Všeobecný systém spotrebných daní (od roku 2023)

ZHRNUTIE K DOKUMENTU:

Smernica (EÚ) 2020/262, ktorou sa ustanovuje všeobecný systém spotrebných daní

AKÝ JE CIEĽ TEJTO SMERNICE?

Smernicou sa stanovujú spotrebné dane na tieto tovary:

• energetické výrobky a elektrina upravené smernicou 2003/96/ES (pozri súhrn),
• alkohol a alkoholické nápoje upravené smernicami 92/83/EHS (pozri súhrn) a 92/84/EHS,
• tabakové výrobky upravené smernicou 2011/64/EÚ (pozri súhrn).

Umožňuje členským štátom Európskej únie (EÚ) vyrubiť:

• na osobitné účely ďalšie nepriame dane na tovar podliehajúci spotrebnej dani za predpokladu, že sú v súlade s pravidlami EÚ,
• dane na iné výrobky, ako je tovar podliehajúci spotrebnej dani, a na určité služby.

HLAVNÉ BODY

Smernica:

• sa uplatňuje na územie EÚ a Severného Írska na základe protokolu o Severnom Írsku k dohode o vystúpení Spojeného kráľovstva,
• potvrdzuje, že podľa pravidiel pohybu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani sa za krajiny mimo EÚ nepovažujú tieto krajiny:
  • Monako,
  • San Maríno,
  • výsostné územia Spojeného kráľovstva Akrotiri a Dhekelia na Cypre,
  • ostrov Man,
  • Jungholz a Mittelberg (Kleines Walsertal),
• sa neuplatňuje na tieto územia, ktoré sú súčasťou colnej únie EÚ:
  • Kanárske ostrovy,
  • Francúzske zámorské územia,
  • Alandy,
  • Normanské ostrovy,
  • ostrov Helgoland,
  • územie Büsingen,
  • Ceuta,
  • Melilla,
  • Livigno.

Smernicou sa stanovujú všeobecné pravidlá, ktoré sa uplatňujú, keď je tovar v režime pozastavenia dane.

• „Režim pozastavenia dane“ je daňový režim uplatňovaný na výrobu, spracovanie, držbu, skladovanie alebo prepravu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorým je spotrebná daň pozastavená.
• Tovar podliehajúci spotrebnej dani podlieha dani, ak sa v EÚ koná:
  • výroba alebo ťažba,
  • dovoz, legálne alebo nelegálne.
• Daňová povinnosť k spotrebnej dani vzniká v čase a v členskom štáte, v ktorom sa tovar uvádza do daňového voľného obehu.

V smernici sa stanovujú všeobecné pravidlá, ktoré platia, keď sa tovar podliehajúci spotrebnej dani po uvedení do daňového voľného obehu v jednom členskom štáte prepravuje do iného členského štátu na komerčné účely. V takýchto prípadoch možno prepravovať tovar podliehajúci spotrebnej dani iba od certifikovaného odosielateľa* certifikovanému príjemcovi*.

• Tovar uvedený do daňového voľného obehu je:
  • prepustenie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z režimu pozastavenia dane,
  • držba alebo skladovanie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani mimo režimu pozastavenia dane, pričom spotrebná daň sa nevyrubila podľa platných ustanovení práva EÚ a vnútroštátnych právnych predpisov,
  • výroba tovaru podliehajúceho spotrebnej dani vrátane jeho spracovania mimo režimu pozastavenia dane,
  • dovoz tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, pokiaľ nie je bezodkladne po dovoze uvedený do režimu pozastavenia dane.
• Osoby povinné zaplatiť daň sú:
  • oprávnení prevádzkovatelia daňového skladu*, ktorí musia spĺňať určité podmienky, aby mohli byť uznaní,
  • registrovaní príjemcovia*,
  • akákoľvek iná osoba, ktorá prepustí tovar.
• Uplatňovaná daň je daň platná v členskom štáte, keď je tovar uvedený do daňového voľného obehu.
• Každý členský štát si určuje svoje vlastné pravidlá výroby, spracovania, držby a skladovania tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.
• Výroba, spracovanie, držba a skladovanie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ak nie je zaplatená daň, prebieha v daňovom sklade.

Tovar podliehajúci spotrebnej dani je oslobodený od dane a musí byť sprevádzaný osvedčením o oslobodení od spotrebnej dane, ak sa používa:

• na diplomatické a konzulárne účely,
• pre medzinárodné organizácie,
• pre ozbrojené sily členských štátov EÚ alebo NATO, s výnimkou ich vlastnej jurisdikcie,
• pre ozbrojené sily Spojeného kráľovstva umiestnené na Cypre,
• na spotrebu podľa dohody s krajinou mimo EÚ alebo medzinárodnou organizáciou.

Pasažieri cestujúci do krajiny mimo EÚ letecky alebo po mori neplatia daň z tovaru podliehajúceho spotrebnej dani zakúpeného na palube alebo v bezcolných predajniach na osobnú spotrebu.

