(1)

Zaistenie spravodlivého zdaňovania na vnútornom trhu a dobré fungovanie únie kapitálových trhov sú politickými prioritami Európskej únie (EÚ). V tejto súvislosti má mimoriadny význam odstránenie prekážok cezhraničného investovania a zároveň boj proti daňovým podvodom a zneužívaniu. Takéto prekážky existujú napríklad v podobe neefektívnych a neprimerane zložitých postupov úľavy na nadmerných daniach zrazených pri zdroji z príjmu z dividend alebo úrokov v prípade verejne obchodovaných akcií alebo dlhopisov vyplácaných investorom, ktorí nie sú rezidentmi. Okrem toho sa preukázalo, že súčasný stav nedostatočne bráni daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ako vyplýva z nedávnych škandálov Cum/Ex a Cum/Cum. Cieľom tohto návrhu je zvýšenie efektívnosti postupov EÚ týkajúcich sa zrážkovej dane a ich posilnenie proti riziku daňových podvodov a zneužívania. Vychádza sa v ňom z príslušných predchádzajúcich opatrení na úrovni EÚ aj na medzinárodnej úrovni, napríklad z odporúčania Komisie z roku 2009 o postupoch úľavy na zrážkovej dani a iniciatívy OECD v oblasti zmluvných úľav a posilnenia dodržiavania predpisov (TRACE) (28).

(1)

Zaistenie spravodlivého zdaňovania na vnútornom trhu a dobré fungovanie únie kapitálových trhov sú politickými prioritami Európskej únie (EÚ). V tejto súvislosti má mimoriadny význam odstránenie prekážok cezhraničného investovania a zároveň boj proti daňovým podvodom a zneužívaniu. Takéto prekážky existujú napríklad v podobe neefektívnych a neprimerane zložitých postupov úľavy na nadmerných daniach zrazených pri zdroji z príjmu z dividend alebo úrokov v prípade verejne obchodovaných akcií alebo dlhopisov vyplácaných investorom, ktorí nie sú rezidentmi. Takéto prekážky sú osobitnou výzvou pre retailových investorov. Okrem toho sa preukázalo, že súčasný stav nedostatočne bráni daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ako vyplýva z nedávnych škandálov Cum/Ex a Cum/Cum. Cieľom tohto návrhu je zvýšenie efektívnosti postupov EÚ týkajúcich sa zrážkovej dane a ich posilnenie proti riziku daňových podvodov a zneužívania. Vychádza sa v ňom z príslušných predchádzajúcich opatrení na úrovni EÚ aj na medzinárodnej úrovni, napríklad z odporúčania Komisie z roku 2009 o postupoch úľavy na zrážkovej dani a iniciatívy OECD v oblasti zmluvných úľav a posilnenia dodržiavania predpisov (TRACE) (28).

(1a)

Podstatou oboch obchodných praktík cum-ex a cum-cum je vrátenie zrážkovej dane z dividend, na ktorú jej prijímatelia nemali nárok, a podľa odhadov spôsobili daňovým poplatníkom v dotknutých 11 členských štátoch v rokoch 2001 až 2012 celkové náklady vo výške približne 55 miliárd EUR  (1a) . Podľa zistení z roku 2021 týkajúcich sa týchto praktík stáli tieto praktiky vlády 10 krajín vrátane niektorých členských štátov spolu 141 miliárd EUR  (1b) . Obchodné praktiky cum-ex a cum-cum boli vyhlásené za nezákonné a mali by sa stíhať podľa vnútroštátneho práva.

(2)

S cieľom posilniť schopnosť členských štátov predchádzať potenciálnym podvodom alebo zneužívaniu a bojovať proti nim, ktorú v súčasnosti brzdí fragmentácia a všeobecný nedostatok spoľahlivých a včasných informácií o investoroch, je preto nevyhnutné zaviesť spoločný rámec úľavy pri nadmerných zrážkových daniach v prípade cezhraničných investícií do cenných papierov, ktorý by bol odolný voči riziku daňových podvodov alebo zneužívania. Tento rámec by mal viesť k zbližovaniu medzi rôznymi postupmi úľavy, ktoré sa uplatňujú v EÚ, pričom by sa mala zabezpečiť transparentnosť a istota v súvislosti s totožnosťou investorov pre emitentov cenných papierov, zástupcov pre zrážkovú daň, finančných sprostredkovateľov, resp. členské štáty. Na tento účel by sa v tomto rámci mali používať automatizované postupy, napríklad digitalizácia potvrdenia o daňovej rezidencii (z hľadiska postupov a formy), čo je nevyhnutným predpokladom na to, aby investori mali prístup k akýmkoľvek postupom úľavy na dani alebo vrátenia dane. Takýto rámec by mal byť aj dostatočne flexibilný, aby sa riadne zohľadnili rôzne systémy uplatňované v rôznych členských štátoch a zároveň sa zaistilo väčšie zbližovanie a poskytli sa vhodné nástroje proti zneužívaniu v záujme zmiernenia rizík daňovým podvodov, daňových únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam.

