Úradný vestník L 338/2008

PRÍLOHA

MEDZINÁRODNÉ ÚČTOVNÉ ŠTANDARDY

IAS 23

IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (zrevidovaný v roku 2007)

Reprodukcia povolená v rámci Európskeho hospodárskeho priestoru. Všetky existujúce práva vyhradené mimo EHP, s výnimkou práva reprodukovania na účely osobného použitia alebo iného riadneho nakladania. Ďalšie informácie je možné získať od IASB na int. stránke www.iasb.org

MEDZINÁRODNÝ ÚČTOVNÝ ŠTANDARD 23

Náklady na prijaté úvery a pôžičky

ZÁKLADNÁ ZÁSADA

1	Náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné akvizícii, zhotoveniu alebo výrobe kvalifikovateľného aktíva, sa kapitalizujú ako súčasť nákladov na toto aktívum. Ostatné náklady na prijaté úvery a pôžičky sa vykazujú ako výdavok.

ROZSAH PÔSOBNOSTI

2	Účtovná jednotka uplatňuje tento štandard v účtovníctve pri nákladoch na prijaté úvery a pôžičky.

3	Tento štandard sa nezaoberá skutočnými ani vyvolanými nákladmi vynaloženými v súvislosti s vlastným imaním, vrátane preferenčného kapitálu, ktorý sa neklasifikuje ako záväzok.

Od účtovnej jednotky sa nevyžaduje uplatňovanie štandardu na tie náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné akvizícii, zhotoveniu alebo výrobe:

a)	kvalifikovateľného aktíva, oceňovaného reálnou hodnotou, napr. biologické aktívum, alebo

b)	zásob, ktoré sa priemyselne vyrábajú alebo inak vyrábajú opakovane vo veľkých množstvách.

DEFINÍCIE

V tomto štandarde sa používajú tieto termíny so spresneným významom:

Náklady na prijaté úvery a pôžičky znamenajú úrok a ostatné náklady, ktoré účtovná jednotka vynaloží v spojení s požičaním si finančných prostriedkov.

Kvalifikovateľné aktívum znamená aktívum, ktoré si nevyhnutne vyžaduje veľa času na to, aby bolo pripravené na zamýšľané použitie alebo na predaj.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky môžu zahŕňať:

a)	úrok z čerpaných kontokorentných úverov a krátkodobých a dlhodobých úverov a pôžičiek,

b)	amortizáciu diskontov alebo prémií súvisiacich s úvermi a pôžičkami,

c)	amortizáciu vedľajších nákladov, vynaložených v súvislosti s uzatváraním úverov a pôžičiek,

d)	finančné náklady týkajúce sa finančného lízingu vykázané v súlade s IAS 17 Lízingy a

e)	kurzové rozdiely vznikajúce z úverov a pôžičiek v cudzej mene v takom rozsahu, v akom sa považujú za úpravu úrokových nákladov.

Kvalifikovateľnými aktívami môžu v závislosti od okolností byť všetky tieto aktíva:

zásoby,

b)	výrobné závody,

c)	vybavenosť na výrobu energie,

d)	nehmotné aktíva,

e)	investičné nehnuteľné majetky.

Finančné aktíva a zásoby, ktoré sa priemyselne alebo inak vyrábajú počas krátkeho časového obdobia, nie sú kvalifikovateľné aktíva. Aktíva, ktoré sú pripravené na svoje zamýšľané použitie alebo na predaj, keď boli nadobudnuté, nie sú kvalifikovateľné aktíva.

VYKAZOVANIE

Účtovná jednotka kapitalizuje náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné akvizícii, zhotoveniu alebo výrobe kvalifikovateľného aktíva, ako súčasť nákladov na toto aktívum. Účtovná jednotka vykazuje ostatné náklady na prijaté úvery a pôžičky ako náklad v čase, kedy ich vynakladá.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné akvizícii, zhotoveniu alebo výrobe kvalifikovateľného aktíva, sú zahrnuté v nákladoch na toto aktívum. Tieto náklady na prijaté úvery a pôžičky sú kapitalizované ako súčasť nákladov na aktívum, keď je pravdepodobné, že účtovnej jednotke budú plynúť budúce ekonomické úžitky, a keď tieto náklady je možné spoľahlivo zistiť. Keď účtovná jednotka uplatňuje IAS 29 Účtovné vykazovanie v hyperinflačných ekonomikách, vykazuje ako náklad tú časť nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktorou sa kompenzuje inflácia počas rovnakého obdobia podľa odseku 21 tohto štandardu.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky spôsobilé na kapitalizáciu

Nákladmi na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné kúpe, zhotoveniu alebo výrobe kvalifikovateľného aktíva, sú tie náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré by nevznikli, ak by neboli vynaložené výdavky na kvalifikovateľné aktívum. Ak si účtovná jednotka požičia finančné prostriedky konkrétne s cieľom obstarať si konkrétne kvalifikovateľné aktívum, tie náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sa priamo vzťahujú na toto kvalifikovateľné aktívum, je možné ľahko identifikovať.