Pravidlami o preprave tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v režime pozastavenia dane* sa stanovuje nasledovné.

• Umožňujú prepravu tovaru z daňového skladu alebo z miesta, kam je dovezený, do iného skladu, registrovanému príjemcovi alebo do výstupného bodu EÚ.
• Podľa týchto pravidiel sa požaduje:
  • jedinečné číslo pre spotrebnú daň, ktoré identifikuje registrovaného odosielateľa* alebo príjemcu,
  • platná zábezpeka v celej EÚ od odosielajúceho oprávneného prevádzkovateľa daňového skladu alebo registrovaného odosielateľa na krytie rizík (s výnimkou prepravy energetických výrobkov pevným potrubím),
  • podkladový elektronický administratívny dokument alebo záložný dokument* obsahujúci tie isté údaje, ak nie je k dispozícii počítačový systém.
• Poskytujú osobitné úpravy a v prípade energetických výrobkov prepravovaných po mori alebo vnútrozemskou vodnou cestou umožňujú rozdelenie zásielok na dve alebo viac častí.
• Určuje sa nimi začiatok a koniec obdobia prepravy a formality v mieste určenia.
• Ponúkajú zjednodušené postupy pre tovar prepravovaný výlučne v rámci jedného členského štátu alebo často a pravidelne medzi dvoma alebo viacerými členskými štátmi.

Registrovaní príjemcovia:

• nesmú vyrábať, spracovávať, držať, skladovať alebo odosielať tovar v režime pozastavenia dane,
• musia:
  • zaručiť zaplatenie dane pred odoslaním tovaru,
  • zaevidovať tovar v účtovníctve po jeho príchode,
  • súhlasiť s kontrolami na zabezpečenie prijatia tovaru.

V pravidlách pre súkromné osoby prepravujúce tovar podliehajúci spotrebnej dani pre vlastnú potrebu z jedného členského štátu do druhého sa stanovuje nasledovné.

• Daň sa platí tam, kde sa tovar kupuje.
• Členské štáty určujú „vlastné použitie“ na základe testov, ako sú:
  • obchodný status jednotlivca,
  • miesto, kde sa drží tovar podliehajúci spotrebnej dani alebo typ použitej prepravy,
  • dokumentácia týkajúca sa tovaru alebo množstvo či povaha tovaru.
• Vnútroštátne orgány môžu ako formu dôkazu stanoviť orientačné úrovne množstva, ktoré však nesmú byť nižšie než nasledujúce množstvá určitých výrobkov.
  • tabak: 800 cigariet, 400 cigariliek, 200 cigár, 1 kg tabaku na fajčenie,
  • alkohol: 10 l liehovín, 20 l medziproduktov, 90 l vína, 110 l piva.

Pravidlá týkajúce sa tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného do daňového voľného obehu v jednom členskom štáte a komerčne prepravovaného do iného členského štátu sú nasledovné.

• Daň sa platí v krajine určenia.
• Certifikovaný príjemca:
  • je povinný zaplatiť daň,
  • poskytuje zábezpeku na krytie prípadného nezaplatenia pred odoslaním tovaru,
  • súhlasí s kontrolami,
  • predloží správu do 5 dní od prijatia tovaru.
• K zásielke musí byť priložený elektronický zjednodušený administratívny dokument alebo záložný dokument obsahujúci rovnaké údaje.
• Pre tovar podliehajúci spotrebnej dani prepravovaný medzi dvoma alebo viacerými členskými štátmi možno použiť zjednodušené postupy.

Podľa pravidiel cezhraničného zásielkového predaja sa vyžaduje, aby sa daň zaplatila v cieľovej krajine.

Spotrebná daň sa:

• neúčtuje, ak je tovar zaslaný do iného členského štátu úplne zničený alebo nenávratne stratený v dôsledku nepredvídateľných okolností, vyššej moci alebo na príkaz tohto členského štátu,
• účtuje za tovar odoslaný z jedného členského štátu do iného členského štátu v tom štáte, v ktorom došlo k nezrovnalosti.

Členské štáty môžu:

• požadovať, aby tovar podliehajúci spotrebnej dani bol z daňových dôvodov označený daňovými označeniami alebo vnútroštátnymi identifikačnými značkami,
• oslobodiť malých výrobcov vína, ktorí vyrábajú menej ako 1 000 hl ročne, od mnohých pravidiel a požiadaviek týkajúcich sa prepravy a monitorovania,
• zachovať vnútroštátne pravidlá o skladoch na palube lodí a lietadiel, kým sa neprijmú opatrenia EÚ,
• uplatňovať osobitné úpravy na tovar používaný pri výstavbe alebo údržbe cezhraničného mosta.

Európska komisia predkladá každých 5 rokov správu Európskemu parlamentu a Rade Európskej únie – prvú najneskôr 3 roky po začatí uplatňovania smernice. Správa sa týka vykonávania právnych predpisov.