(2)

S cieľom posilniť schopnosť členských štátov predchádzať potenciálnym podvodom alebo zneužívaniu a bojovať proti nim, ktorú v súčasnosti brzdí fragmentácia a všeobecný nedostatok spoľahlivých a včasných informácií o investoroch, je preto nevyhnutné zaviesť spoločný rámec úľavy pri nadmerných zrážkových daniach v prípade cezhraničných investícií do cenných papierov, ktorý by bol odolný voči riziku daňových podvodov alebo zneužívania. Tento rámec by mal viesť k zbližovaniu medzi rôznymi postupmi úľavy, ktoré sa uplatňujú v EÚ, pričom by sa mala zabezpečiť transparentnosť a istota v súvislosti s totožnosťou investorov pre emitentov cenných papierov, zástupcov pre zrážkovú daň, finančných sprostredkovateľov, resp. členské štáty. Na tento účel by sa v tomto rámci mali používať automatizované postupy, napríklad digitalizácia potvrdenia o daňovej rezidencii (z hľadiska postupov a formy), čo je nevyhnutným predpokladom na to, aby investori mali prístup k akýmkoľvek postupom úľavy na dani alebo vrátenia dane. Takýto rámec by mal byť aj dostatočne flexibilný, aby sa riadne zohľadnili rôzne systémy uplatňované v rôznych členských štátoch a zároveň sa zaistilo väčšie zbližovanie a poskytli sa vhodné nástroje proti zneužívaniu v záujme zmiernenia rizík daňovým podvodov, daňových únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam. Pre úspech tejto smernice je potrebné, aby členské štáty poskytli daňovým správam nástroje na bezpečné a včasné vybavovanie postupov vrátenia dane/úľavy na dani pri zdroji a zvýšili svoje úsilie pri poskytovaní digitalizovaných, automatizovaných a lepšie koordinovaných kľúčových prvkov. Na tento účel je takisto potrebné vyškoliť príslušných zamestnancov vykonávajúcich dohľad nad digitálnymi nástrojmi.

(4)

S cieľom zaistiť, aby všetci daňovníci z EÚ mali prístup k spoločnému, primeranému a účinnému dôkazu o svojej daňovej rezidencii, by členské štáty mali používať automatizované postupy na vydávanie potvrdení o daňovej rezidencii v rovnakej rozpoznateľnej a akceptovateľnej digitálnej forme a s rovnakým obsahom. V záujme väčšej efektívnosti by toto potvrdenie malo byť platné aspoň počas celého roka, v priebehu ktorého bolo vydané, a v uvedenom období by ho mali uznávať ostatné členské štáty. Členské štáty môžu zrušiť vydané digitálne potvrdenie o daňovej rezidencii v prípade, že má daňová správa dôkaz odporujúci daňovej rezidencii na uvedený rok. S cieľom umožniť efektívnu identifikáciu spoločností z EÚ by malo potvrdenie obsahovať informáciu o európskom jedinečnom identifikačnom znaku (EUID).

(4)

S cieľom zaistiť, aby všetci daňovníci z EÚ mali prístup k spoločnému, primeranému a účinnému dôkazu o svojej daňovej rezidencii, by členské štáty mali používať automatizované postupy na vydávanie potvrdení o daňovej rezidencii v rovnakej rozpoznateľnej a akceptovateľnej digitálnej forme a s rovnakým obsahom. V záujme väčšej efektívnosti by toto potvrdenie malo byť platné aspoň počas celého roka, v priebehu ktorého bolo vydané, a v uvedenom období by ho mali uznávať ostatné členské štáty. Digitálne potvrdenie o daňovej rezidencii by malo obsahovať aj odkaz na príslušné dohody o zamedzení dvojitého zdanenia. Členské štáty môžu zrušiť vydané digitálne potvrdenie o daňovej rezidencii v prípade, že má daňová správa dôkaz odporujúci daňovej rezidencii na uvedený rok. S cieľom umožniť efektívnu identifikáciu spoločností z EÚ by malo potvrdenie obsahovať informáciu o európskom jedinečnom identifikačnom znaku (EUID).

(4a)

S cieľom zabezpečiť účinnosť daňových dôsledkov pre subjekty, ktoré sú označené za schránkové subjekty, ako sa uvádza v návrhu Komisie na smernicu Rady, ktorou sa stanovujú pravidlá na zabránenie zneužívaniu schránkových subjektov na daňové účely a mení smernica 2011/16/EÚ  (1a) (smernica UNSHELL), je potrebné, aby sa postupy ukladania daňových dôsledkov v smernici UNSHELL a postupy vydávania elektronického potvrdenia o daňovej rezidencii v tejto smernici zosúladili. Rada by preto mala objasniť vzájomný vzťah medzi daňovými dôsledkami vymedzenými v smernici UNSHELL a vydávaním elektronického potvrdenia o daňovej rezidencii vymedzeného v tejto smernici.

