EVROPSKA KOMISIJA
Bruselj, 9.9.2024
COM(2024) 398 final
2024/0221(NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o spremembi Izvedbenega sklepa (EU) 2018/1994 o dovoljenju Hrvaški, da uvede posebni ukrep, ki odstopa od točke (a) člena 26(1) ter členov 168 in 168a Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM
V skladu s členom 395(1) Direktive 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 1 (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet na predlog Komisije soglasno dovoli kateri koli državi članici, da uvede posebne ukrepe, ki odstopajo od določb navedene direktive, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.
Hrvaška je z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 3. aprila 2024, zaprosila za podaljšanje odstopanja od člena 26(1), točka (a), člena 168 in člena 168a direktive o DDV, da bi ohranila omejitev pravice do odbitka vstopnega DDV na nakup in lizing osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega povezanega blaga in storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi. Skupaj z zahtevo za podaljšanje je Hrvaška predložila poročilo, ki vključuje pregled odstotka, predvidenega za omejitev pravice do odbitka.
V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 14. maja 2024 o zahtevi Hrvaške obvestila druge države članice. Z dopisom z dne 15. maja 2024 je Komisija uradno obvestila Hrvaško, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.
1.OZADJE PREDLOGA
•Razlogi za predlog in njegovi cilji
Člen 168 direktive o DDV določa, da ima davčni zavezanec pravico do odbitka DDV, obračunanega pri nakupih, opravljenih za namene njegovih obdavčenih transakcij. Člen 168a(1) direktive o DDV določa, da se DDV na izdatke, povezane z nepremičnino, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezanca in se uporablja za poslovne in neposlovne namene, odbije samo za delež uporabe nepremičnine za poslovne namene davčnega zavezanca. V skladu s členom 168a(2) direktive o DDV lahko države članice uporabljajo to pravilo tudi pri izdatkih, povezanih z drugim blagom, ki je po njihovi opredelitvi del poslovnih sredstev. Člen 26(1)(a) iste direktive zahteva, da se uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev podjetja, za zasebno rabo šteje kot opravljanje storitev za plačilo, če je bilo blago upravičeno do odbitka DDV. Ta sistem omogoča izterjavo prvotno odbitega DDV v zvezi z zasebno rabo.
Pri uporabi tega sistema se pojavijo težave v primeru osebnih avtomobilov, saj je težko določiti mejo med zasebno in poslovno rabo. Kadar se vodijo evidence, sta podjetje in uprava dodatno obremenjena z vodenjem in preverjanjem teh evidenc.
V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko države članice uvedejo ukrepe, ki odstopajo od določb direktive o DDV, za poenostavitev postopka obračunavanja DDV ali za preprečevanje nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom, če je te ukrepe odobril Svet.
Hrvaški je trenutno z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2018/1994 2 dovoljeno, da pravico do odbitka DDV, plačanega na nakup in lizing določenih osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega povezanega blaga in storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi, omeji na 50 %, če se ti avtomobili ne uporabljajo izključno za poslovne namene. Posebni ukrep davčne zavezance tudi razbremenjuje obveznosti, da neposlovno uporabo takih osebnih avtomobilov obravnavajo kot opravljanje storitev. Osebni avtomobili, ki jih zajema ta ukrep, so motorna vozila, namenjena prevozu oseb, ki imajo poleg sedeža za voznika še največ osem sedežev. Če se osebni avtomobili uporabljajo za nekatere posebne dejavnosti, so izključeni iz omejitve pravice do odbitka in se obravnavajo v skladu z običajnimi pravili. To velja za vozila, ki se uporabljajo za usposabljanje voznikov, preskušanje vozil, storitve popravil, gospodarsko dejavnost, ki vključuje prevoz potnikov in blaga, prevoz umrlih ali dajanje v najem, ter za vozila, kupljena z namenom nadaljnje prodaje. To dovoljenje bo po izteku njegovega podaljšanja, odobrenega z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2021/1997 z dne 15. novembra 2021 3 , prenehalo veljati 31. decembra 2024.
