ECO/624
Pravidlá v oblasti DPH týkajúce sa zdaniteľných osôb,
ktoré uľahčujú predaj dovážaného tovaru na diaľku
STANOVISKO
sekcia pre hospodársku a menovú úniu, hospodársku a sociálnu súdržnosť
Návrh smernice Rady, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá v oblasti DPH týkajúce sa zdaniteľných osôb, ktoré uľahčujú predaj dovážaného tovaru na diaľku, a o uplatňovanie osobitnej úpravy pre predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích území alebo tretích krajín a osobitných úprav pre priznávanie a platbu DPH pri dovoze
[COM(2023) 262 final – 2023/0158 (CNS)]
Spravodajkyňa: Reet TEDER
|
Žiadosť o konzultáciu
|
Rada Európskej únie, 19/07/2023
|
|
Právny základ
|
článok 113 a článok 304 Zmluvy o fungovaní Európskej únie
|
|
|
|
|
Príslušná sekcia
|
sekcia pre hospodársku a menovú úniu, hospodársku a sociálnu súdržnosť
|
|
Prijaté v sekcii
|
15/11/2023
|
|
Výsledok hlasovania
(za/proti/zdržalo sa)
|
71/0/0
|
|
Prijaté v pléne
|
DD/MM/YYYY
|
|
Plenárne zasadnutie č.
|
…
|
|
Výsledok hlasovania
(za/proti/zdržalo sa)
|
…/…/…
|
1.Závery a odporúčania
1.1Európsky hospodársky a sociálny výbor (EHSV) víta a podporuje návrh Komisie a jeho cieľ znížiť zaťaženie súvisiace s dodržiavaním predpisov zdaniteľných osôb odstránením viacnásobných registračných povinností.
1.2EHSV podporuje zrušenie súčasnej prahovej hodnoty 150 EUR pre jednotné kontaktné miesto pre dovoz (IOSS), keďže sa domnieva, že je plne v súlade s cieľom zaviesť koncepciu jednotnej registrácie pre DPH v EÚ, čím sa proces účinne zjednoduší a výrazne sa zníži byrokracia a náklady na dodržiavanie predpisov.
1.3EHSV podporuje návrh Komisie rozšíriť pravidlo o domnelom dodávateľovi (článok 14a) na všetok predaj dovážaného tovaru na diaľku vrátane tovaru s hodnotou nad 150 EUR, ktorý sa uľahčuje prostredníctvom elektronického rozhrania.
1.4EHSV súhlasí s Komisiou, že iniciatíva na úrovni EÚ je vhodnejšia ako jednotlivé iniciatívy členských štátov zamerané na zjednodušenie postupov priznávania a platenia DPH v prospech vnútorného trhu a jeho konsolidáciu.
1.5EHSV sa domnieva, že širší prístup k IOSS, ktorý sa presadzuje v návrhu Komisie, podnieti malé subjekty k tomu, aby sa zapájali do nadnárodných činností a vykonávali transakcie na ďalších trhoch, pretože sa tým zabráni vzniku nákladov a zdĺhavým postupom potrebným na získanie registrácie pre DPH vo viacerých členských štátoch.
1.6EHSV sa domnieva, že nové pravidlá a zjednodušujúce opatrenia v oblasti DPH umožnia daňovým orgánom zamerať sa na hlavné priority a najmä na najrelevantnejšie a najškodlivejšie prípady zneužívania daní a daňových podvodov.
1.7EHSV oceňuje skutočnosť, že navrhovaná reforma posilňuje boj proti podvodom v oblasti DPH a zároveň sa zameriava na úsilie o dodržiavanie predpisov na menších trhoch a v súvislosti so zdaniteľnými osobami, o ktorých možno predpokladať, že dobre poznajú pravidlá v oblasti DPH, a teda sú povinné ich dodržiavať.
1.8Z metodického hľadiska EHSV zdôrazňuje význam jasne vymedzených pojmov. V prvom rade by sa malo objasniť, či existuje rozdiel medzi „domnelým dovozcom“ a „domnelým dodávateľom“. Vhodné by bolo aj jednotné vymedzenie pojmu „sprostredkovateľ“ v kontexte platformového hospodárstva.
2.Návrh Komisie a kontext
2.1Význam dobre fungujúceho systému DPH odolného voči podvodom pre verejné rozpočty nemožno podceňovať. V roku 2020 sa jeho podiel na celkových daňových príjmoch v členských štátoch pohyboval od 20 % do 50 % a predstavoval približne 26 % celkových ročných daňových príjmov verejnej správy v EÚ27. DPH je takisto kľúčovým zdrojom financovania rozpočtu EÚ, keďže 0,3 % DPH vybratej na vnútroštátnej úrovni sa prevádza do EÚ ako vlastné zdroje, čo predstavuje 12 % z celkového rozpočtu EÚ.