(6)

Keďže finančnými sprostredkovateľmi, ktorí sa najčastejšie zapájajú do platobných reťazcov cenných papierov, sú veľké inštitúcie podľa vymedzenia v nariadení o kapitálových požiadavkách (29), ako aj centrálne depozitáre cenných papierov, ktoré poskytujú služby zástupcu pre zrážkovú daň, tieto subjekty by mali mať povinnosť požiadať o zápis do národných registrov členských štátov zriadených podľa uvedených ustanovení. Ďalší finanční sprostredkovatelia by mali mať možnosť požiadať o zápis do registra na základe vlastného uváženia. O zápis do registra by mal požiadať samotný finančný sprostredkovateľ tým, že predloží žiadosť príslušnému orgánu určenému členským štátom, a to vrátane dôkazov o tom, že finančný sprostredkovateľ spĺňa určité požiadavky. Účelom týchto požiadaviek je overiť, či žiadajúci sprostredkovateľ spĺňa požiadavky príslušného nariadenia EÚ a či podlieha dohľadu z hľadiska súladu s uvedenými požiadavkami. V prípade, že je finančný sprostredkovateľ usadený mimo EÚ, vyžaduje sa, aby sa na neho v tretej krajine jeho rezidencie vzťahovali právne predpisy, ktoré sú porovnateľné na účely tejto smernice, a aby sa táto tretia krajina daňovej rezidencie nenachádzala v prílohe I k zoznamu EÚ obsahujúcemu nespolupracujúce jurisdikcie ani v zozname EÚ týkajúcom sa vysokorizikových tretích krajín (zoznam na účely boja proti praniu špinavých peňazí). Súlad sprostredkovateľa z tretej krajiny s príslušnými požiadavkami EÚ sa týka len účelov stanovených v tejto smernici a nemá vplyv na vykonávanie ani uplatňovanie akýchkoľvek iných práv alebo povinností na základe iných právnych predpisov EÚ. Po zapísaní do registra by sa finanční sprostredkovatelia mali v príslušnom členskom štáte považovať za „certifikovaných finančných sprostredkovateľov“ a mali by sa na nich vzťahovať príslušné oznamovacie a ohlasovacie povinnosti na základe tejto smernice, pričom by mali právo požadovať uplatnenie postupov úľavy na dani stanovených v tejto smernici. Členské štáty, ktoré vedú národný register, by mali takisto konať s cieľom vymazať z registra každého certifikovaného finančného sprostredkovateľa, ktorý o to požiadal alebo ktorý už nespĺňa príslušné požiadavky. Ďalej sa tieto členské štáty môžu rozhodnúť stanoviť výmaz certifikovaných finančných sprostredkovateľov zo svojho národného registra , ak sa zistí, že viackrát porušili svoje povinnosti. V prípade, že členský štát vykoná takýto výmaz, mal by o tom informovať ostatné členské štáty, ktoré vedú národný register, aby mali možnosť posúdiť výmaz toho istého certifikovaného finančného sprostredkovateľa zo svojich vlastných národných registrov. Vnútroštátne právne predpisy dotknutých členských štátov sa uplatňujú na práva a povinnosti dotknutých strán, a to aj pokiaľ ide o možnosť odvolania, vo vzťahu ku každému rozhodnutiu prijatému členským štátom v súvislosti so zápisom do jeho národného registra a výmazom z neho.

(6)