Ta zahteva Hrvaške za nadaljnje podaljšanje posebnega ukrepa temelji na istih razlogih, kot so navedeni v prejšnji zahtevi. Zahtevi je priloženo poročilo, ki vsebuje pregled odstotka omejitve, ki se uporablja za pravico do odbitka, kot določa člen 6 Izvedbenega sklepa Sveta (EU) 2018/1994. Hrvaška meni, da so pogoji za uporabo posebnega ukrepa še vedno prisotni in da je trenutno veljavna omejitev odbitka vstopnega DDV v višini 50 % še vedno najprimernejša.
Hrvaška je pojasnila, da se na podlagi podatkov davčnih zavezancev in davčnih uprav osebni avtomobili, ki so del poslovnih sredstev, za zasebne namene še vedno uporabljajo v povprečju 50-odstotno. V zvezi s tem je Hrvaška predložila dve raziskavi o uporabi osebnih avtomobilov za poslovne in zasebne namene, ki sta bili izvedeni v začetku leta 2024 in sta pokazali, da se določitev pravice do 50-odstotnega odbitka vstopnega davka še vedno zdi realistična.
Glede na pozitiven učinek posebnega ukrepa na upravno breme davkoplačevalcev in davčnih organov se predlaga, da se dovoli podaljšanje sedanjega ukrepa odstopanja. Dovoljenje bi moralo veljati še nadaljnje omejeno obdobje, in sicer do 31. decembra 2027, da se omogoči pregled nujnosti in učinkovitosti ukrepa odstopanja ter stopnje razdelitve med poslovno in neposlovno rabo, na kateri temelji. Vsaki zahtevi za podaljšanje bi bilo treba priložiti poročilo, ki vsebuje pregled uporabljenega odstotka, oboje pa bi bilo treba Komisiji poslati do 31. marca 2027.
•Skladnost z veljavnimi predpisi s področja zadevne politike
Podobna odstopanja v zvezi s pravico do odbitka so bila odobrena tudi drugim državam članicam (Estoniji 4 , Italiji 5 , Latviji 6 , Madžarski 7 , Poljski 8 in Romuniji 9 ).
Člen 176 direktive o DDV določa, da Svet odloči, za katere izdatke ni dana pravica do odbitka DDV. Do takrat lahko države članice ohranijo izključitve, veljavne 1. januarja 1979. Zato veliko določb, ki omejujejo pravico do odbitka DDV v zvezi z osebnimi avtomobili, „miruje“.
Ne glede na prejšnje pobude za določitev pravil o kategorijah izdatkov, za katere se lahko omeji pravica do odbitka 10 , je tako odstopanje primerno, dokler ta pravila ne bodo usklajena na ravni EU.
2.PRAVNA PODLAGA, SUBSIDIARNOST IN SORAZMERNOST
•Pravna podlaga
Člen 395 direktive o DDV.
•Subsidiarnost (za neizključno pristojnost)
Glede na določbo direktive o DDV, na kateri temelji predlog, se načelo subsidiarnosti ne uporablja.
•Sorazmernost
Ta sklep se nanaša na dovoljenje, odobreno državi članici na njeno zahtevo, in ne pomeni nobene obveznosti.
Zaradi omejenega področja uporabe odstopanja je posebni ukrep sorazmeren z želenim ciljem, tj. poenostavitvijo postopka obračunavanja davka in preprečevanjem nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom. Glede na možnost, da podjetja prijavijo nižje obveznosti plačila od dejanskih, in glede na težavno preverjanje kilometrine s strani davčnih organov bi 50-odstotna omejitev poenostavila postopek pobiranja DDV in preprečila davčne utaje, med drugim z nepravilnim vodenjem evidenc.
•Izbira instrumenta
Predlagani instrument: izvedbeni sklep Sveta.
V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko samo Svet na predlog Komisije soglasno dovoli odstopanje od skupnih določb o DDV. Izvedbeni sklep Sveta je najustreznejši instrument, saj se lahko naslovi na posamezno državo članico.
3.REZULTATI NAKNADNIH OCEN, POSVETOVANJ Z DELEŽNIKI IN OCEN UČINKA
•Posvetovanja z deležniki
Posvetovanje z deležniki ni bilo opravljeno. Ta predlog temelji na zahtevi Hrvaške in zadeva le to državo članico.