Môže byť zložité zistiť priamy vzťah medzi konkrétnymi úvermi a pôžičkami a kvalifikovateľným aktívom a určiť úvery a pôžičky, ktorým by sa inak bolo možné vyhnúť. Takéto ťažkosti vznikajú napríklad vtedy, keď sa finančná činnosť účtovnej jednotky centrálne koordinuje. Ťažkosti vznikajú aj vtedy, keď nejaká skupina používa rôzne dlhové nástroje na požičanie si finančných prostriedkov za rozdielne úrokové miery a požičiava tieto finančné prostriedky rozličným spôsobom iným účtovných jednotkám v tejto skupine. Iné komplikácie vznikajú pri používaní úverov a pôžičiek denominovaných v cudzích menách alebo spojených s nimi, keď skupina uskutočňuje svoju činnosť v krajinách s vysokou mierou inflácie, a pri kolísaní výmenných kurzov. Výsledkom je, že stanovenie sumy nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú priamo priraditeľné akvizícii kvalifikovateľného aktíva, je náročné a vyžaduje vykonanie odhadu.

V rozsahu, v akom si účtovná jednotka požičia finančné prostriedky, konkrétne s cieľom obstarať určité kvalifikovateľné aktívum, táto účtovná jednotka určí sumu nákladov na prijaté úvery a pôžičky spôsobilých na kapitalizáciu pre toto aktívum, ako skutočné náklady na prijaté úvery a pôžičky spôsobené týmito úvermi a pôžičkami počas nejakého obdobia znížené o všetok investičný výnos z dočasného investovania týchto úverov a pôžičiek.

Finančné dohody pre kvalifikovateľné aktívum môžu mať za následok, že účtovná jednotka získa vypožičané finančné prostriedky a vzniknú jej súvisiace náklady na prijaté úvery a pôžičky skôr ako sa finančné prostriedky čiastočne alebo úplne vynaložia na kvalifikovateľné aktívum. Za takýchto okolností sa finančné prostriedky často dočasne investujú, až pokiaľ sa nevynaložia na kvalifikovateľné aktívum. Pri určení sumy tých nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú spôsobilé na kapitalizáciu počas nejakého obdobia, sa každý investičný výnos získaný z týchto finančných prostriedkov odpočíta od vzniknutých nákladov na prijaté úvery a pôžičky.

V rozsahu, v akom si účtovná jednotka finančné prostriedky všeobecne požičia a použije s cieľom získať kvalifikovateľné aktívum, táto účtovná jednotka určí sumu nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sú spôsobilé na kapitalizáciu, pomocou miery kapitalizácie na výdavky na toto aktívum. Miera kapitalizácie predstavuje vážený aritmetický priemer nákladov na prijaté úvery a pôžičky súvisiaci s úvermi a pôžičkami, ktoré účtovná jednotka v priebehu nejakého obdobia nesplatila, iné ako pôžičky a úvery prijaté konkrétne s cieľom získať kvalifikovateľné aktívum. Suma tých nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré účtovná jednotka kapitalizuje v priebehu nejakého obdobia, by nemala presiahnuť sumu tých nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré jej vznikli počas tohto obdobia.

V niektorých prípadoch je vhodné pri výpočte váženého aritmetického priemeru nákladov na prijaté úvery a pôžičky zahrnúť všetky úvery a pôžičky materského podniku a jeho dcérskych podnikov; v iných prípadoch je vhodnejšie použiť pre každý dcérsky podnik vážený aritmetický priemer nákladov na prijaté úvery a pôžičky súvisiacich s jeho vlastnými úvermi a pôžičkami.

Prebytok účtovnej hodnoty kvalifikovateľného aktíva nad spätne získateľnou sumou

Ak účtovná hodnota alebo očakávaný konečný náklad na kvalifikovateľné aktívum prevýši jeho spätne získateľnú sumu alebo čistú realizovateľnú hodnotu, daná účtovná hodnota sa zníži alebo odpíše v súlade s požiadavkami iných štandardov. Za určitých okolností sa suma zníženia hodnoty alebo odpísania stornuje v súlade s týmito inými štandardmi.

Začatie kapitalizácie

Účtovná jednotka začne kapitalizovať náklady na prijaté úvery a pôžičky ako súčasti nákladov na kvalifikovateľné aktívum v deň začatia. Deň začatia kapitalizácie je deň, keď účtovná jednotka po prvýkrát splní všetky tieto podmienky:

a)	vynakladá výdavky za aktívum,

b)	vynakladá náklady na prijaté úvery a pôžičky, a

c)	uskutočňuje činnosti, ktoré sú nevyhnutné na prípravu aktíva na jeho zamýšľané použitie alebo predaj.

Výdavky na kvalifikovateľné aktívum zahŕňajú len tie výdavky, ktorých výsledkom boli platby peniazmi, prevody iného majetku alebo prevzatie úročených záväzkov. Výdavky sú znížené o všetky postupné platby a dotácie prijaté v súvislosti s aktívom (pozri IAS 20 Účtovanie štátnych dotácií a zverejňovanie štátnej pomoci). Priemerná účtovná hodnota aktíva počas obdobia, vrátane predtým kapitalizovaných nákladov na prijaté úvery a pôžičky, je spravidla primeranou aproximáciou výdavkov, na ktoré sa v danom období používa miera kapitalizácie.

Činnosti nevyhnutné na prípravu aktíva na jeho zamýšľané použitie alebo predaj obsahujú viac ako fyzické zhotovenie aktíva. Zahŕňajú technické a administratívne práce uskutočnené pred začiatkom fyzického zhotovenia, ako napr. činnosti spojené so získaním povolenia pred začatím fyzického zhotovenia. Takéto činnosti však vylučujú držbu majetku, keď sa neuskutočňuje žiadna výroba alebo vývoj, ktoré menia stav aktíva. Napríklad náklady na prijaté úvery a pôžičky vynaložené v priebehu úpravy pozemku sú kapitalizované v tom období, v ktorom sa uskutočnili činnosti súvisiace s úpravou. Náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré vzniknú, pokiaľ je pozemok, ktorý sa získal na stavebné účely, v držbe bez akejkoľvek súvisiacej prípravnej činnosti, však nespĺňajú podmienky na kapitalizáciu.