Praktiky cum-ex a cum-cum, alebo systémy arbitrážneho obchodovania s dividendami, sú praktiky obchodovania s akciami spôsobom, pri ktorom sa zatají totožnosť skutočného vlastníka a obe alebo viaceré zúčastnené strany môžu požadovať vrátenie zrážkovej dane z kapitálových ziskov, ktorá bola zaplatená len raz, pričom na týchto trestných praktikách sa podieľajú finanční sprostredkovatelia. Keďže finančnými sprostredkovateľmi, ktorí sa najčastejšie zapájajú do platobných reťazcov cenných papierov, sú veľké inštitúcie podľa vymedzenia v nariadení o kapitálových požiadavkách (29), ako aj centrálne depozitáre cenných papierov, ktoré poskytujú služby zástupcu pre zrážkovú daň, tieto subjekty by mali mať povinnosť požiadať o zápis do národných registrov členských štátov zriadených podľa uvedených ustanovení. Ďalší finanční sprostredkovatelia by mali mať možnosť požiadať o zápis do registra na základe vlastného uváženia. O zápis do registra by mal požiadať samotný finančný sprostredkovateľ tým, že predloží žiadosť príslušnému orgánu určenému členským štátom, a to vrátane dôkazov o tom, že finančný sprostredkovateľ spĺňa určité požiadavky. Účelom týchto požiadaviek je overiť, či žiadajúci sprostredkovateľ spĺňa požiadavky príslušného nariadenia EÚ a či podlieha dohľadu z hľadiska súladu s uvedenými požiadavkami. V prípade, že je finančný sprostredkovateľ usadený mimo EÚ, vyžaduje sa, aby sa na neho v tretej krajine jeho rezidencie vzťahovali právne predpisy, ktoré sú porovnateľné na účely tejto smernice, a aby sa táto tretia krajina daňovej rezidencie nenachádzala v prílohe I k zoznamu EÚ obsahujúcemu nespolupracujúce jurisdikcie ani v zozname EÚ týkajúcom sa vysokorizikových tretích krajín (zoznam na účely boja proti praniu špinavých peňazí). Registrácia finančného sprostredkovateľa z tretej krajiny by sa mala uskutočňovať s minimálnym administratívnym úsilím. Komisia by mala členským štátom pomáhať pri zabezpečovaní koordinovaného výkladu, pokiaľ ide o porovnateľné právne predpisy v tretích krajinách. Súlad sprostredkovateľa z tretej krajiny s príslušnými požiadavkami EÚ sa týka len účelov stanovených v tejto smernici a nemá vplyv na vykonávanie ani uplatňovanie akýchkoľvek iných práv alebo povinností na základe iných právnych predpisov EÚ. Po zapísaní do registra by sa finanční sprostredkovatelia mali v príslušnom členskom štáte považovať za „certifikovaných finančných sprostredkovateľov“ a mali by sa na nich vzťahovať príslušné oznamovacie a ohlasovacie povinnosti na základe tejto smernice, pričom by mali právo požadovať uplatnenie postupov úľavy na dani stanovených v tejto smernici. Členské štáty, ktoré vedú národný register, by mali takisto konať s cieľom vymazať z registra každého certifikovaného finančného sprostredkovateľa, ktorý o to požiadal alebo ktorý už nespĺňa príslušné požiadavky. Ďalej sa tieto členské štáty môžu rozhodnúť stanoviť výmaz certifikovaných finančných sprostredkovateľov alebo im zamietnuť prístup do systému úľav , ak sa zistí, že viackrát porušili svoje povinnosti. V prípade, že členský štát vykoná takýto výmaz alebo zamietne prístup , mal by o tom informovať ostatné členské štáty, ktoré vedú národný register, aby mali možnosť posúdiť výmaz toho istého certifikovaného finančného sprostredkovateľa zo svojich vlastných národných registrov. Vnútroštátne právne predpisy dotknutých členských štátov sa uplatňujú na práva a povinnosti dotknutých strán, a to aj pokiaľ ide o možnosť odvolania, vo vzťahu ku každému rozhodnutiu prijatému členským štátom v súvislosti so zápisom do jeho národného registra a výmazom z neho.

(8)

V záujme zvýšenia účinnosti a konkurencieschopnosti únie kapitálových trhov by sa mali uľahčiť a zrýchliť postupy úľavy pri nadmerných zrážkových daniach z príjmu z cenných papierov v prípade, že príslušní certifikovaní finanční sprostredkovatelia poskytnú primerané informácie vrátane totožnosti investora. Príslušní certifikovaní finanční sprostredkovatelia zahŕňajú všetkých certifikovaných finančných sprostredkovateľov v platobnom reťazci medzi investorom a emitentom cenných papierov, od ktorých sa môže vyžadovať, aby poskytovali aj informácie o platbách uskutočnených necertifikovanými finančnými sprostredkovateľmi v reťazci, a to podľa rozhodnutia každého členského štátu v príslušných oblastiach politiky. Vzhľadom na odlišné prístupy v členských štátoch sa predpokladajú dva typy postupov: i) úľava na dani pri zdroji priamym uplatnením príslušnej sadzby dane v čase zrážky a ii) rýchle vrátenie dane najneskôr do 50 dní od dátumu výplaty dividendy, resp. od dátumu, keď musí emitent dlhopisu vyplatiť úrok držiteľovi dlhopisu (dátum kupónu). Členské štáty by mali mať možnosť na základe vlastného uváženia zaviesť ktorýkoľvek z týchto dvoch postupov alebo kombináciu oboch postupov, pričom zabezpečia, aby bol aspoň jeden postup k dispozícii pre všetkých investorov, ak sú splnené požiadavky tejto smernice. S cieľom zabezpečiť riadne a včasné vykonávanie týchto postupov príslušnými členskými štátmi je vhodné uplatňovať úroky z omeškania pri vrátení nadmerných zrážkových daní, na ktoré sa vzťahuje táto smernica, a plniť podmienky na využívanie týchto postupov. Ak nie sú splnené príslušné podmienky alebo ak si to praje dotknutý investor, členské štáty by mali uplatniť existujúce štandardné postupy vrátenia dane na poskytnutie úľavy pri nadmerných zrážkových daniach. Registrovaní vlastníci, najmä retailoví investori, a ich splnomocnení zástupcovia by si v každom prípade mali zachovať právo požiadať o vrátenie nadmernej zrážkovej dane zaplatenej v členskom štáte, ak poskytnú dôkaz o splnení podmienok stanovených vo vnútroštátnych právnych predpisoch.