Smernicou sa Komisia splnomocňuje prijímať nasledujúce akty.

a) delegované akty na stanovenie spoločných prahov pre čiastočnú stratu v dôsledku povahy tovaru, štruktúry a obsahu elektronického administratívneho dokumentu a záložného dokumentu a elektronického zjednodušeného administratívneho dokumentu a záložného dokumentu,

Delegovaným nariadením (EÚ) 2022/1636, ktoré sa uplatňuje od 13. februára 2023,

• sa stanovuje spoločný prah pre čiastočnú stratu 0 % v prípade tabakových výrobkov, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti smernice 2011/64/EÚ,
• sa zrušujú vykonávacie nariadenia 684/2009 a 3649/92 od dátumu jeho uplatňovania.

b) vykonávacie akty na ustanovenie pravidiel a postupov na výmenu elektronického administratívneho dokumentu a záložného dokumentu, elektronického zjednodušeného administratívneho dokumentu a záložného dokumentu a na stanovenie formulára, ktorý sa má použiť na osvedčenie o oslobodení.

Vykonávacím nariadením (EÚ) 2022/1637, ktoré sa takisto uplatňuje od 13. februára 2023:

• sa v prípade, ak členské štáty oslobodia tovar podliehajúci spotrebnej dani z územia jedného členského štátu na územie druhého od zaplatenia, stanovuje formulár osvedčenia o oslobodení tovaru podliehajúceho spotrebnej dani od zaplatenia spotrebnej dane,
• sa nahrádza nariadenie (ES) č. 31/96.

Smernicou:

• sa od 13. februára 2023 revidujú a nahrádzajú smernice 2008/118/ES (pozri súhrn) a 2010/12/EÚ,
• a smernica úzko súvisí s rozhodnutím (EÚ) 2020/263 o informatizácii prepravy a kontroly tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

ODKEDY SA PRAVIDLÁ UPLATŇUJÚ?

Niekoľko článkov sa malo transponovať do vnútroštátnych právnych predpisov do 31. decembra 2021, zatiaľ čo ostatné články sa v členských štátoch uplatňujú od 13. februára 2023.

KONTEXT

• Smernicou sa modernizuje existujúci rámec pre tovar podliehajúci spotrebnej dani zlepšením podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže na jednotnom trhu a znížením administratívnej záťaže podnikov. Zosúlaďujú sa ňou spotrebné dane a colné postupy EÚ.
• Príjmy zo spotrebných daní patria v plnom rozsahu krajine, v ktorej sa platia. Od roku 1992 má EÚ zavedené spoločné pravidlá na zabezpečenie uplatňovania spotrebných daní rovnakým spôsobom a na rovnaké produkty.
• Ďalšie informácie:
  • Spotrebná daň na alkohol, tabak a energiu (Európska komisia).

HLAVNÉ POJMY

HLAVNÝ DOKUMENT

Smernica Rady (EÚ) 2020/262 z 19. decembra 2019, ktorou sa ustanovuje všeobecný systém spotrebných daní (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 58, 27.2.2020, s. 4 – 42).

Následné zmeny smernice (EÚ) 2020/262 boli zapracované do pôvodného textu. Toto konsolidované znenie slúži len na dokumentačné účely.

SÚVISIACE DOKUMENTY

Rozhodnutie Európskeho Parlamentu a Rady (EÚ) 2020/263 z 15. januára 2020 o informatizácii prepravy a kontroly tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 58, 27.2.2020, s. 43 – 48).

Smernica Rady 2011/64/EÚ z 21. júna 2011 o štruktúre a sadzbách spotrebnej dane z tabakových výrobkov (kodifikované znenie) (Ú. v. EÚ L 176, 5.7.2011, s. 24 – 36).

Smernica Rady 2008/118/ES zo 16. decembra 2008 o všeobecnom systéme spotrebných daní a o zrušení smernice 92/12/EHS (Ú. v. EÚ L 9, 14.1.2009, s. 12 – 30).

Pozri konsolidované znenie.

Smernica Rady 2003/96/ES z 27. októbra 2003 o reštrukturalizácii právneho rámca Spoločenstva pre zdaňovanie energetických výrobkov a elektriny (Ú. v. EÚ L 283, 31.10.2003, s. 51 – 70).

Pozri konsolidované znenie.

Smernica Rady 92/83/EHS z 19. októbra 1992 o zosúladení štruktúr spotrebných daní pre etanol a alkoholické nápoje (Ú. v. ES L 316, 31.10.1992, s. 21 – 27).

Pozri konsolidované znenie.

Smernica Rady 92/84/EHS z 19. októbra 1992 o aproximácii sadzieb spotrebnej dane na alkohol a alkoholické nápoje (Ú. v. ES L 316, 31.10.1992, s. 29 – 31).

Posledná aktualizácia 14.10.2022