EVROPSKA KOMISIJA
Bruselj, 29.3.2021
COM(2021) 147 final
2021/0073(NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o dovoljenju Republiki Malti, da uporabi posebni ukrep odstopanja od člena 287 Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
EVROPSKA KOMISIJA
Bruselj, 29.3.2021
COM(2021) 147 final
2021/0073(NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o dovoljenju Republiki Malti, da uporabi posebni ukrep odstopanja od člena 287 Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
OBRAZLOŽITVENI MEMORANDUM
V skladu s členom 395(1) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 1 (v nadaljnjem besedilu: direktiva o DDV) lahko Svet soglasno na predlog Komisije kateri koli državi članici dovoli, da uvede posebne ukrepe za odstopanje od določb navedene direktive zaradi poenostavitve postopka obračunavanja DDV ali preprečevanja nekaterih vrst davčnih utaj ali izogibanja davkom.
Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 20. oktobra 2020, je Malta zaprosila za dovoljenje, da do 31. decembra 2024 poveča prag obstoječega ukrepa, ki odstopa od člena 287 direktive o DDV, da se davčne zavezance, katerih letni promet ne presega 30 000 EUR, oprosti plačila DDV. Komisija je zahtevala dodatne informacije v zvezi z zahtevo, ki so bile predložene z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 9. novembra 2020.
V skladu s členom 395(2) direktive o DDV je Komisija z dopisom z dne 17. decembra 2020 obvestila druge države članice o zahtevi Malte. Komisija je z dopisom z dne 18. decembra 2020 Malto uradno obvestila, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.
1.OZADJE PREDLOGA
•Razlogi za predlog in njegovi cilji
V skladu s poglavjem 1 naslova XII direktive o DDV lahko države članice uporabijo posebne ureditve za mala podjetja, vključno z možnostjo oprostitve davčnih zavezancev, ki ne dosegajo določene višine letnega prometa. Ta oprostitev pomeni, da davčnim zavezancem ni treba obračunavati DDV na dobavljeno blago, posledično pa ne morejo odbiti vstopnega DDV.
V skladu s členom 287 direktive o DDV lahko države članice, ki so pristopile po 1. januarju 1978, oprostijo davčne zavezance, katerih letni promet ne presega protivrednosti zneskov v nacionalni valuti po menjalnem tečaju na dan njihovega pristopa, ki so določeni v navedenem členu. Malta je začela uporabljati euro 1. januarja 2008.
V skladu s točko 13 člena 287 direktive o DDV lahko Malta oprosti plačila DDV tri kategorije davčnih zavezancev: davčne zavezance, katerih letni promet ne presega 37 000 EUR, če gre pretežno za ekonomsko dejavnost dobave blaga; 24 300 EUR, če gre pretežno za ekonomsko dejavnost opravljanja storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki); in 14 600 EUR v drugih primerih, predvsem za opravljanje storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki).
Od svojega pristopa naprej je Malta uporabljala to določbo pri zagotavljanju podpore malim podjetjem in spodbujanju novih podjetij pri začetku poslovanja. To se je izkazalo za koristen ukrep poenostavitve, saj za podjetja, ki poslujejo pod določenim letnim prometom, odpravlja številne obveznosti v zvezi z DDV, kar zmanjšuje poslovne stroške teh podjetjih. Hkrati je bil učinek na prihodek neznaten. Malteške oblasti so zavezane nadaljnjemu izvajanju ukrepov za poenostavitev obveznosti malih subjektov, v skladu s cilji Evropske unije za mala podjetja, kakor so opredeljeni v sporočilu Komisije „Najprej pomisli na male“ – „Akt za mala podjetja“ za Evropo 2 .
V ta namen je bilo z Izvedbenim sklepom (EU) 2018/279 z dne 20. februarja 2018 Malti dovoljeno, da prag za kategorijo z najnižjim prometom, tj. 14 600 EUR, zviša na 20 000 EUR. Z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2020/1662 z dne 3. novembra 2020 3 je bilo Malti dovoljeno podaljšati uporabo tega ukrepa do 31. decembra 2024.
Zaradi sprejetja in poznejšega prenosa tega posebnega ukrepa 4 v nacionalno zakonodajo 1. julija 2018 je več kot 1 262 malih podjetij imelo koristi od višjega praga letnega prometa v okviru te zadevne kategorije znotraj ureditve poenostavljanja za MSP.
Z dvigom praga na 30 000 EUR za davčne zavezance, katerih ekonomska dejavnost zajema pretežno opravljanje storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki) ali storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki), se šteje, da se bo upravno breme za podjetja, ki so upravičena do te ureditve, in zlasti za mikropodjetja, znatno zmanjšalo kot posledica ukrepa, saj bodo oproščena obveznosti v zvezi DDV, ki veljajo v splošni ureditvi glede DDV, kot je hramba dokumentacije o DDV ali predložitev obračunov DDV.
