1.   Všeobecné poznámky

Podľa článku 56 smernice Rady (EÚ) 2022/2523 (1) (ďalej len „smernica o druhom pilieri“) sa požaduje od členských štátov, aby uviedli do účinnosti zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu so smernicou o druhom pilieri do 31. decembra 2023. Znenie týchto opatrení bezodkladne oznámia Komisii. Tieto opatrenia sa uplatňujú v súvislosti s účtovnými obdobiami začínajúcimi od 31. decembra 2023.

V článku 50 ods. 1 smernice o druhom pilieri sa však stanovuje možnosť odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky. Rozhodnutie môžu prijať členské štáty, „v ktorých sa nenachádza viac než dvanásť hlavných materských subjektov skupín, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti tejto smernice“ počas šiestich po sebe nasledujúcich účtovných období začínajúcich sa od 31. decembra 2023. Členské štáty, ktoré prijmú takéto rozhodnutie, to musia oznámiť Komisii do 31. decembra 2023.

2.   Rozsah povinnosti transponovať smernicu o pilieri 2 v prípade rozhodnutia odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky

Výnimka stanovená v článku 50 ods. 1 smernice o druhom pilieri predstavuje dočasnú výnimku z povinností stanovených v kapitole II „Pravidlo zahrnutia príjmov a pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky“ (t. j. v článkoch 5 až 14 smernice o druhom pilieri). V článku 50 ods. 1 smernice o druhom pilieri sa teda členským štátom umožňuje neuplatňovať pravidlo zahrnutia príjmov a pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky počas šiestich po sebe nasledujúcich účtovných období začínajúcich sa od 31. decembra 2023.

Samotná skutočnosť, že niektoré členské štáty môžu toto odloženie využiť, by nemala narušiť fungovanie systému druhého piliera v rámci EÚ a inde. Preto musí členský štát, ktorý sa rozhodne odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, predsa len transponovať všetky ostatné príslušné ustanovenia smernice o druhom pilieri s cieľom umožniť daňovníkom a iným členským štátom a jurisdikciám riadne uplatňovať systém.

Je však dôležité zdôrazniť, že výsledkom rozhodnutia odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky nie je vzdanie sa daňovej povinnosti k dodatočnej dani skupiny v iných členských štátoch alebo tretích krajinách. Toto odloženie len oprávňuje tie členské štáty, ktoré sa rozhodli pre uvedenú výnimku, aby neuplatňovali pravidlo zahrnutia príjmov a pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky počas šiestich po sebe nasledujúcich účtovných období začínajúcich sa od 31. decembra 2023.

Z toho vyplýva, že členské štáty, ktoré sa rozhodnú odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, musia prijať ustanovenia, ktoré:

—

ukladajú vnútroštátnym hlavným materským subjektom povinnosť: — vymenovať určený podávajúci subjekt v inom členskom štáte alebo tretej krajine, — identifikovať vnútroštátne základné subjekty skupiny, na ktoré sa vzťahuje smernica o druhom pilieri, a ich funkcie v rámci systému (ako napríklad medzistupňový materský subjekt, stála prevádzkareň, transparentná spoločnosť alebo spoločný podnik), — spracúvať a prenášať všetky informácie, ktoré predložili miestne základné subjekty určenému podávajúcemu subjektu (pozri ďalej),

—

ukladajú miestnym základným subjektom povinnosť: — poskytovať informácie, ktoré sú potrebné na výpočet dodatočnej dane každého základného subjektu, a to aj so zreteľom na všetky osobitné úpravy (najmä odložené dane), — uvádzať informácie, ktoré sú potrebné na výpočet efektívnej sadzby dane pre každú jurisdikciu.

Ak by však členský štát, ktorý má v úmysle odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky v zmysle článku 50 smernice o druhom pilieri, chcel zaviesť kvalifikovanú vnútroštátnu (minimálnu) dorovnávaciu daň, rozsah potrebnej transpozície by bol širší. V takýchto prípadoch sa zdá, že by sa nemuseli vykonávať len ustanovenia, ktorými sa miestnym základným subjektom ukladá pravidlo zahrnutia príjmov a pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky (t. j. kapitola II smernice o druhom pilieri).

3.   Členské štáty, ktoré sa rozhodli odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, a oznámili to Komisii

K 12. decembra 2023 tieto členské štáty oznámili Komisii svoj zámer odložiť uplatňovanie pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky v súlade s článkom 50 smernice o druhom pilieri, pričom vyhlásili, že na ich území sa nenachádza viac než dvanásť hlavných materských subjektov skupín, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti tejto smernice:

—

Estónsko,

—

Lotyšsko,

—

Litva,

—

Malta,

—	Slovensko.

---

(1)  Smernica Rady (EÚ) 2022/2523 zo 14. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii (Ú. v. EÚ L 328, 22.12.2022, s. 1).