2.2Súčasný výpadok príjmov z DPH sa odhaduje na 93 miliárd EUR (2020) a je spôsobený viacerými aspektmi, ako sú konkurzy, likvidácie a iné prípady platobnej neschopnosti. Napriek tomu je významná časť výpadku príjmov z DPH spôsobená podvodmi v rámci Spoločenstva založenými na chýbajúcom obchodnom subjekte, ušlými príjmami v dôsledku vnútroštátnych podvodov a daňovými únikmi v oblasti DPH, ako aj vyhýbaním sa povinnosti platiť DPH. Súčasný systém DPH je pre európske podniky čoraz zložitejší a zaťažujúci.
2.3Cieľom reformy pravidiel v oblasti DPH pre elektronický obchod z roku 2021 bolo dosiahnuť rovnaké podmienky pre dodávateľov z EÚ tak, že by sa riešili rušivé pravidlá, ktoré viedli k problémom v oblasti konkurencie na trhu elektronického obchodu. Prahová hodnota umožňujúca oslobodenie od DPH pri dovoze zásielok s nízkou hodnotou nepresahujúcou 22 EUR sa zrušila. V dôsledku toho sa teraz DPH vzťahuje na všetok obchodný tovar dovážaný do Európy z tretej krajiny alebo tretieho územia bez ohľadu na jeho hodnotu.
2.4Zriadilo sa jednotné kontaktné miesto (OSS) zamerané na predaj prostredníctvom elektronického obchodu v rámci EÚ. Obchodníci z EÚ v oblasti elektronického obchodu môžu teraz využívať jednotné kontaktné miesto na priznanie všetkých predajov v celej EÚ a odvádzať DPH prostredníctvom jednotného daňového priznania k DPH.
2.5Jednotné kontaktné miesto pre dovoz (IOSS) určené pre elektronický obchod, pri ktorom sa tovar odosiela z tretej krajiny a dováža do EÚ, sa riadi rovnakými zásadami ako jednotné kontaktné miesto. Umožňuje obchodníkom priznávať a odvádzať DPH v jednej krajine zo všetkých svojich oprávnených predajov tovaru na diaľku dovážaného do EÚ v jednotnom mesačnom daňovom priznaní k DPH, čím sa zamedzuje potrebe registrácie na účely DPH v každej krajine, v ktorej sa dodanie uskutočňuje. Táto úprava sa obmedzuje aj na dovážaný tovar s hodnotou nepresahujúcou 150 EUR, čo znamená, že IOSS sa nemôže použiť, ak hodnota tovaru presahuje 150 EUR. V súčasnosti sú piatimi členskými štátmi, ktoré sa najčastejšie registrujú v rámci IOSS, Írsko, Holandsko, Luxembursko, Nemecko a Francúzsko.
2.6IOSS môžu používať aj elektronické rozhrania (portály, online trhy), ktoré uľahčujú oprávnený online predaj tovaru dovážaného do EÚ predajcami z EÚ a mimo EÚ medzi podnikom a koncovým zákazníkom (B2C). Tieto elektronické rozhrania sa považujú za dodávateľa tovaru (ďalej len „domnelý dodávateľ“) a sú zodpovedné za účtovanie DPH vopred namiesto predávajúceho. Pravidlo o domnelom dodávateľovi sa uplatňuje na predaj tovaru na diaľku dovážaného do EÚ s hodnotou nepresahujúcou prahovú hodnotu 150 EUR. Používanie IOSS nie je v prípade domnelých dodávateľov povinné.
2.7Reformou z roku 2021 sa zaviedli aj osobitné opatrenia týkajúce sa prevádzkovateľov poštových služieb a iných kuriérov. Takéto opatrenia sa môžu uplatňovať, ak kupujúci z EÚ nakupuje priamo od externého výrobcu a tovar dodáva prevádzkovateľ poštových služieb alebo colný zástupca alebo ak predajca alebo domnelý dodávateľ prenechá výber DPH na prevádzkovateľa poštových služieb alebo colného zástupcu. V týchto prípadoch sa uplatňuje aj prahová hodnota 150 EUR.
2.8Problémy súvisiace so súčasným systémom DPH v súvislosti s dovozom v rámci elektronického obchodu zahŕňajú: 1. podhodnotenie, keďže prahová hodnota 150 EUR vytvára stimuly pre obchodníkov, aby podhodnocovali svoj tovar pod prahovú hodnotu 150 EUR, čo vedie k stratám na clách, nižším príjmom z DPH a nekalej hospodárskej súťaži; a 2. ťažkosti s dodržiavaním predpisov týkajúce sa požiadaviek na registráciu na účely DPH vo viacerých členských štátoch v prípade dovážaného tovaru s hodnotou nad 150 EUR, čo vedie k podvodom a nedodržiavaniu predpisov.
