Vec C‑518/14

Senatex GmbH

proti

Finanzamt Hannover‑Nord

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Niedersächsisches Finanzgericht)

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania — Spoločný systém dane z pridanej hodnoty — Smernica 2006/112/ES — Článok 167, článok 178 písm. a), článok 179 a článok 226 bod 3 — Odpočítanie dane zaplatenej na vstupe — Vydanie faktúr bez daňového identifikačného čísla a bez identifikačného čísla pre DPH — Právna úprava členského štátu vylučujúca opravu faktúry ex tunc“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (štvrtá komora) z 15. septembra 2016

1. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Odpočet dane zaplatenej na vstupe – Spôsoby vykonania práva na odpočítanie – Časové účinky opravy faktúry – Vnútroštátna právna úprava odmietajúca retroaktívny účinok opravy faktúry, ktorá sa týka povinného údaja – Právo na odpočítanie, ktoré možno vykonať iba za rok, v ktorom bola pôvodná faktúra opravená, a nie za rok, v ktorom bola táto faktúra pôvodne vystavená – Neprípustnosť

   [Smernica Rady 2006/112, článok 167, článok 178 písm. a), článok 179 a článok 226 bod 3]

2. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Povinnosti zdaniteľných osôb – Sankcie v prípade porušenia formálnych podmienok týkajúcich sa výkonu práva na odpočítanie – Odloženie práva na odpočítanie až do roku opravy nesprávnej faktúry s uplatnením úrokov z omeškania – Neprípustnosť

   (Smernica Rady 2006/112, článok 273)

1.  Článok 167, článok 178 písm. a), článok 179 a článok 226 bod 3 smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa majú vykladať v tom zmysle, že bránia vnútroštátnej právnej úprave, podľa ktorej oprava faktúry týkajúca sa povinného údaja, konkrétne identifikačného čísla pre daň z pridanej hodnoty (DPH), nevyvoláva retroaktívne účinky, takže právo na odpočítanie tejto dane vykonané na základe opravenej faktúry je možné uplatniť iba za rok, v ktorom bola faktúra opravená, a nie za rok, v ktorom bola táto faktúra pôvodne vystavená.

   Podľa článku 179 prvého odseku smernice 2006/112 totiž zdaniteľná osoba vykoná odpočítanie dane tak, že z celkovej výšky dane splatnej za príslušné zdaňovacie obdobie odpočíta celkovú výšku DPH „za to isté zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo a ktoré sa vykonáva podľa článku 178“. Z toho vyplýva, že právo na odpočítanie DPH sa v zásade musí vykonať za obdobie, v priebehu ktorého na jednej strane toto právo vzniklo a na druhej strane zdaniteľná osoba vlastní faktúru.

   V tomto ohľade právo na odpočítanie DPH upravené v článku 167 a nasledujúcich článkoch smernice 2006/112 je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu tejto dane a v zásade nemôže byť obmedzené. Toto právo sa uplatňuje bezprostredne na všetky dane zaťažujúce plnenia uskutočnené na vstupe. Okrem toho základná zásada neutrality DPH vyžaduje, aby odpočítanie tejto dane zaplatenej na vstupe bolo priznané, ak sú splnené hmotnoprávne požiadavky, hoci určité formálne požiadavky zdaniteľné osoby opomenuli splniť. V tomto rámci vlastníctvo faktúry obsahujúcej údaje uvedené v článku 226 smernice 2006/112 predstavuje formálnu, a nie hmotnoprávnu podmienku práva na odpočítanie tejto dane.

   (pozri body 35, 37, 38, 43 a výrok)

2.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri body 41, 42)