Prerušenie kapitalizácie

20	Účtovná jednotka preruší kapitalizáciu nákladov na prijaté úvery a pôžičky počas predĺžených období, v ktorých preruší aktívnu prípravu kvalifikovaných aktív.

Účtovnej jednotke môžu vzniknúť náklady na prijaté úvery a pôžičky počas predĺženého obdobia, počas ktorého preruší aktivity nevyhnutné na prípravu majetku na jeho zamýšľané použitie alebo predaj. Takéto náklady sú nákladmi na držbu čiastočne dokončených aktív a nekvalifikujú sa na kapitalizáciu. Kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky sa však účtovnou jednotkou zvyčajne nepreruší počas obdobia, keď sa vykonávajú podstatné technické a administratívne práce. Kapitalizáciu nákladov na prijaté úvery a pôžičky účtovná jednotka takisto nepreruší, ak je dočasné omeškanie prác nevyhnutnou súčasťou procesu prípravy aktíva na jeho zamýšľané použitie alebo predaj. Napríklad kapitalizácia pokračuje v priebehu predĺženého obdobia, počas ktorého vysoká hladina vody bráni výstavbe mosta, pokiaľ je takáto vysoká hladina vody bežná počas obdobia výstavby v príslušnej zemepisnej oblasti.

Skončenie kapitalizácie

22	Účtovná jednotka ukončí kapitalizáciu nákladov na prijaté úvery a pôžičky, keď sú v podstate skončené všetky činnosti nevyhnutné na prípravu kvalifikovaného aktíva na jeho zamýšľané použitie alebo predaj.

Aktívum je spravidla pripravené na svoje zamýšľané použitie alebo predaj, keď je fyzické zhotovenie aktíva skončené, aj keď bežná administratívna práca môže ešte pokračovať. Ak nie sú dokončené len menšie úpravy, ako je výzdoba majetku podľa požiadavky kupujúceho alebo používateľa, naznačuje to, že všetky činnosti sú v podstate dokončené.

Ak účtovná jednotka dokončuje zhotovenie kvalifikovateľného aktíva po častiach a každá časť sa môže používať, zatiaľ čo zhotovovanie ostatných častí pokračuje, účtovná jednotka ukončí kapitalizáciu nákladov na prijaté úvery a pôžičky, keď v podstate dokončí všetky činnosti nevyhnutné na prípravu príslušnej časti na jej zamýšľané použitie alebo predaj.

Podnikateľský park zahŕňajúci niekoľko budov, z ktorých každá sa môže používať samostatne, je príkladom kvalifikovateľného aktíva, ktorého každá časť je spôsobilá na používanie, kým zhotovovanie ostatných častí pokračuje. Príkladom kvalifikovateľného aktíva, ktoré sa musí dokončiť skôr ako sa akákoľvek jeho časť môže používať samostatne, je priemyselné zariadenie, v ktorom sa niekoľko procesov vykonáva postupne v rôznych častiach toho istého areálu priemyselného zariadenia, ako napríklad oceliareň.

ZVEREJNENIE

Účtovná jednotka zverejní:

a)	sumu nákladov na prijaté úvery a pôžičky kapitalizovanú v priebehu obdobia, a

b)	mieru kapitalizácie použitú na určenie sumy nákladov na prijaté úvery a pôžičky spôsobilých na kapitalizáciu.

PRECHODNÉ USTANOVENIA

27	Ak uplatňovanie tohto štandardu spôsobí zmenu v účtovných zásadách, účtovná jednotka uplatňuje tento štandard na náklady na prijaté úvery a pôžičky vzťahujúce sa na kvalifikovateľné aktíva, pre ktoré je deň začatia kapitalizácie deň účinnosti alebo neskorší dátum.

28	Účtovná jednotka si však môže určiť akýkoľvek dátum pred dátumom účinnosti a uplatňovať štandard na náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré sa vzťahujú na všetky kvalifikované aktíva, pre ktoré je dátum začatia kapitalizácie v ten deň alebo po ňom.

DÁTUM ÚČINNOSTI

29	Účtovná jednotka uplatňuje tento štandard počas ročných období, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Skoršie uplatňovanie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatňuje tento štandard pred 1. januárom 2009, zverejní túto skutočnosť.

UKONČENIE IAS 23 (REVIDOVANÝ V ROKU 1993)

30	Týmto štandardom sa nahrádza štandard IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky revidovaný v roku 1993.

Príloha

Zmeny a doplnenia ostatných dokumentov

Zmeny a doplnenia v tejto prílohe sa uplatňujú na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Ak účtovná jednotka uplatňuje tento štandard na skoršie obdobie, zmeny a doplnenia v tejto prílohe sa vzťahujú na toto skoršie obdobie. V zmenených a doplnených odsekoch je nový text podčiarknutý a vymazaný text je prečiarknutý.

A1 IFRS 1 Prvé prijatie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva sa mení a dopĺňa podľa opisu uvedeného ďalej.