2.9Legislatívny návrh Komisie je súčasťou širšej a komplexnejšej reformy colnej únie a iných návrhov a rozširuje niektoré významné zjednodušujúce opatrenia, ktoré boli obmedzené balíkom opatrení pre elektronický obchod, na tovar s vlastnou hodnotou nižšou ako 150 EUR. Návrh je takisto v súlade s návrhom o DPH v digitálnom veku a jeho cieľom zjednodušiť a znížiť náklady zdaniteľných osôb na dodržiavanie predpisov.
2.10Cieľom návrhu Komisie je rozšíriť uplatňovanie pravidla domnelého dodávateľa (v súčasnosti sa obmedzuje na predaj dovážaného tovaru na diaľku v hodnote nepresahujúcej 150 EUR) na všetok predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretieho územia alebo tretej krajiny do EÚ. Toto rozšírenie sa dosiahne odstránením odkazu na hraničnú hodnotu 150 EUR podľa článku 14a ods. 1 smernice 2006/112. V dôsledku toho by sa pravidlo domnelého dodávateľa uplatňovalo na všetok predaj tovaru na diaľku dovážaného do EÚ, ktorý sa uľahčuje prostredníctvom elektronického rozhrania bez ohľadu na vlastnú hodnotu zásielky. Proces dovozu sa preto zlepšuje, keďže DPH sa vyberá vopred v čase dodania, teda v čase prijatia platby za transakciu elektronického obchodu.
2.11Komisia zároveň navrhuje rozšíriť IOSS – oslobodiť obchodníkov od povinnosti registrovať sa na účely DPH v každom členskom štáte a požadovať, aby sa DPH vyberala vopred v čase dodania – tak, aby sa vzťahovalo na všetok predaj dovážaného tovaru na diaľku bez ohľadu na jeho hodnotu. Podľa súčasných pravidiel je predaj dovážaného tovaru na diaľku presahujúci vlastnú hodnotu 150 EUR vylúčený. Výrobky podliehajúce spotrebnej dani by však zostali vylúčené. IOSS by sa rozšíril vypustením odkazu na prahovú hodnotu 150 EUR podľa článku 369l ods. 1 smernice Rady 2006/112.
2.12Uplatňovanie osobitných úprav stanovených v hlave XII kapitole 7 smernice 2006/112/ES, ktoré sa v súčasnosti obmedzuje na oprávnený dovážaný tovar s vlastnou hodnotou nepresahujúcou 150 EUR, by sa rozšírilo aj na všetok oprávnený tovar. Výrobky podliehajúce spotrebnej dani zostanú z tejto úpravy vylúčené. Takéto rozšírenie by sa uskutočnilo zmenou článku 369y smernice 2006/112 s cieľom odstrániť odkaz na prahovú hodnotu 150 EUR.
3.Všeobecné pripomienky
3.1Nárast elektronického obchodu si vyžiadal prispôsobenie a modernizáciu systému DPH. Pre obchodníkov môže byť registrácia na účely DPH v zahraničí zdĺhavým a nákladným postupom. Samotný proces registrácie môže byť zložitý a nákladný a po registrácii sú podniky nútené dodržiavať rôzne vnútroštátne pravidlá v oblasti DPH. EHSV preto dôrazne podporuje tento návrh a jeho cieľ znížiť zaťaženie súvisiace s dodržiavaním predpisov odstránením viacnásobných registračných povinností.
3.2EHSV podporuje zrušenie súčasnej prahovej hodnoty 150 EUR pre IOSS, keďže sa domnieva, že je plne v súlade s cieľom koncepcie jednotnej registrácie pre DPH v EÚ, čím sa proces účinne zjednoduší a výrazne sa zníži byrokracia a náklady na dodržiavanie predpisov, pokiaľ ide o predaj dovážaného tovaru na diaľku. Takýto prístup je zároveň v súlade s kľúčovými cieľmi predchádzajúceho návrhu o DPH v digitálnom veku a dopĺňa ho.
3.3EHSV sa domnieva, že nové pravidlá a zjednodušujúce opatrenia v oblasti DPH umožnia daňovým orgánom zamerať sa na hlavné priority, a najmä na najrelevantnejšie a najškodlivejšie prípady zneužívania daní a daňových podvodov, ktoré väčšinou prispievajú k pretrvávajúcemu výpadku príjmov z DPH v EÚ.