(8)

V záujme zvýšenia účinnosti a konkurencieschopnosti únie kapitálových trhov by sa mali uľahčiť a zrýchliť postupy úľavy pri nadmerných zrážkových daniach z príjmu z cenných papierov v prípade, že príslušní certifikovaní finanční sprostredkovatelia poskytnú primerané informácie vrátane totožnosti investora. Príslušní certifikovaní finanční sprostredkovatelia zahŕňajú všetkých certifikovaných finančných sprostredkovateľov v platobnom reťazci medzi investorom a emitentom cenných papierov, od ktorých sa môže vyžadovať, aby poskytovali aj informácie o platbách uskutočnených necertifikovanými finančnými sprostredkovateľmi v reťazci, a to podľa rozhodnutia každého členského štátu v príslušných oblastiach politiky. Vzhľadom na odlišné prístupy v členských štátoch sa predpokladajú dva typy postupov: i) úľava na dani pri zdroji priamym uplatnením príslušnej sadzby dane v čase zrážky a ii) rýchle vrátenie dane najneskôr do 50 dní od dátumu výplaty dividendy, resp. od dátumu, keď musí emitent dlhopisu vyplatiť úrok držiteľovi dlhopisu (dátum kupónu). Členské štáty by mali mať možnosť na základe vlastného uváženia zaviesť ktorýkoľvek z týchto dvoch postupov alebo kombináciu oboch postupov, pričom zabezpečia, aby bol aspoň jeden postup k dispozícii pre všetkých investorov, ak sú splnené požiadavky tejto smernice. S cieľom zabezpečiť riadne a včasné vykonávanie týchto postupov príslušnými členskými štátmi je vhodné uplatňovať úroky z omeškania pri vrátení nadmerných zrážkových daní, na ktoré sa vzťahuje táto smernica, a plniť podmienky na využívanie týchto postupov. Ak nie sú splnené príslušné podmienky alebo ak si to praje dotknutý investor, členské štáty by mali uplatniť existujúce štandardné postupy vrátenia dane na poskytnutie úľavy pri nadmerných zrážkových daniach. Registrovaní vlastníci, najmä retailoví investori, a ich splnomocnení zástupcovia by si v každom prípade mali zachovať právo požiadať o vrátenie nadmernej zrážkovej dane zaplatenej v členskom štáte, ak poskytnú dôkaz o splnení podmienok stanovených vo vnútroštátnych právnych predpisoch. Členské štáty môžu zamietnuť žiadosť o vrátenie dane, keď sa začne postup overovania alebo daňový audit podľa kritérií posudzovania rizík a v súlade s vnútroštátnymi právnymi predpismi.

(9)

S cieľom zabezpečiť systémy úľavy pri nadmerných zrážkových daniach by členské štáty, ktoré vedú národný register, mali takisto vyžadovať, aby certifikovaní finanční sprostredkovatelia overovali oprávnenosť investorov, ktorí chcú požiadať o úľavu na dani. Predovšetkým by certifikovaní finanční sprostredkovatelia mali získať potvrdenie o daňovej rezidencii príslušného investora a vyhlásenie, že takýto investor je skutočný vlastník platby podľa právnych predpisov členského štátu zdroja. Takisto by mali overiť uplatniteľnú sadzbu zrážkovej dane na základe konkrétnych okolností investora a uviesť, či vedia o akomkoľvek finančnom dojednaní vzťahujúcom sa na podkladové cenné papiere, ktoré nebolo vyrovnané, ktorému neskončila platnosť alebo ktoré nebolo inak zrušené k dátumu ex-dividendy. Certifikovaní finanční sprostredkovatelia by mali niesť zodpovednosť za straty daňových príjmov, ku ktorých došlo v dôsledku nedostatočného splnenia týchto povinností, a to v rozsahu, v akom to stanovujú vnútroštátne právne predpisy členského štátu, v ktorom ku strate došlo. V záujme zaistenia primeranosti zaťaženia a zodpovednosti, ktoré sa vzťahujú na certifikovaných finančných sprostredkovateľov, by sa obmedzené povinnosti overovania mali uplatňovať na všetky postupy úľavy na dani s nízkym rizikom zneužitia, a najmä v prípade, že celková suma dividend vyplatených investorovi za podiel v spoločnosti je nižšia ako 1  000  EUR. Ak by sa však inak preukázalo takéto zneužitie, členské štáty môžu uplatniť dôsledky na základe vnútroštátnych právnych predpisov vrátane odopretia možnosti využívať systémy úľavy na dani stanovené v tejto smernici, nemôžu však vyvodiť zodpovednosť voči certifikovaným finančným sprostredkovateľom z dôvodu chýbajúceho overenia.

