EVROPSKA KOMISIJA
Bruselj, 21.11.2024
COM(2024) 543 final
2024/0302(NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o spremembi Izvedbenega sklepa (EU) 2018/789 o dovoljenju Madžarski, da uvede poseben ukrep, ki odstopa od člena 193 Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM
V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 1 (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet soglasno na predlog Komisije kateri koli državi članici dovoli, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.
Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 10. junija 2024, je Madžarska zaprosila za dovoljenje, da bi lahko še naprej odstopala od člena 193 direktive o DDV, kar zadeva osebo, ki je dolžna plačati DDV, v primeru nekaterih vrst dobave s strani davčnih zavezancev, ki so v postopku likvidacije ali v katerem koli drugem postopku, s katerim se sodno ugotovi insolventnost. V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 7. avgusta 2024 o zahtevi Madžarske obvestila druge države članice. Z dopisom z dne 9. avgusta 2024 je nato uradno obvestila Madžarsko, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.
1.OZADJE PREDLOGA
•Razlogi za predlog in njegovi cilji
V skladu s členom 199(1)(g) direktive o DDV lahko države članice določijo, da je oseba, ki je dolžna plačati DDV, davčni zavezanec, za katerega se opravi dobava nepremičnin, ki jih prodaja dolžnik po sodbi v postopku obvezne prodaje drugi osebi (v nadaljnjem besedilu: mehanizem obrnjene davčne obveznosti). Madžarska je leta 2017 zaprosila za podaljšanje uporabe mehanizma obrnjene davčne obveznosti na dobavo investicijskega in drugega blaga ali opravljanje storitve s tržno vrednostjo nad 100 000 HUF (približno 250 EUR) v času dobave blaga ali opravljanja storitve, če je davčni zavezanec, ki dobavlja blago ali opravlja storitev, v postopku likvidacije ali v katerem koli drugem postopku, s katerim se sodno ugotovi insolventnost. Odstopanje je bilo odobreno do 31. decembra 2021 z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2018/789 2 .
Ukrep je bil z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2021/1775 z dne 5. oktobra 2021 3 dodatno podaljšan do 31. decembra 2024.
Investicijsko blago običajno zajema orodja, stroje in predmete visoke vrednosti. Poleg tega po mnenju Madžarske veliko transakcij, ki jih izvedejo insolventni davčni zavezanci, presega prag 100 000 HUF. Upravitelji pogosto ne plačajo dolgovanega DDV, ker ta znesek porabijo za poravnavo zgodnejših terjatev. Hkrati lahko kupec, ki je davčni zavezanec s pravico do odbitka, še vedno odbije nastali DDV, kar ima negativen učinek na proračun. Madžarska je prav tako evidentirala primere goljufije, ko so podjetja v postopku likvidacije izdajala navidezne račune aktivnim podjetjem, s čimer so znatno napihnila znesek odbitega DDV brez jamstva, da bo izdajatelj računov plačal dolgovani DDV.
Madžarska zato trdi, da bi bilo treba zaščititi davčne prihodke in proračunske interese zaradi številnih davčnih zavezancev, ki so v finančnih težavah in opravljajo navedeno dobavo. Mehanizem obrnjene davčne obveznosti je po mnenju Madžarske ustrezno orodje za ta namen. Davčni zavezanec v postopku likvidacije ne bi bil dolžan plačati dolgovanega DDV in kupec ne bi bil oškodovan, izognili pa bi se tudi izgubam za javni proračun.
V skladu s členom 199a direktive o DDV lahko vse države članice uporabijo mehanizem obrnjene davčne obveznosti za tiste transakcije, ki so dovzetne za goljufije. Navedeni člen velja do 31. decembra 2026, Komisija pa bo v primeru sprejetja novega predloga v zvezi s tem ocenila, ali bi bilo treba dobavo investicijskega in drugega blaga ali opravljanje storitve, če je davčni zavezanec, ki dobavlja blago ali opravlja storitev, v postopku likvidacije ali v katerem koli drugem postopku, s katerim se sodno ugotovi njegova insolventnost, vključiti tudi v dobavo blaga ali opravljanje storitve, zajetih z mehanizmom obrnjene davčne obveznosti.
Čeprav je Madžarska zaprosila za podaljšanje dovoljenja do 31. decembra 2027, se zato predlaga, da se podaljšanje odstopanja odobri do 31. decembra 2026.
Odstopanje, ki eni sami državi članici namesto splošnih ukrepov dovoljuje uporabo mehanizma obrnjene davčne obveznosti, je sredstvo v skrajni sili in bi moralo biti čim bolj časovno omejeno. Poleg tega bi moralo to obdobje zadostovati za izvajanje drugih običajnih ukrepov za zmanjšanje izgub v javnem proračunu, zlasti izgub, povezanih z goljufivim ravnanjem, s čimer bi se preprečilo ponovno podaljšanje tega ukrepa.