•Zbiranje in uporaba strokovnih mnenj
Zunanje strokovno mnenje ni bilo potrebno.
•Ocena učinka
Namen predloga je poenostaviti postopek obračunavanja davka z odpravo potrebe, da davčni zavezanci vodijo evidence o zasebni rabi določenih osebnih avtomobilov, ter hkrati preprečiti utaje DDV z nepravilnim vodenjem evidenc. Zato ima lahko pozitiven učinek tako na podjetja kot tudi na davčno upravo.
Hrvaška gospodarska zbornica je v začetku leta 2024 izvedla anketo, da bi ugotovila, ali je 50-odstotni delež še vedno ustrezen. Vprašalnik je bil poslan 7 389 poslovnim subjektom, prejetih pa je bilo 585 odgovorov. Poleg tega je neodvisna družba Promocija plus d.o.o. leta 2024 izvedla raziskavo o uporabi avtomobilov za poslovne in zasebne namene na vzorcu 600 oseb, ki uporabljajo službeno vozilo v svojem gospodinjstvu. Na podlagi analize rezultatov obeh raziskav Hrvaška ugotavlja, da je v primeru mešane uporabe avtomobila uporaba za poslovne namene v povprečju še vedno 50-odstotna. Zato odstotek pravice do odbitka vstopnega davka v višini 50 % ostaja realističen in temelji na opravljenih analizah.
Medtem ko je 50-odstotna omejitev pravice do odbitka vstopnega davka pri nakupu in lizingu osebnih avtomobilov, vključno z nakupom vsega povezanega blaga in storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi, zmanjšala prihodke državnega proračuna iz naslova DDV v povprečnem letnem znesku 410 milijonov HRK, tj. približno 54,4 milijona EUR, je zvišanje cen avtomobilov privedlo do povečanja pobranega DDV od osebnih avtomobilov in njihovih sestavnih delov. Zato ukrep ni bistveno vplival na državni proračun, hkrati pa je zmanjšal upravno breme, ki izhaja iz ukrepov, potrebnih za nadzor pravilne uporabe odbitka vstopnega DDV, tako za davčne zavezance kot za davčno upravo.
Ta rešitev, ki jo je Hrvaška opredelila kot ustrezen ukrep, je primerljiva z drugimi prejšnjimi in sedanjimi odstopanji.
•Temeljne pravice
Predlog nima posledic za varstvo temeljnih pravic.
4.PRORAČUNSKE POSLEDICE
Predlog bo imel zanemarljiv učinek na skupni znesek davčnih prihodkov, zbranih na ravni končne potrošnje, in ne bo negativno vplival na lastna sredstva Unije iz pobranega DDV.
5.DRUGI ELEMENTI
Predlog je časovno omejen in vsebuje samoderogacijsko klavzulo, določeno za 31. december 2027.
Če bi Hrvaška želela dodatno podaljšanje posebnega ukrepa po letu 2027, bi morala najpozneje do 31. marca 2027 Komisiji predložiti poročilo, ki vključuje pregled odstotka omejitve, in zahtevo za podaljšanje.
2024/0221 (NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o spremembi Izvedbenega sklepa (EU) 2018/1994 o dovoljenju Hrvaški, da uvede posebni ukrep, ki odstopa od točke (a) člena 26(1) ter členov 168 in 168a Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
SVET EVROPSKE UNIJE JE –
ob upoštevanju Pogodbe o delovanju Evropske unije,
ob upoštevanju Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 11 in zlasti člena 395(1), prvi pododstavek, Direktive,
ob upoštevanju predloga Evropske komisije,
ob upoštevanju naslednjega:
(1)Člena 168 in 168a Direktive 2006/112/ES določata, da ima davčni zavezanec pravico odbiti davek na dodano vrednost (DDV), obračunan pri dobavi blaga in opravljanju storitev, prejetih z namenom, da jih uporabi v svojih obdavčenih transakcijah. Člen 26(1), točka (a), navedene direktive vsebuje zahtevo, da je DDV treba obračunati, če se poslovno sredstvo uporablja za zasebno rabo davčnega zavezanca ali za zasebno rabo njegovih zaposlenih ali splošneje za druge namene kot za namene njegove dejavnosti.