(9)

S cieľom zabezpečiť systémy úľavy pri nadmerných zrážkových daniach by členské štáty, ktoré vedú národný register, mali takisto vyžadovať, aby certifikovaní finanční sprostredkovatelia overovali oprávnenosť investorov, ktorí chcú požiadať o úľavu na dani. Predovšetkým by certifikovaní finanční sprostredkovatelia mali získať potvrdenie o daňovej rezidencii príslušného investora a vyhlásenie, že takýto investor je skutočný vlastník platby podľa právnych predpisov členského štátu zdroja. Takisto by mali overiť uplatniteľnú sadzbu zrážkovej dane na základe konkrétnych okolností investora a uviesť, či vedia o akomkoľvek finančnom dojednaní vzťahujúcom sa na podkladové cenné papiere, ktoré nebolo vyrovnané, ktorému neskončila platnosť alebo ktoré nebolo inak zrušené k dátumu ex-dividendy. Požiadavky na náležitú starostlivosť by sa mohli uplatňovať na ročnom základe. Certifikovaní finanční sprostredkovatelia by mali niesť zodpovednosť za straty daňových príjmov, ku ktorých došlo v dôsledku nedostatočného splnenia týchto povinností, a to v rozsahu, v akom to stanovujú vnútroštátne právne predpisy členského štátu, v ktorom ku strate došlo. V záujme zaistenia primeranosti zaťaženia a zodpovednosti, ktoré sa vzťahujú na certifikovaných finančných sprostredkovateľov, by sa obmedzené povinnosti overovania mali uplatňovať na všetky postupy úľavy na dani s nízkym rizikom zneužitia, a najmä v prípade, že celková suma dividend vyplatených investorovi za podiel v spoločnosti je nižšia ako 1  500  EUR. Ak by sa však inak preukázalo takéto zneužitie, členské štáty môžu uplatniť dôsledky na základe vnútroštátnych právnych predpisov vrátane odopretia možnosti využívať systémy úľavy na dani stanovené v tejto smernici, nemôžu však vyvodiť zodpovednosť voči certifikovaným finančným sprostredkovateľom z dôvodu chýbajúceho overenia.

(12)

Riadne vykonávanie a presadzovanie navrhovaných pravidiel v každom dotknutom členskom štáte má rozhodujúci význam z hľadiska podpory únie kapitálových trhov ako celku, ako aj ochrany daňovej základne členských štátov, a preto by ich mala monitorovať Komisia. Členské štáty by preto mali Komisii pravidelne oznamovať informácie určené prostredníctvom vykonávacieho aktu, pokiaľ ide o vykonávanie a presadzovanie vnútroštátnych opatrení prijatých podľa tejto smernice na ich území. Komisia by mala pripraviť hodnotenie na základe informácií poskytnutých členskými štátmi a ďalších dostupných údajov s cieľom vyhodnotiť účinnosť navrhovaných nových pravidiel. V tejto súvislosti by mala Komisia zvážiť potrebu aktualizácie pravidiel zavedených prostredníctvom tejto smernice.

(12)

Riadne vykonávanie a presadzovanie navrhovaných pravidiel v každom dotknutom členskom štáte má rozhodujúci význam z hľadiska podpory únie kapitálových trhov ako celku, ako aj ochrany daňovej základne členských štátov, a preto by ich mala monitorovať Komisia. Členské štáty by preto mali Komisii pravidelne oznamovať štatistické informácie určené prostredníctvom vykonávacieho aktu, pokiaľ ide o vykonávanie a presadzovanie vnútroštátnych opatrení prijatých podľa tejto smernice na ich území. Komisia by mala pripraviť hodnotenie na základe informácií poskytnutých členskými štátmi a ďalších dostupných údajov s cieľom vyhodnotiť účinnosť navrhovaných nových pravidiel. V tejto súvislosti by mala Komisia zvážiť potrebu aktualizácie pravidiel zavedených prostredníctvom tejto smernice.