2.PRAVNA PODLAGA, SUBSIDIARNOST IN SORAZMERNOST
•Pravna podlaga
Člen 395 direktive o DDV.
•Subsidiarnost (za neizključno pristojnost)
Glede na določbo direktive o DDV, na kateri temelji predlog, se načelo subsidiarnosti ne uporablja.
•Sorazmernost
Ta sklep se nanaša na dovoljenje, izdano državi članici na njeno zahtevo, in ne pomeni nobene obveznosti.
Zaradi omejenega področja uporabe odstopanja je posebni ukrep sorazmeren z želenima ciljema, tj. poenostavitvijo pobiranja davkov in bojem proti davčni utaji ali izogibanju davkov. Ne presega tega, kar je potrebno za izpolnitev teh ciljev.
•Izbira instrumenta
Predlagani instrument je izvedbeni sklep Sveta.
V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko samo Svet na predlog Komisije soglasno odobri odstopanje od skupnih pravil o DDV. Izvedbeni sklep Sveta je najustreznejši instrument, saj se lahko naslovi na posamezno državo članico.
3.REZULTATI NAKNADNIH OCEN, POSVETOVANJ Z DELEŽNIKI IN OCEN UČINKA
•Posvetovanja z deležniki
Posvetovanje z deležniki ni bilo opravljeno. Ta predlog temelji na zahtevi Madžarske in zadeva le to državo članico.
•Zbiranje in uporaba strokovnih mnenj
Strokovno mnenje ni bilo potrebno.
•Ocena učinka
Namen predloga izvedbenega sklepa je zaščititi davčne prihodke in proračunske interese zaradi podjetij, ki so v postopku insolventnosti, če dobavljajo investicijsko blago in drugo blago ali opravljajo storitev s tržno vrednostjo nad 100 000 HUF. Madžarska trdi, da uporaba mehanizma obrnjene davčne obveznosti za te vrste transakcij učinkovito poenostavlja obračunavanje davkov in preprečuje davčne utaje ali izogibanje davkom.
Po podatkih madžarskega davčnega organa za obdobje 2021–2023 se je število zadevnih davčnih zavezancev v letu 2021 – po nujnih ukrepih, uvedenih zaradi pandemije COVID-19 – povečalo na 380, vendar se je leta 2022 zmanjšalo na 335, leta 2023 pa na 212.
Dobava blaga in opravljanje storitve, zabeležena v okviru mehanizma obrnjene davčne obveznosti, sta leta 2021 znašala 34 milijard HUF, leta 2022 pa 31 milijard HUF. Leta 2023 se je ta znesek povečal na 157 milijard HUF, od tega je bilo 109 milijard HUF povezanih z enim velikim davkoplačevalcem.
Zato je davčna obveznost ob predpostavki splošne davčne stopnje v letih 2021 in 2022 znašala 8,3–9,3 milijarde HUF, leta 2023 pa se je povečala na izjemno visok znesek 42 milijard HUF.
Glede na to, da je malo možnosti za izterjavo DDV od davčnih zavezancev v likvidacijskem postopku, madžarski davčni organ ocenjuje, da bi znesek DDV, ki bi bil vsako leto izgubljen za proračun, znašal približno 3,6–4 milijarde HUF (5,6 milijarde HUF v letu 2023, če izključimo izstopajočega davkoplačevalca oziroma 18 milijard HUF, če ga vključimo), če se odstopanje ne bi ohranilo za premičnine.
Zato ima ukrep odstopanja pozitiven učinek. Glede na ta omejeni učinek bi morala Madžarska izvajati druge običajne ukrepe za zmanjšanje izgub v proračunu, ki bi lahko dosegli podobne rezultate.
Zaradi ozkega področja uporabe odstopanja in časovno omejene uporabe bo učinek v vsakem primeru omejen.
4.PRORAČUNSKE POSLEDICE
Predlog nima nobenih negativnih posledic za proračun EU.
5.DRUGI ELEMENTI
Predlog vključuje samoderogacijsko klavzulo, ki je določena na četrtek, 31. december 2026.
2024/0302 (NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o spremembi Izvedbenega sklepa (EU) 2018/789 o dovoljenju Madžarski, da uvede poseben ukrep, ki odstopa od člena 193 Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
SVET EVROPSKE UNIJE –
ob upoštevanju Pogodbe o delovanju Evropske unije,
ob upoštevanju Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 4 in zlasti člena 395(1), prvi pododstavek, Direktive,
ob upoštevanju predloga Evropske komisije,
ob upoštevanju naslednjega:
(1)V skladu s členom 193 Direktive 2006/112/ES je davčni zavezanec, ki dobavlja obdavčljivo blago ali opravlja obdavčljivo storitev, po splošnem pravilu zavezan k plačilu davka na dodano vrednost (DDV) davčnim organom.