Posebni ukrep je znatno zmanjšal upravno breme in stroške za precejšnje število malih malteških podjetij, kot je omenjeno zgoraj. Poleg tega je uporaba posebnega ukrepa Malti omogočila, da nameni več sredstev za boj proti goljufijam na področju DDV in krepitev izvrševanja obstoječega sistema DDV.
Ukrep odstopanja, ki poenostavlja obveznosti malih gospodarskih subjektov, je v skladu s cilji, ki si jih je Evropska unija zastavila za mala podjetja.
Zato bi bilo primerno dovoliti Malti, da ukrep odstopanja uporablja do 31. decembra 2024.
•Skladnost z veljavnimi predpisi s področja zadevne politike
Ukrep odstopanja je v skladu s filozofijo Direktive Sveta (EU) 2020/285 5 , ki spreminja člene 281 do 294 direktive o DDV v zvezi s posebno ureditvijo za mala podjetja, ki izhaja iz akcijskega načrta za DDV 6 , njen cilj pa je ustvariti sodoben in poenostavljen sistem za ta podjetja. Njegov namen je zlasti zmanjšati stroške upoštevanja predpisov v zvezi z DDV in izkrivljanje konkurence na nacionalni ravni in na ravni EU, zmanjšati negativen vpliv učinka praga in olajšati izpolnjevanje obveznosti podjetij ter spremljanje, ki ga izvajajo davčne uprave.
Poleg tega je prag 30 000 EUR v skladu z Direktivo (EU) 2020/285, saj državam članicam omogoča, da določijo prag letnega prometa, ki je potreben za oprostitev plačila DDV, na največ 85 000 EUR (ali protivrednost tega zneska v nacionalni valuti).
Podobna odstopanja za oprostitev plačila DDV so bila odobrena drugim državam članicam za davčne zavezance, katerih letni promet je pod določenim pragom, kot je določeno v členih 285 in 287 direktive o DDV. Nizozemski 7 je bil odobren prag v višini 25 000 EUR, Italiji 8 prag v višini 30 000 EUR, Luksemburgu 9 prag v višini 35 000 EUR, Latviji 10 , Poljski 11 in Estoniji 12 je bil odobren prag v višini 40 000 EUR, Hrvaški 13 prag v višini 45 000 EUR in Litvi 14 prag v višini 55 000 EUR, Madžarski 15 prag v višini 48 000 EUR, Sloveniji 16 prag v višini 50 000 EUR in Romuniji 17 prag v višini 88 500 EUR.
Kot je bilo že navedeno, bi morala biti odstopanja od direktive o DDV vedno časovno omejena, da se njihovi učinki lahko ocenijo. Podaljšanje veljavnosti posebnega ukrepa do 31. decembra 2024, ki ga je zahtevala Malta, je usklajeno z uporabo Direktive (EU) 2020/285 o enostavnejših pravilih o DDV za mala in srednja podjetja od 1. januarja 2025.
Predlagani ukrep je torej v skladu z določbami direktive o DDV.
•Skladnost z drugimi politikami Unije
Komisija v svojih letnih delovnih programih nenehno poudarja potrebo po preprostejših pravilih za mala podjetja. V zvezi s tem se delovni program Komisije za leto 2020 18 sklicuje na „posebno strategijo za MSP, ki bo malim in srednjim podjetjem olajšala poslovanje, rast in širjenje“. Kar zadeva davčna pravila, je ukrep odstopanja v skladu s takimi cilji. Ukrep je predvsem v skladu z delovnim programom Komisije za leto 2017 19 , ki se je nanašal posebej na DDV, pri čemer je navajal, da je upravno breme izpolnjevanja obveznosti v zvezi z DDV za mala podjetja veliko in da tehnične inovacije prinašajo nove izzive za učinkovito pobiranje davkov, poudarjena pa je bila tudi potreba po poenostavitvi DDV za manjša podjetja.
Prav tako je ukrep skladen s strategijo za enotni trg iz leta 2015 20 , v kateri se je Komisija zavezala, da bo pomagala malim in srednjim podjetjem pri rasti, med drugim z zmanjšanjem upravnega bremena, ki jim preprečuje, da bi v celoti izkoristila prednosti enotnega trga. Upošteva tudi filozofijo sporočila Komisije iz leta 2013 z naslovom „Akcijski načrt za podjetništvo 2020 – Oživitev podjetniškega duha v Evropi“ 21 , v katerem je bila poudarjena potreba po poenostavitvi davčne zakonodaje za mala podjetja.