(14)

Každé spracovanie osobných údajov vykonávané v rámci tejto smernice by malo byť v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/679 (31). Finanční sprostredkovatelia a členské štáty môžu spracúvať osobné údaje na základe tejto smernice výlučne s cieľom slúžiť všeobecnému verejnému záujmu, konkrétne na účely boja proti daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ochrany daňových príjmov a podpory spravodlivého zdaňovania, ktorými sa posilňujú príležitosti na sociálne, politické a hospodárske začlenenie v členských štátoch. Na účinné dosiahnutie tohto cieľa je potrebné obmedziť určité práva jednotlivcov poskytované uvedeným nariadením, najmä právo na to, aby boli informovaní o spracúvaní ich údajov a o jeho rozsahu, ako aj právo súhlasiť s určitými druhmi spracúvania údajov.

(14)

Každé spracovanie osobných údajov vykonávané v rámci tejto smernice by malo byť v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/679 (31). Finanční sprostredkovatelia a členské štáty môžu spracúvať osobné údaje na základe tejto smernice výlučne s cieľom slúžiť všeobecnému verejnému záujmu, konkrétne na účely boja proti daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ochrany daňových príjmov a podpory spravodlivého zdaňovania, ktorými sa posilňujú príležitosti na sociálne, politické a hospodárske začlenenie v členských štátoch. Prístup k týmto údajom by mali mať len subjekty, ktoré sú zapojené do postupov úľav na zrážkovej dani podľa tejto smernice. Zasielať by sa malo len minimálne množstvo osobných údajov potrebných na zistenie vykazovania nedostatočnej výšky, nevykázania, daňových podvodov alebo zneužívania. A napokon osobné informácie by sa mali uchovávať len dovtedy, kým je to potrebné na tento účel. Na účinné dosiahnutie tohto cieľa je potrebné obmedziť určité práva jednotlivcov poskytované uvedeným nariadením, ak výkon týchto práv môže ohroziť vyšetrovanie, najmä právo na to, aby boli informovaní o spracúvaní ich údajov a o jeho rozsahu, ako aj právo súhlasiť s určitými druhmi spracúvania údajov. Hneď ako prestanú platiť okolnosti, ktoré tieto obmedzenia odôvodňovali, práva dotknutých osôb by sa mali obnoviť.

(16a)

Táto smernica by sa mala pravidelne preskúmavať s cieľom ďalej uľahčiť úľavy pri zrážkovej dani pre retailových investorov.

(19)

„zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia“ je dohoda alebo dohovor, v ktorej(-om) sa stanovuje zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov a prípadne kapitálu, platná(-ý) medzi dvoma (alebo viacerými) krajinami ;

(19)

„zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia“ je dohoda alebo dohovor, v ktorej(-om) sa stanovuje zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov a prípadne kapitálu, platná(-ý) medzi dvoma (alebo viacerými) jurisdikciami ;

a)

meno a priezvisko daňovníka a dátum a miesto narodenia, ak je daňovník fyzickou osobou, alebo meno a európsky jedinečný identifikačný znak (EUID), ak je daňovník právnickou osobou;

a)

meno a priezvisko daňovníka a dátum a miesto narodenia, ak je daňovník fyzickou osobou, alebo meno a európsky jedinečný identifikačný znak (EUID), ak je daňovník právnickou osobou , ak je k dispozícii ;

fa)

zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia;

g)

akékoľvek dodatočné informácie, ktoré môžu byť relevantné v prípade, že sa potvrdenie vydáva na iné účely než na účely úľavy pri zrážkovej dani na základe tejto smernice, alebo informácie, ktoré musia byť uvedené v potvrdení o daňovej rezidencii na základe právnych predpisov EÚ.

da)

informácie o poplatkoch účtovaných za poskytovanie služieb podľa tejto smernice.

b)

ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ úverovou inštitúciou, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie na vykonávanie správcovských činností podľa bodu 12 alebo 14 prílohy I k smernici 2013/36/EÚ alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny; ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ investičnou spoločnosťou, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie na vykonávanie správcovských činností podľa oddielu B bodu 1 prílohy I k smernici 2014/65/EÚ alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny; alebo ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ centrálnym depozitárom cenných papierov, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie podľa nariadenia (EÚ) č. 909/2014 alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny rezidencie;

b)

ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ úverovou inštitúciou, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie na vykonávanie správcovských činností podľa bodu 12 alebo 14 prílohy I k smernici 2013/36/EÚ alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny; ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ investičnou spoločnosťou, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie na vykonávanie správcovských činností podľa oddielu B bodu 1 prílohy I k smernici 2014/65/EÚ alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny; alebo ak je žiadajúci finančný sprostredkovateľ centrálnym depozitárom cenných papierov, povolenie v jurisdikcii daňovej rezidencie podľa nariadenia (EÚ) č. 909/2014 alebo porovnateľných právnych predpisov tretej krajiny rezidencie; Komisia vydá usmernenia týkajúce sa minimálnych noriem pre porovnateľné právne predpisy;

2a.