Odseky 9, 12 a 13 sa menia a dopĺňajú, za odsek 25H sa vkladá nadpis a odsek 25I a pridáva sa odsek 47G:

„9	Prechodné ustanovenia v ostatných IFRS sa vzťahujú na zmeny v účtovných zásadách vytvorených účtovnou jednotkou, ktorá už používa IFRS; nevzťahujú sa na prechod prvopoužívateľa na IFRS, s výnimkou prípadov uvedených v odsekoch 25D, 25H, 25I, 34A a 34B.

Tento IFRS ustanovuje dve kategórie výnimiek zo zásady, že počiatočná IFRS súvaha účtovnej jednotky sa musí zhodovať s každým IFRS:

a)	odsekmi 13 – 25I a 36A – 36C sa udeľujú výnimky z niektorých požiadaviek ostatných IFRS,

b)	odsekmi 26 – 34B sa zakazuje retrospektívne uplatňovanie niektorých aspektov ostatných IFRS.

Účtovná jednotka si môže zvoliť jednu alebo viacero z týchto výnimiek:

…

l)	ocenenie finančných aktív alebo finančných záväzkov reálnou hodnotou pri prvotnom vykázaní (odsek 25G),

m)	finančné aktívum alebo zaúčtované nehmotné aktívum podľa IFRIC 12 Dohody o koncesiách na poskytovanie služieb (odsek 25H), a

n)	náklady na prijaté úvery a pôžičky (odsek 25I).

Účtovná jednotka neuplatňuje tieto výnimky analogicky na ostatné položky.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky

25I	Prvopoužívateľ môže uplatňovať prechodné ustanovenia odsekov 27 a 28 IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky podľa revízie z roku 2007. V týchto odsekoch sa odkazy na dátum účinnosti vykladajú ako 1. január 2009 alebo dátum prechodu na IFRS, podľa toho, čo nastalo neskôr.

47G	Účtovná jednotka uplatňuje zmeny a doplnenia uvedené v odseku 13 písm. n) a odseku 25I na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Ak účtovná jednotka uplatňuje IAS 23 na skoršie obdobie, tieto zmeny a doplnenia sa uplatňujú na toto skoršie obdobie.“

A2 V IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky sa vypúšťa posledná veta odseku 110.

A3 V IAS 7 Výkazy peňažných tokov sa odsek 32 mení a dopĺňa takto:

„32	Celková suma úroku zaplateného počas obdobia sa vykazuje vo výkaze peňažných tokov bez ohľadu na to, či bola vykázaná ako náklad vo výkaze ziskov a strát alebo kapitalizovaná v súlade s IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky.“

A4 V IAS 11 Zmluvy o zhotovení sa posledná veta odseku 18 mení a dopĺňa takto:

„18	Náklady, ktoré možno vo všeobecnosti priradiť k zmluvnej činnosti a môžu byť pridelené do jednotlivých zmlúv, takisto zahŕňajú náklady na prijaté úvery a pôžičky.“

A5 V IAS 16 Pozemky, budovy a zariadenia sa odsek 23 mení z dopĺňa takto:

„23

Obstarávacie náklady položky pozemky, budovy a zariadenia predstavujú ekvivalent ceny v hotovosti ku dňu vykázania. Ak sa platba odloží na neskorší čas ako sú bežné úverové podmienky, rozdiel medzi ekvivalentom ceny v hotovosti a celkovou sumou platby sa vykazuje ako úrok za obdobie trvania úveru, pokiaľ taký úrok nie je kapitalizovaný v súlade s IAS 23.“

A6 V IAS 38 Nehmotný majetok sa odsek 32 mení a dopĺňa takto:

„32

Ak sa realizácia platby za nehmotný majetok odloží na neskorší čas ako sú bežné úverové podmienky, náklady sú ekvivalentom ceny platenej v hotovosti. Rozdiel medzi touto sumou a celkovou sumou platieb sa vykazuje ako úrokový náklad za obdobie splatnosti, pokiaľ sa nekapitalizuje v súlade s ustanoveniami uvedenými v IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky.“

A7 V IFRIC interpretácia 1 Zmeny v existujúcich záväzkoch vyplývajúcich z ukončenia prevádzky, obnovy prostredia a podobných záväzkov sa odsek 8 mení a dopĺňa takto:

„8	Periodické rozvinutie diskontu sa vykazuje v zisku alebo strate ako finančný náklad vždy po jeho vzniku. Kapitalizácia podľa IAS 23 nie je povolená.“

17.12.2008

Úradný vestník Európskej únie

L 338/17

NARIADENIE KOMISIE (ES) č. 1261/2008

zo 16. decembra 2008,

(Text s významom pre EHP)

KOMISIA EURÓPSKYCH SPOLOČENSTIEV,

so zreteľom na Zmluvu o založení Európskeho spoločenstva,

so zreteľom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných štandardov (1), a najmä na jeho článok 3 ods. 1,

keďže:

(1)	Nariadením Komisie (ES) č. 1126/2008 (2) sa prijali určité medzinárodné účtovné štandardy a interpretácie, ktoré existovali k 15. októbru 2008.

(2)

Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) uverejnila 17. januára 2008 zmeny a doplnenia medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (IFRS) 2 – Platby na základe podielov (ďalej len „zmena a doplnenie IFRS 2“). V zmene a doplnení IFRS 2 sa uvádza objasnenie toho, čo sú podmienky nároku, ako zaúčtovať podmienky, ktoré sa netýkajú priznania nároku, a ako by mala účtovná jednotka alebo protistrana zaúčtovať zrušenie dohody o zaplatení formou akcií.