3.4Ako sa uvádza vo viacerých stanoviskách, EHSV dôrazne podporuje cielené iniciatívy, ako je táto, ktoré sa usilujú o zlepšenie výberu daní a zníženie daňových podvodov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam a daňových únikov. Pokiaľ ide o DPH, zlepšenie daňového systému je skutočne prospešné pre rozpočet členských štátov aj EÚ, pretože sa tým uvoľnia dodatočné zdroje, ktoré možno investovať v členských štátoch na zlepšenie verejných služieb a reforiem rastu, ako aj na podporu súbežnej digitálnej a zelenej transformácie v súlade s cieľmi EÚ.
3.5EHSV súhlasí s Komisiou, že iniciatíva na úrovni EÚ je vhodnejšia ako jednotlivé iniciatívy členských štátov zamerané na zjednodušenie postupov priznávania a platenia DPH v prospech vnútorného trhu a jeho konsolidáciu. Jednotlivé iniciatívy členských štátov by mohli mať za následok nezrovnalosti a viesť k nákladom na dodržiavanie predpisov spôsobeným fragmentáciou. Keďže DPH je relevantná aj pre rozpočet EÚ, je mimoriadne dôležité zabezpečiť, aby sa výpadok príjmov z DPH nezvýšil a aby daňové správy členských štátov mali potrebné kapacity v tejto súvislosti konať. Rovnaké podmienky pre zahraničných predajcov a domáci trh by sa najlepšie dosiahli prispôsobením súčasnej smernice s cieľom aktualizovať platný právny rámec najnovšiemu vývoju v oblasti elektronického obchodu.
3.6EHSV sa domnieva, že uľahčenie širšieho prístupu k IOSS zároveň podnieti malé subjekty, aby sa zapájali do nadnárodných činností a vykonávali transakcie na ďalších trhoch, čím sa zabráni vzniku nákladov a zdĺhavým postupom pri registrácii na účely DPH vo viacerých členských štátoch. Jednotná registrácia pre DPH v Európe je veľmi pozitívnym krokom, aj keď stále existuje možnosť, že niektorí z menej štruktúrovaných predajcov sa rozhodnú neregistrovať v rámci IOSS.
4.Konkrétne pripomienky
4.1EHSV podporuje návrh Komisie rozšíriť pravidlo o domnelom dodávateľovi (článok 14a) na všetok predaj dovážaného tovaru na diaľku vrátane tovaru s hodnotou nad 150 EUR, ktorý sa uľahčuje prostredníctvom elektronického rozhrania. Trhovisko, ktoré pôsobí ako domnelý dodávateľ, by priznávalo a odvádzalo DPH splatnú z týchto dodaní prostredníctvom rozšírenej úpravy pre dovoz, ktorá by bola pre trhoviská povinná, čím by sa dosiahlo účinné zjednodušenie. Treba poznamenať, že v rámci nového systému môžu vzniknúť problémy v dôsledku povinnej registrácie, najmä v začiatočnom období uplatňovania nových pravidiel.
4.2Z metodického hľadiska EHSV zdôrazňuje význam jasne vymedzených pojmov. V prvom rade by sa malo objasniť, či existuje rozdiel medzi „domnelým dovozcom“ a „domnelým dodávateľom“. Vhodné by bolo aj jednotné vymedzenie pojmu „sprostredkovateľ“ v kontexte platformového hospodárstva vrátane vymedzenia súboru bežného správania, ktorý môže pomôcť identifikovať, kedy platformy konajú výlučne vo vlastnom záujme a vlastnom mene.
4.3EHSV považuje za dôležité, aby sa colná reforma (odstránenie prahovej hodnoty 150 EUR pre oslobodenia od cla) uskutočnila podľa plánu. Zrušením oslobodenia od cla sa odstráni impulz obchodníkov podhodnocovať tovar, čím sa obmedzia podvodné praktiky a zabezpečia sa rovnaké podmienky pre podniky.
4.4EHSV oceňuje skutočnosť, že navrhovaná reforma posilňuje boj proti podvodom v oblasti DPH a zároveň sa zameriava na úsilie o dodržiavanie predpisov na menších trhoch a v súvislosti so zdaniteľnými osobami, o ktorých možno predpokladať, že dobre poznajú pravidlá v oblasti DPH, a teda sú povinné ich dodržiavať.
4.5EHSV sa domnieva, že by bolo vhodné odstrániť prahovú hodnotu pre oslobodenia od cla (150 EUR). Bez ohľadu na výsledok predmetného návrhu je však stále nevyhnutné prijať súčasný návrh o DPH, keďže rôzne iniciatívy, ktoré sa v súčasnosti uplatňujú, nie sú právne prepojené a súčasný návrh prináša významné výhody pre členské štáty aj obchodníkov.
V Bruseli 15. novembra 2023
Ioannis VARDAKASTANIS
predseda sekcie pre hospodársku a menovú úniu, hospodársku a sociálnu súdržnosť
_____________