Ukrep je v skladu s politikami EU o malih in srednjih podjetjih, kot so bile določene v sporočilu o zagonu podjetij iz leta 2016 22 ter v sporočilu iz leta 2008 „Najprej pomisli na male“ – „Akt za mala podjetja“ za Evropo 23 , v katerih so države članice pozvane, naj pri pripravi zakonodaje upoštevajo posebne značilnosti malih in srednjih podjetij ter naj poenostavijo obstoječe regulativno okolje.
2.PRAVNA PODLAGA, SUBSIDIARNOST IN SORAZMERNOST
•Pravna podlaga
Člen 395 direktive o DDV.
•Subsidiarnost (za neizključno pristojnost)
Predlog je, glede na določbo v direktivi o DDV, na kateri temelji, v izključni pristojnosti Evropske unije. Načelo subsidiarnosti se zato ne uporablja.
•Sorazmernost
Ta sklep se nanaša na dovoljenje, izdano državi članici na njeno zahtevo, in ne pomeni nobene obveznosti.
Zaradi omejenega obsega odstopanja je posebni ukrep sorazmeren z želenim ciljem, tj. s poenostavitvijo pobiranja davkov za male davčne zavezance in za davčno upravo.
•Izbira instrumenta
Predlagani instrument je izvedbeni sklep Sveta.
V skladu s členom 395 direktive o DDV lahko samo Svet na predlog Komisije soglasno odobri odstopanje od skupnih pravil o DDV. Izvedbeni sklep Sveta je najustreznejši instrument, saj se lahko naslovi na posamezno državo članico.
3.REZULTATI NAKNADNIH OCEN, POSVETOVANJ Z DELEŽNIKI IN OCEN UČINKA
•Posvetovanja z deležniki
Posvetovanje z deležniki ni bilo opravljeno. Ta predlog temelji na zahtevi Malte in zadeva le to državo članico.
•Zbiranje in uporaba strokovnih mnenj
Strokovno mnenje ni bilo potrebno.
•Ocena učinka
Namen predloga izvedbenega sklepa Sveta je povečati sedanji prag oprostitve z 20 000 EUR na 30 000 EUR. To povišanje praga je ukrep za poenostavitev, ki ukinja številne obveznosti DDV za podjetja, ki poslujejo z letnim prometom, ki ne presega 30 000 EUR. Sklep bo zato imel potencialno pozitiven učinek na zmanjšanje upravnega bremena za številne davčne zavezance in, posledično, za davčno upravo.
Glede na podatke za leto 2019 bo to povečanje vplivalo na 1 764 potencialnih davkoplačevalcev za storitve z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki) in 237 potencialnih davkoplačevalcev za storitve z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki).
Malteški organi so poročali, da ureditev za MSP in oprostitev trenutno uporablja 34 585 trgovcev, s povišanjem praga pa bi se to število lahko povečalo na 36 586 davkoplačevalcev.
Odstotek potencialnih uporabnikov ureditve za MSP, ki uporabljajo prag 30 000 EUR, bi bil 34 % glede na skupno število davkoplačevalcev na Malti.
Na podlagi poenostavljene prijave prometa v okviru ureditve za MSP v letu 2019 skupni ocenjeni DDV, izračunan po splošni stopnji in za katerega se šteje, da ni bil pobran (ker je bil pod pragom 20 000 EUR), znaša približno 11,4 milijona EUR, kar predstavlja 1,2 % skupnega zneska prihodkov, pobranih iz naslova DDV na Malti v letu 2019 (944,7 milijona EUR), kot izhaja iz uradnih razpoložljivih podatkov.
Z zvišanjem praga na 30 000 EUR za opravljanje storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki) oziroma storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki) se bo nepobrani DDV potencialno povečal za približno 3,3 milijona EUR, kar se lahko oceni za 0,35-odstotno povečanje.
Osebam, katerih obdavčljivi promet ne presega praga, se ne bo treba registrirati za namene DDV, zaradi česar se bo za njih upravno breme zaradi ukrepa zmanjšalo, saj jim ne bo treba hraniti dokumentacije o DDV ali predložiti obračunov DDV. Poleg tega se bo zmanjšala tudi delovna obremenitev davčnih organov. To bi lahko potencialno pozitivno vplivalo na zmanjšanje upravnega bremena za davčne zavezance, ki so trenutno registrirani za DDV na Malti, in posledično na davčno upravo.
Ukrep za Malto nima znatnega proračunskega učinka v smislu prihodkov iz DDV.
•Temeljne pravice
Predlog nima posledic za varstvo temeljnih pravic.