(3)

Konzultácia so skupinou expertov (TEG) Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) potvrdzuje, že zmena a doplnenie IFRS 2 spĺňa technické kritériá na prijatie stanovené v článku 3 ods. 2 nariadenia (ES) č. 1606/2002. V súlade s rozhodnutím Komisie 2006/505/ES zo 14. júla 2006 o zriadení poradnej skupiny pre posudzovanie noriem na účely poskytovania poradenstva Komisii týkajúceho sa objektívnosti a neutrality stanovísk Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) (3) poradná skupina pre posudzovanie noriem posúdila stanovisko EFRAG k tomuto schváleniu a informovala Európsku komisiu, že toto stanovisko je vyvážené a objektívne.

(4)	Nariadenie (ES) č. 1126/2008 by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť a doplniť.

(5)	Opatrenia ustanovené v tomto nariadení sú v súlade so stanoviskom Regulačného výboru pre účtovníctvo,

PRIJALA TOTO NARIADENIE:

Článok 1

V prílohe k nariadeniu (ES) č. 1126/2008 sa Medzinárodný štandard finančného výkazníctva IFRS 2 Platby na základe podielov mení a dopĺňa v súlade so zmenami a doplneniami Medzinárodného štandardu finančného výkazníctva IFRS 2 Platby na základe podielov, ďalej len „zmena a doplnenie IFRS 2“, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu.

Článok 2

Každá spoločnosť uplatní zmenu a doplnenie IFRS 2, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu, najneskôr od dátumu začiatku svojho prvého finančného roku začínajúceho po 31. decembri 2008.

Článok 3

Toto nariadenie nadobúda účinnosť tretím dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

Toto nariadenie je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch.

V Bruseli 16. decembra 2008

Za Komisiu

Charlie McCREEVY

člen Komisie

PRÍLOHA

MEDZINÁRODNÉ ÚČTOVNÉ ŠTANDARDY

IFRS 2

„Zmena a doplnenie IFRS 2 Platby na základe podielov“

ZMENY A DOPLNENIA IFRS 2

Platby na základe podielov

V tomto dokumente sa ustanovujú zmeny a doplnenia IFRS 2 Platby na základe podielov. Týmito zmenami a doplneniami sa finalizujú návrhy, ktoré boli zahrnuté do Návrhu na pripomienkovanie navrhovaných zmien a doplnení IFRS 2 Podmienky a zrušenia nároku, zverejneného vo februári 2006.

Účtovné jednotky uplatnia tieto zmeny a doplnenia na všetky platby na základe podielov v rámci rozsahu pôsobnosti IFRS 2 na ročné obdobia začínajúce 1. januára 2009 alebo neskôr. Skoršia aplikácia je povolená.

PODMIENKY BEZ NÁROKU

V uvedenom štandarde sa za odsek 21 dopĺňajú tento nadpis a odsek 21A.

Prístup k podmienkam bez nároku

21A

Podobne berie účtovná jednotka pri odhadovaní reálnej hodnoty poskytnutých nástrojov vlastného imania do úvahy všetky podmienky bez nároku. Preto pokiaľ ide o poskytnutie majetkových nástrojov s podmienkami bez nároku jednotka vykáže tovar alebo služby prijaté od protistrany, ktorá spĺňa všetky podmienky nároku, ktorými nie sú trhové podmienky (napríklad služby prijaté od zamestnanca, ktorého zamestnanecký pomer bude trvať v priebehu stanovenej doby), bez ohľadu na to, či došlo ku splneniu týchto podmienok bez nároku.

ZRUŠENIA

V uvedenom štandarde sa odsek 28 mení a dopĺňa takto.

„28	Ak sa zrušia alebo vysporiadajú poskytnuté nástroje vlastného imania počas obdobia nároku (v situácii inej ako je ich zrušenie prepadnutím v prípade, ak sa nesplnili podmienky nároku)…“

V uvedenom štandarde sa odsek 28 písm. b) mení a dopĺňa takto:

„28

… Všetky takéto prebytky sa vykážu ako náklad. Ak by však dohoda o zaplatení formou akcií obsahovala komponenty záväzku, jednotka opätovne ocení reálnu hodnotu záväzku k dátumu zrušenia alebo vysporiadania. Každá platba uskutočnená na účel vysporiadania komponentu záväzku sa zaúčtuje ako zánik záväzku.“

V uvedenom štandarde sa za odsekom 28 dopĺňa tento odsek 28A.

„28A	Ak si môže účtovná jednotka alebo protistrana vybrať, či splní podmienku bez nároku, účtovná jednotka zachytí nesplnenie tejto podmienky bez nároku zo svojej strany alebo protistranou počas obdobia bez nároku ako zrušenie.“

DÁTUM ÚČINNOSTI

V uvedenom štandarde sa dopĺňa tento odsek 62.

„62

Účtovná jednotka spätne uplatní nasledovné dodatky pre ročné obdobia začínajúce 1. januára 2009 alebo neskôr:

a)	požiadavky odseku 21A v súvislosti s prístupom k podmienkam bez nároku;

b)	revidované definície pojmov „nárok“ a „podmienky nároku“ v prílohe A;

c)	zmeny a doplnenia v odsekoch 28 a 28A v súvislosti so zrušeniami.

Skoršia aplikácia je povolená. Ak účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny a doplnenia na obdobia začínajúce pred 1. januárom 2009, je povinná túto skutočnosť zverejniť.“

DEFINÍCIE

Definície pojmov „nárok“ a „podmienky nároku“ sa v prílohe A menia a dopĺňajú takto.