(2)Madžarski je bilo z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2018/789 5 odobreno dovoljenje, da uvede posebni ukrep, ki odstopa od člena 193 Direktive 2006/112/ES (v nadaljnjem besedilu: posebni ukrep), kar zadeva osebo, ki je dolžna plačati DDV, v primeru nekaterih vrst dobave s strani davčnih zavezancev, ki so v postopku likvidacije ali v katerem koli drugem postopku, s katerim se sodno ugotovi insolventnost.
(3)Z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2021/1775 z dne 5. oktobra 2021 6 je bilo dovoljenje za uporabo posebnega ukrepa podaljšano do 31. decembra 2024.
(4)Madžarska je z dopisom z dne 10. junija 2024 (v nadaljnjem besedilu: zahteva) Komisijo zaprosila za nadaljnje podaljšanje dovoljenja za uporabo posebnega ukrepa do 31. decembra 2027. Madžarska je zahtevi priložila poročilo, ki vsebuje pregled posebnega ukrepa.
(5)Na podlagi člena 395(2), drugi pododstavek, Direktive 2006/112/ES je Komisija z dopisom z dne 7. avgusta 2024 zahtevo posredovala drugim državam članicam. Z dopisom z dne 9. avgusta 2024 je Komisija obvestila Madžarsko, da ima vse informacije, potrebne za njeno presojo.
(6)Madžarska trdi, da davčni zavezanci v postopku likvidacije ali insolventnosti davčnim organom pogosto ne plačajo dolgovanega DDV. Hkrati lahko kupec, ki je davčni zavezanec s pravico do odbitka, še vedno odbije nastali DDV, kar ima negativen učinek na javni proračun. Madžarska je prav tako evidentirala primere goljufije, ko so podjetja v postopku likvidacije izdajala navidezne račune aktivnim podjetjem in tako znatno zmanjšala svoj plačljivi znesek davka brez jamstva, da bo izdajatelj računov plačal dolgovani DDV.
(7)V skladu s členom 199(1), točka (g), Direktive 2006/112/ES lahko države članice določijo, da je oseba, ki je dolžna plačati DDV, davčni zavezanec, za katerega se opravi dobava nepremičnin, ki jih prodaja dolžnik po sodbi v postopku obvezne prodaje drugi osebi (v nadaljnjem besedilu: mehanizem obrnjene davčne obveznosti). Posebni ukrep Madžarski omogoča, da uporabo mehanizma obrnjene davčne obveznosti razširi na druge vrste dobave s strani davčnih zavezancev, ki so v postopku insolventnosti, in sicer na dobavo investicijskega in drugega blaga ali opravljanje storitve s tržno vrednostjo nad 100 000 HUF.
(8)Na podlagi informacij, ki jih je predložila Madžarska, uporaba mehanizma obrnjene davčne obveznosti za te vrste transakcij učinkovito poenostavlja pobiranje davkov in preprečuje davčne utaje ali izogibanje davkom. Izvajanje ukrepa omejuje izgube javnih prihodkov in ustvarja dodatne proračunske prihodke.
(9)Zahtevano podaljšanje bi moralo biti časovno omejeno, da bi imela davčna uprava čas, da uvede druge običajne ukrepe za odpravo zadevne težave in zmanjšanje izgub v javnem proračunu, zlasti tistih, povezanih z goljufivim ravnanjem, dokler se posebni ukrep ne izteče, s čimer bi dodatno podaljšanje tega ukrepa postalo nepotrebno. Odstopanje, ki je navedeno v členu 193 Direktive Sveta 2006/112/ES in dovoljuje uporabo mehanizma obrnjene davčne obveznosti, je odobreno samo izjemoma za določena področja goljufij in pomeni sredstvo v skrajni sili. Poleg tega bo člen 199a Direktive 2006/112/ES veljal do 31. decembra 2026. Dovoljenje za uporabo posebnega ukrepa bi bilo zato treba podaljšati le do 31. decembra 2026.
(10)Posebni ukrep ne bo imel negativnega učinka na lastna sredstva Unije iz naslova DDV.
(11)Izvedbeni sklep (EU) 2018/789 bi bilo zato treba ustrezno spremeniti –
SPREJEL NASLEDNJI SKLEP:
Člen 1
Drugi odstavek člena 2 Izvedbenega sklepa (EU) 2018/789 se nadomesti z naslednjim:
„Ta sklep preneha veljati 31. decembra 2026.“
Člen 2
Ta sklep je naslovljen na Madžarsko.
V Bruslju,
Za Svet
predsednik