Členské štáty čo najskôr informujú všetky ostatné členské štáty o zamietnutí registrácie podľa článku 9 smernice Rady 2011/16/EÚ  (1a) .

a)

bola vyplatená dividenda z verejnej obchodovanej akcie, ktorú registrovaný vlastník nadobudol v období dvoch dní pred dátumom ex-dividendy;

a)

bola vyplatená dividenda z verejnej obchodovanej akcie, ktorú registrovaný vlastník nadobudol v období piatich dní pred dátumom ex-dividendy;

a)

je skutočným vlastníkom dividendy alebo úroku podľa vymedzenia na základe vnútroštátnych právnych predpisov členského štátu zdroja a

a)

je skutočným vlastníkom dividendy alebo úroku podľa vymedzenia na základe vnútroštátnych právnych predpisov členského štátu zdroja alebo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia; a

aa)

riziká systémov pobytu a občianstva na základe investícií, ktoré podľa Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) predstavujú potenciálne vysoké riziko v súvislosti s možným zneužívaním registrovaných vlastníkov digitálneho potvrdenia o daňovej rezidencii vydaného členskými štátmi alebo tretími krajinami, ktoré takéto systémy ponúkajú;

d)

v prípade výplaty dividendy a na základe informácií, ktoré má certifikovaný finančný sprostredkovateľ k dispozícii, možnú existenciu finančného dojednania, ktoré nebolo vyrovnané, ktorému neskončila platnosť alebo ktoré nebolo inak zrušené k dátumu ex-dividendy, s výnimkou toho, ak dividenda vyplatená registrovanému vlastníkovi za každú skupinu identických držaných akcií nepresahuje 1  000  EUR.

d)

v prípade výplaty dividendy a na základe informácií, ktoré má certifikovaný finančný sprostredkovateľ k dispozícii, možnú existenciu finančného dojednania, ktoré nebolo vyrovnané, ktorému neskončila platnosť alebo ktoré nebolo inak zrušené k dátumu ex-dividendy, s výnimkou toho, ak dividenda vyplatená registrovanému vlastníkovi za každú skupinu identických držaných akcií nepresahuje 1  500  EUR.

a)

preskúma ďalšie možné opatrenia na uľahčenie vlastného spracovania žiadostí o zrážkovú daň pre malých investorov, ktorí spolupracujú priamo s daňovými orgánmi bez sprostredkovania certifikovanými finančnými sprostredkovateľmi;

b)

posúdi, ako možno ďalej zjednodušiť postupy úľav pri zrážkovej dani pre retailových investorov;

c)

vykoná komplexnú analýzu vývoja poplatkov za služby, ktoré finanční sprostredkovatelia účtujú registrovaným vlastníkom za vykonávanie postupu rýchleho vrátenia dane a úľavy na dani pri zdroji;

d)

preskúma, či by sa systém úľavy na dani pri zdroji mohol považovať za postup vhodný pre všetky členské štáty; a zavedie ďalšie opatrenia na uľahčenie takéhoto systému pre malé a stredné podniky;

e)

preskúma, či sú členské štáty stále ovplyvnené alebo náchylné na systémy dividendových arbitráží a prania dividend, ako sú praktiky cum-ex a cum-cum a či sú existujúce opatrenia v oblasti zrážkových daní dostatočné na boj proti daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, alebo či sú potrebné ďalšie opatrenia, napríklad podriadenie kapitálových ziskov z prevodu podielov a poplatkov za požičiavanie cenných papierov zdaneniu rovnocennému dividendám na odrádzanie od dividendovej arbitráže a jej zmiernenie; Komisia v tejto súvislosti zhromažďuje dôkazy od členských štátov, ktorým poskytujú podporu orgány EBA, ESMA, Európska prokuratúra a relevantné príslušné vnútroštátne orgány;

f)

v prípade potreby zváži ďalšie opatrenia na zabezpečenie toho, aby sa všetky dividendy, úroky, kapitálové zisky, licenčné poplatky, platby za odborné služby a príslušné zmluvné platby generované v Únii zdanili aspoň raz efektívnou sadzbou;

g)

preskúma potenciál systémov distribuovaných databáz transakcií alebo iných technologických nástrojov na zefektívnenie systému a zabezpečenie jeho vyššej odolnosti voči podvodom lepšou identifikáciou konečného užívateľa výhod;

h)

preskúma možné opatrenia na digitalizáciu postupov úľav a vrátenia dane, ako aj podávania žiadostí;

i)

posúdi akceptáciu elektronických alebo digitálnych podpisov a používanie elektronickej identifikácie na uľahčenie postupu overovania pre individuálnych investorov.