„nárok

Vznik právneho nároku. V rámci dohody o zaplatení formou akcií vzniká právo protistrany na príjem peňazí, iného majetku alebo nástrojov vlastného imania účtovnej jednotky, keď právny nárok protistrany prestáva byť podmienený splnením stanovených podmienok nároku.

podmienky nároku

Podmienky, ktoré určujú, či účtovná jednotka prijme služby, ktoré oprávňujú protistranu na príjem peňazí, iného majetku alebo nástrojov vlastného imania účtovnej jednotky v rámci dohody o zaplatení formou akcií. Podmienky nároku sú buď podmienkami služby alebo podmienkami výkonnosti. Podmienky služby vyžadujú, aby protistrana ukončila stanovenú dobu poskytovania služieb. Podmienky výkonnosti vyžadujú, aby protistrana ukončila stanovenú dobu poskytovania služieb, a splnila stanovené výkonnostné ciele (napríklad stanovený nárast zisku účtovnej jednotky v priebehu stanoveného obdobia). Podmienka výkonnosti môže zahŕňať trhovú podmienku.“.

17.12.2008

Úradný vestník Európskej únie

L 338/21

NARIADENIE KOMISIE (ES) č. 1262/2008

zo 16. decembra 2008,

(Text s významom pre EHP)

KOMISIA EURÓPSKYCH SPOLOČENSTIEV,

so zreteľom na Zmluvu o založení Európskeho spoločenstva,

so zreteľom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných štandardov (1), najmä na jeho článok 3 ods. 1,

keďže:

(1)	Nariadením Komisie (ES) č. 1126/2008 (2) sa prijali určité medzinárodné účtovné štandardy a interpretácie, ktoré existovali k 15. októbru 2008.

(2)

Výbor pre výklad medzinárodného finančného výkazníctva (IFRIC) uverejnil 5. júla 2007 interpretáciu 13 – Vernostné programy pre zákazníkov (ďalej len „IFRIC 13“). IFRIC 13 odstraňuje súčasné nezrovnalosti v praxi, pokiaľ ide o spôsob účtovania tovaru alebo služieb poskytovaných zadarmo alebo so zľavou v rámci vernostných programov pre zákazníkov, ktoré spoločnosti používajú na odmeňovanie svojich zákazníkov vo forme bodov, leteckých míľ alebo iného kreditu pri kúpe tovaru alebo služby.

(3)

Konzultácia so skupinou expertov (TEG) Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) potvrdzuje, že interpretácia IFRIC 13 spĺňa technické kritériá na prijatie stanovené v článku 3 ods. 2 nariadenia (ES) č. 1606/2002. V súlade s rozhodnutím Komisie 2006/505/ES zo 14. júla 2006 o zriadení poradnej skupiny pre posudzovanie noriem na účely poskytovania poradenstva Komisii týkajúceho sa objektívnosti a neutrality stanovísk Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) (3) poradná skupina pre posudzovanie noriem posúdila stanovisko EFRAG k tomuto schváleniu a informovala Európsku komisiu, že toto stanovisko je vyvážené a objektívne.

(4)	Nariadenie (ES) č. 1126/2008 by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť a doplniť.

(5)	Opatrenia ustanovené v tomto nariadení sú v súlade so stanoviskom Regulačného výboru pre účtovníctvo,

PRIJALA TOTO NARIADENIE:

Článok 1

V prílohe k nariadeniu (ES) č. 1126/2008 Interpretácia 13 – Výbor pre výklad medzinárodného finančného výkazníctva (IFRIC) – Vernostné programy pre zákazníkov sa dopĺňa tak, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu.

Článok 2

Každá spoločnosť uplatní IFRIC 13, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu, najneskôr od dátumu začiatku svojho prvého finančného roku začínajúceho sa po 31. decembri 2008.

Článok 3

Toto nariadenie nadobúda účinnosť tretím dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

Toto nariadenie je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch.

V Bruseli 16. decembra 2008

Za Komisiu

Charlie McCREEVY

člen Komisie

PRÍLOHA

MEDZINÁRODNÉ ŠTANDARDY FINANČNÉHO VÝKAZNÍCTVA

IFRIC 13

„Interpretácia IFRIC 13 Vernostné programy pre zákazníkov“

INTERPRETÁCIA IFRIC 13

Vernostné programy pre zákazníkov

ODKAZY

—	IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby

—	IAS 18 Výnosy

—	IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienený majetok

SÚVISLOSTI

Účtovné jednotky využívajú vernostné programy pre zákazníkov, aby motivovali svojich zákazníkov kupovať ich tovar alebo služby. Ak si zákazník kúpi tovar alebo služby, účtovná jednotka mu poskytne prísľub odmeny (často označovaný ako „body“ alebo „vernostné body“). Zákazník môže využiť tieto body na získanie určitej odmeny, napr. tovaru alebo služby zdarma alebo so zľavou.

Tieto programy fungujú rôznymi spôsobmi. Od zákazníkov sa môže vyžadovať, aby nazbierali určitý minimálny počet alebo stanovenú hodnotu vernostných bodov predtým, ako budú môcť tieto body vymeniť. Vernostné body sa môžu udeliť na individuálny nákup alebo hromadný nákupi, alebo za nepretržitú vernosť zákazníka počas určitého obdobia. Účtovná jednotka môže prevádzkovať vernostný program pre zákazníkov samostatne alebo sa môže podieľať na programe, ktorý prevádzkuje tretia strana. Ponúkanými odmenami môžu byť tovar alebo služby poskytované samotnou účtovnou jednotkou a/alebo práva na získanie tovarov alebo služieb od tretej strany.

