosti iz Direktive 69/335 o posrednih davkih na zbiranje kapitala, kakor je bila spremenjena z Direktivo 85/303.

   Ta oprostitev je namreč obvezna in brezpogojna in za zainteresirane družbe pomeni pravico, katere izvrševanje mora biti zagotovljeno na nacionalni ravni na preprost in nedvoumen način.

   (Glej točko 27 in izrek.)

2.  Država, ki določa dajatev na kapital za prenos sedeža dejanske uprave ali registriranega sedeža družb, ki v državi članici izvora niso bile zavezane za plačilo davka, ki bi bil primerljiv z davkom, ki se uporablja v njihovi državi izvora, ne izpolnjuje obveznosti iz Direktive 69/335 o posrednih davkih na zbiranje kapitala, kakor je bila spremenjena z Direktivo 85/303.

   To merilo „obdavčitve“ ali „davčnega zavezanca“ v državi izvora namreč ne ustreza merilu „kapitalske družbe“, ki ga določa člen 4(1)(g) in (h) Direktive 69/335, in tako dovoljuje obdavčitev iz naslova dajatve na kapital v primerih, ki jih ta direktiva ne predvideva.

   (Glej točko 37 in izrek.)

3.  Država, ki določa dajatev na kapital, ki je vključen v poslovne dejavnosti, ki jih na njenem ozemlju opravljajo podružnice ali stalna predstavništva družb s sedežem v drugi državi članici, v kateri se primerljiv davek ne uporablja, ne izpolnjuje obveznosti iz Direktive 69/335 o posrednih davkih na zbiranje kapitala, kakor je bila spremenjena z Direktivo 85/303.

   Obdavčitev takih transakcij kapitalskih družb, ki imajo sedež dejanske uprave v drugi državi članici, je namreč v nasprotju s členom 2(1) Direktive 69/335, ki določa, da so transakcije, ki so zavezane dajatvi na kapital, obdavčljive samo v državi članici, na ozemlju katere je sedež dejanske uprave kapitalske družbe v času opravljanja teh transakcij.

   (Glej točko 45 in izrek.)