4.PRORAČUNSKE POSLEDICE
Predlog ne vpliva na proračun EU, ker bo Malta izračunala nadomestilo v skladu s členom 6 Uredbe Sveta (EGS, EURATOM) št. 1553/89.
2021/0073 (NLE)
Predlog
IZVEDBENI SKLEP SVETA
o dovoljenju Republiki Malti, da uporabi posebni ukrep odstopanja od člena 287 Direktive 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost
SVET EVROPSKE UNIJE JE –
ob upoštevanju Pogodbe o delovanju Evropske unije,
ob upoštevanju Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost 24 in zlasti prvega pododstavka člena 395(1) Direktive,
ob upoštevanju predloga Evropske komisije,
ob upoštevanju naslednjega:
(1)Malta lahko na podlagi točke (13) člena 287 Direktive 2006/112/ES oprosti plačila davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: DDV) tri kategorije davčnih zavezancev: tiste, katerih letni promet ne presega 37 000 EUR, če gre pretežno za ekonomsko dejavnost dobave blaga; tiste, katerih letni promet ne presega 24 300 EUR, če gre pretežno za ekonomsko dejavnost opravljanja storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki); in tiste, katerih letni promet ne presega 14 600 EUR v drugih primerih, predvsem za opravljanje storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki).
(2)Z Izvedbenim sklepom Sveta (EU) 2018/279 25 je Malta dobila dovoljenje, da uporablja poseben ukrep, ki odstopa od člena 287 Direktive 2006/112/ES, s katerim lahko davčne zavezance, katerih gospodarska dejavnost je pretežno opravljanje storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki) in katerih letni promet ne presega 20 000 EUR, do 31. decembra 2024 oprosti plačila DDV.
(3)Z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 20. oktobra 2020, je Malta zaprosila za dovoljenje, da do 31. decembra 2024 uporablja ukrep odstopanja od člena 287 Direktive 2006/112/ES, ki Malti omogoča oprostitev DDV za davčne zavezance, katerih ekonomska dejavnost zajema pretežno opravljanje storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki) ali storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki) in katerih letni promet ne presega 30 000 EUR. Komisija je zahtevala dodatne informacije v zvezi z zahtevo, ki so bile predložene z dopisom, ki ga je Komisija evidentirala 9. novembra 2020.
(4)Komisija je v skladu z drugim pododstavkom člena 395(2) Direktive 2006/112/ES zahtevo Malte posredovala drugim državam članicam z dopisom z dne 17. decembra 2020. Z dopisom z dne 18. decembra 2020 je Komisija uradno obvestila Malto, da ima vse informacije, potrebne za presojo zahteve.
(5)Glede na to, da se pričakuje, da bo višji prag zmanjšal obveznosti v zvezi z DDV ter s tem upravno breme in stroške izpolnjevanja obveznosti za mala podjetja ter poenostavil pobiranje DDV za davčne organe, učinek na skupne prihodke Malte iz DDV, ki se poberejo na ravni končne potrošnje, pa je zanemarljiv, bi bilo treba Malti dovoliti uporabo ukrepa odstopanja.
(6)Ukrep odstopanja ne vpliva na lastna sredstva Unije iz naslova DDV, ker bo Malta izračunala nadomestilo v skladu s členom 6 Uredbe Sveta (EGS, EURATOM) št. 1553/89 26 .
(7)Dovoljenje za uporabo ukrepa odstopanja bi moralo biti časovno omejeno. Rok bi moral zadostovati za oceno učinkovitosti in ustreznosti praga. Poleg tega se je člen 287 Direktive 2006/112/ES črtal z Direktivo Sveta (EU) 2020/285 27 , ki določa enostavnejša pravila o DDV za mala podjetja z učinkom od 1. januarja 2025. Zato bi bilo primerno dovoliti Malti, da ukrep odstopanja uporablja do 31. decembra 2024.
(8)Izvedbeni sklep (EU) 2018/279 bi bilo zato treba spremeniti –
SPREJEL NASLEDNJI SKLEP:
Člen 1
Z odstopanjem od točke (13) člena 287 Direktive 2006/112/ES se Malti dovoli oprostitev DDV za davčne zavezance, katerih ekonomska dejavnost zajema pretežno opravljanje storitev z nizko dodano vrednostjo (visoki vložki) ali storitev z visoko dodano vrednostjo (nizki vložki) in katerih letni promet ne presega 30 000 EUR.
Člen 2
Izvedbeni sklep (EU) 2018/279 se razveljavi.
Člen 3
Ta sklep se uporablja do 31. decembra 2024.
Člen 4
Ta sklep je naslovljen na Republiko Malto.
V Bruslju,
Za Svet
Predsednik