(2)Z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2018/1994 12 je bilo Hrvaški dovoljeno, da pravico do odbitka DDV, plačanega na nakup in lizing določenih osebnih avtomobilov z največ osmimi sedeži poleg sedeža za voznika, vključno z nakupom vsega povezanega blaga in storitvami, opravljenimi v zvezi z njimi, omeji na 50 %, če se ti avtomobili ne uporabljajo izključno za poslovne namene. Dovoljenje davčne zavezance tudi razbremenjuje obveznosti, da neposlovno uporabo takih osebnih avtomobilov obravnavajo kot opravljanje storitev za plačilo. Izvedbeni sklep (EU) 2018/1994 bo prenehal veljati 31. decembra 2024.
(3)Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 3. aprila 2024, je Hrvaška zaprosila za dovoljenje za nadaljnjo uporabo odstopanja od člena 26(1), točka (a), ter členov 168 in 168a Direktive 2006/112/ES, da bi lahko omejila pravico do odbitka v zvezi z izdatki za nekatere osebne avtomobile, ki se ne uporabljajo izključno za poslovne namene (v nadaljnjem besedilu: posebni ukrep).
(4)Komisija je v skladu s členom 395(2), drugi pododstavek, Direktive 2006/112/ES z dopisom z dne 14. maja 2024 zahtevo Hrvaške posredovala drugim državam članicam. Z dopisom z dne 15. maja 2024 je Komisija uradno obvestila Hrvaško, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.
(5)V skladu s členom 6, drugi odstavek, Izvedbenega sklepa (EU) 2018/1994 je Hrvaška predložila poročilo, ki vključuje pregled odstotka, določenega za omejitev pravice do odbitka. Na podlagi trenutno razpoložljivih informacij je Hrvaška potrdila, da je omejitev na 50 % še vedno upravičena in primerna.
(6)Glede na pozitiven učinek posebnega ukrepa na upravno breme davkoplačevalcev in davčnih organov s poenostavitvijo pobiranja DDV in preprečevanjem davčnih utaj zaradi nepravilnega vodenja evidenc, bi bilo treba Hrvaški dovoliti, da posebni ukrep uporablja še naprej. Podaljšanje posebnega ukrepa bi bilo treba časovno omejiti do 31. decembra 2027, da bi se lahko ocenila njegova učinkovitost in ustrezen odstotek.
(7)Če bo Hrvaška menila, da je potrebno podaljšanje posebnega ukrepa iz tega sklepa ponovno podaljšati, bo morala Komisiji do 31. marca 2027 predložiti zahtevo za podaljšanje, skupaj s poročilom, ki vsebuje pregled uporabljenega odstotka.
(8)Posebni ukrep bo imel zanemarljiv učinek na skupni znesek davčnih prihodkov, zbranih na ravni končne potrošnje, in ne bo negativno vplival na lastna sredstva Unije iz pobranega DDV.
(9)Izvedbeni sklep (EU) 2018/1994 bi bilo zato treba ustrezno spremeniti –
SPREJEL NASLEDNJI SKLEP:
Člen 1
Člen 6 Izvedbenega sklepa (EU) 2018/1994 se nadomesti z naslednjim:
„Člen 6
Ta sklep se uporablja od 1. januarja 2019 do 31. decembra 2027.
Vsaka zahteva za podaljšanje dovoljenja iz tega sklepa se predloži Komisiji do 31. marca 2027, priloži pa se ji poročilo, ki vsebuje pregled odstotka iz člena 1.“.
Člen 2
Ta sklep je naslovljen na Republiko Hrvaško.
V Bruslju,
Za Svet
predsednik
Izvedbeni sklep Sveta (EU) 2018/1994 z dne 11. decembra 2018 o dovoljenju Hrvaški, da uvede posebni ukrep, ki odstopa od točke (a) člena 26(1) ter členov 168 in 168a Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL L 320, 17.12.2018, str. 35, ELI: http://data.europa.eu/eli/dec_impl/2018/1994/oj ).