ROZSAH PÔSOBNOSTI

Táto interpretácia sa vzťahuje na prísľuby odmeny za vernosť, ktoré:

a)	účtovná jednotka poskytuje svojim zákazníkom ako súčasť predajnej transakcie, t. j. predaj tovarov, poskytovanie služieb alebo využívanie majetku účtovnej jednotky zákazníkom; a

b)	po splnení akýchkoľvek kvalifikačných podmienok môžy byť zákazníkmi v budúcnosti vymenené za tovar alebo služby zdarma alebo so zľavou.

Táto interpretácia sa zaoberá účtovaním vykonávaným účtovnou jednotkou, ktorá poskytuje prísľub odmeny svojim zákazníkom.

RIEŠENÉ PROBLÉMY

Problémy riešené v tejto interpretácii sú tieto:

či má byť záväzok subjektu poskytovať tovar alebo služby zdarma, alebo so zľavou („odmeny“) v budúcnosti vykázaný a určený:

(i)	priradením nejakej získanej alebo získateľnej protihodnoty z predajnej transakcie k prísľubom odmeny a odložením vykázania výnosov (s použitím odseku 13 IAS 18); alebo

(ii)	vytvorením rezervy vo výške odhadnutých budúcich nákladov na vykonanie odmien (s použitím odseku 19 IAS 18); a

ak je protihodnota priradená k vernostným bodom:

(i)	aké množstvo by k nim malo byť priradené;

(ii)	kedy sa majú vykázať výnosy; a

(iii)

ak odmeny poskytuje tretia strana, ako sa majú výnosy určiť.

KONSENZUS

Účtovná jednotka uplatní odsek 13 IAS 18 a účtuje prísľuby odmeny ako samostatne identifikovateľný prvok predajnej transakcie (predajných transakcií), pri ktorých (ktorej) sú poskytované („počiatočný predaj“). Reálna hodnota získanej alebo získateľnej protihodnoty vzhľadom na počiatočný predaj sa priradená medzi medzi prísľuby odmeny a ostatné súčasti predaja.

6	Protihodnota priradená k prísľubom odmeny sa určuje s odkazom na ich reálnu hodnotu, napr. hodnota, za ktorú by bolo možné prísľub odmeny predať samostatne.

Ak účtovná jednotka sama poskytuje odmeny, vykáže protihodnotu priradenú k prísľubom odmeny ako výnos potom, keď sa vernostné body uhradia a účtovná jednotka tak splní svoj záväzok na poskytnutie odmeny. Množstvo určených výnosov sa zakladá na počte vernostných bodov, ktoré boli vymenené za odmeny, vo vzťahu k celkovému počtu vernostných bodov, o ktorých sa očakáva, že budú vymenené.

Ak odmeny poskytuje tretia strana, účtovná jednotka posúdi, či získava protihodnotu priradenú v prísľuboch odmeny na svoj vlastný účet (t.j. účtovná jednotka je v danej transakcii príkazcom) alebo pre tretiu stranu (t.j. účtovná jednotka je sprostredkovateľom pre tretiu stranu).

Ak účtovná jednotka získava protihodnotu v mene tretej strany, je povinná:

(i)	určiť svoj výnos ako čistú sumu získanú na vlastný účet, napr. rozdiel medzi protihodnotou priradenou k prísľubom odmeny a sumou, ktorú treba zaplatiť tretej strane za dodanie odmien; a

(ii)

vykázať túto čistú sumu ako výnos, keď tretej strane vznikne povinnosť dodať odmeny a stane sa oprávnenou na zisk protihodnoty z takéhoto konania. Tieto udalosti sa môžu vyskytnúť okamžite po udelení prísľubu odmeny. Ak si však zákazník môže vybrať, či bude požadovať odmenu od účtovnej jednotky alebo od tretej strany, môžu tieto udalosti nastať len vtedy, keď bude zákazník požadovať odmenu od tretej strany.

b)	Ak účtovná jednotka získava protihodnotu na svoj vlastný účet, určí svoje výnosy ako hrubú protihodnotu priradenú k prísľubom odmeny a vykáže výnos potom, ako splní svoje záväzky týkajúce sa odmien.

Ak sa kedykoľvek očakáva, že nevyhnutné náklady na splnenie záväzkov poskytnúť odmeny prevýšia získanú a získateľnú protihodnotu (t.j. protihodnota priradená k prísľubom odmeny v čase počiatočného predaja, ktorá doteraz ešte nebola vykázaná ako výnos, plus ďalšie protihodnoty, ktoré je potrebné poskytnúť, keď si zákazník uplatní prísľub protihodnoty), účtovná jednotka má nevýhodné zmluvy. Na tieto dodatočné náklady je potrebné vykázať záväzok podľa IAS 37. Potreba vykázať takýto záväzok môže vzniknúť, ak sa zvýšia očakávané náklady pre dodávanie odmien, napr. ak účtovná jednotka prepracuje svoje očakávania o počte vernostných bodov, ktoré budú uplatnené.

DÁTUM ÚČINNOSTI A PRECHODNÉ USTANOVENIA

10	Účtovná jednotka uplatní túto interpretáciu na ročné obdobia začínajúce sa 1. júla 2008 alebo neskôr. Skoršie uplatňovanie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatní túto interpretáciu na obdobie začínajúce pred 1. júlom 2008, je povinná túto skutočnosť zverejniť.

11	Zmeny v účtovných zásadách sa zaúčtujú v súlade s požiadavkami IAS 8.

Príloha

Usmernenie na uplatňovanie

Táto príloha je integrálnou súčasťou interpretácie.

Oceňovanie reálnej hodnoty prísľubov odmeny

AG1	V odseku 6 konsenzu sa vyžaduje, aby bola protihodnota priradená k prísľubom odmeny oceňovaná s odkazom na ich reálnu hodnotu, napr. suma, za ktorú je možné vernostné body predať samostatne. Ak sa reálna hodnota nedá určiť priamo, musí byť odhadnutá.

AG2

Účtovná jednotka môže odhadnúť reálnu hodnotu prísľubu odmeny s odkazom na reálnu hodnotu odmien, za ktoré by ich bolo možné vymeniť. Reálna hodnota týchto odmien by sa znížila, aby sa zohľadnili tieto skutočnosti:

(a)	reálna hodnota odmien, ktoré by boli ponúknuté zákazníkom, ktorí nezískali vernostné body z počiatočného predaja; a

(b)	pomerná časť prísľubov odmeny, pri ktorých sa neočakáva, že zákazníci ich uplatnia.

Ak si zákazníci môžu zvoliť z rôznych odmien, reálna hodnota prísľubov odmien bude odrážať reálne hodnoty celej škály dostupných odmien, vážených proporčne k frekvencii, s ktorou sa očakáva výber každej odmeny.

AG3

Za určitých okolností môžu byť dostupné iné techniky odhadovania. Napríklad, ak bude odmeny poskytovať tretia strana a účtovná jednotka jej platí za každý vernostný bod, ktorý poskytne, môže odhadnúť reálnu hodnotu vernostných bodov sumou, ktorú platí tretej strane, s pridaním primeranej ziskovej marže. Pri výbere a uplatňovaní techniky odhadu, ktorá spĺňa požiadavky odseku 6 konsenzu a je najvhodnejšia v daných okolnostiach, je potrebný posudok.

17.12.2008

Úradný vestník Európskej únie

L 338/25

NARIADENIE KOMISIE (ES) č. 1263/2008

zo 16. decembra 2008,

(Text s významom pre EHP)

KOMISIA EURÓPSKYCH SPOLOČENSTIEV,

so zreteľom na Zmluvu o založení Európskeho spoločenstva,

so zreteľom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem (1), a najmä na jeho článok 3 ods. 1,

keďže:

(1)	Nariadením Komisie (ES) č. 1126/2008 (2) boli prijaté určité medzinárodné štandardy a interpretácie, ktoré existovali k 15. októbru 2008.

(2)

Výbor pre interpretácie medzinárodného finančného vykazovania (IFRIC) uverejnil 5. júla 2007 interpretáciu IFRIC 14 IAS 19 – Obmedzenie hornej hranice hodnoty majetku z definovaných úžitkov, minimálne požiadavky na financovanie a vzťahy medzi nimi (ďalej len „IFRIC 14“). V interpretácii IFRIC 14 sa objasňujú ustanovenia medzinárodného účtovného štandardu (IAS) 19, ktoré sa týkajú ocenenia majetku z definovaných úžitkov v rámci penzijných programov so stanovenými požitkami, ak existuje minimálna požiadavka na financovanie. Majetok z definovaných úžitkov je prebytok reálnej hodnoty majetku programu nad súčasnou hodnotou záväzku zo stanovených požitkov. Štandardom (IAS) 19 sa obmedzuje jeho ocenenie na súčasnú hodnotu hospodárskych požitkov dostupných v podobe náhrad z programov alebo v podobe znížení budúcich príspevkov do programov, ktoré môžu byť ovplyvnené minimálnymi požiadavkami na financovanie.

(3)

Konzultácia so skupinou expertov (TEG) Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) potvrdzuje, že interpretácia IFRIC 14 spĺňa technické kritériá na prijatie stanovené v článku 3 ods. 2 nariadenia (ES) č. 1606/2002. V súlade s rozhodnutím Komisie 2006/505/ES zo 14. júla 2006 o zriadení poradnej skupiny pre posudzovanie noriem na účely poskytovania poradenstva Komisii týkajúceho sa objektívnosti a neutrality stanovísk Európskej poradnej skupiny pre finančné výkazníctvo (EFRAG) (3) poradná skupina pre posudzovanie noriem posúdila stanovisko EFRAG-u k schváleniu a informovala Európsku komisiu, že toto stanovisko je vyrovnané a objektívne.

(4)	Nariadenie (ES) č. 1126/2008 by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť a doplniť.

(5)	Opatrenia stanovené v tomto nariadení sú v súlade so stanoviskom Regulačného výboru pre účtovníctvo,

PRIJALA TOTO NARIADENIE:

Článok 1

V prílohe k nariadeniu (ES) č. 1126/2008 sa vkladá interpretácia Výboru pre interpretácie medzinárodného finančného vykazovania IFRIC 14 IAS 19 – Obmedzenie hornej hranice hodnoty majetku z definovaných úžitkov, minimálne požiadavky na financovanie a vzťahy medzi nimi, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu.

Článok 2

Každá spoločnosť uplatní IFRIC 14, ako sa ustanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu, najneskôr od dátumu začiatku svojho prvého rozpočtového roku začínajúceho sa po 31. decembri 2008.

Článok 3

Toto nariadenie nadobúda účinnosť tretím dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

Toto nariadenie je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch.

V Bruseli 16. decembra 2008

Za Komisiu

Charlie McCREEVY

člen Komisie