EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli20. 4. 2023
COM(2023) 203 final
2023/0107(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Maďarsku povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a zrušuje vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2018/1490
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 287 bodu 12 smernice 2006/112/ES 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Maďarsko oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 35 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia.
Podľa vykonávacieho rozhodnutia Rady (EÚ) 2022/73 z 18. januára 2022 2 má Maďarsko v súčasnosti povolené uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice o DPH, na základe ktorého sú do 31. decembra 2024 oslobodené od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 48 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia k Únii.
Listom, ktorý Komisia zaevidovala 15. decembra 2022, Maďarsko požiadalo o povolenie zvýšiť do 31. decembra 2024 limit uvedeného existujúceho opatrenia na 71 500 EUR (ďalej len „osobitné opatrenie“).
O žiadosti predloženej Maďarskom Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty listom z 11. januára 2023. Listom z 12. januára 2023 Komisia oznámila Maďarsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za potrebné na posúdenie žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
V hlave XII kapitole 1 smernice o DPH sa členským štátom umožňuje, aby uplatňovali osobitnú úpravu pre malé podniky vrátane možnosti oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje určitú sumu. Zdaniteľné osoby, na ktoré sa toto oslobodenie vzťahuje, nemusia účtovať DPH na svoje dodania, resp. poskytnutia, a v dôsledku toho si teda nemôžu odpočítať DPH na svojich vstupoch.
Podľa článku 287 smernice o DPH môžu členské štáty, ktoré pristúpili k Únii po 1. januári 1978, oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent súm v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň ich pristúpenia, ako sa uvádza v danom ustanovení.
Podľa článku 287 bodu 12 smernice o DPH môže Maďarsko oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 35 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia (tzv. individuálne oslobodenie od dane).
Na základe vykonávacieho rozhodnutia Rady 2018/1490/EÚ 3 sa Maďarsku do 31. decembra 2021 povolilo, aby uplatňovalo vyšší strop, a tak oslobodilo od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 48 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia. Maďarsku sa následne vykonávacím rozhodnutím Rady 2022/73 z 18. januára 2022 4 povolilo predĺžiť dátum uplynutia platnosti odchyľujúceho sa opatrenia do 31. decembra 2024.
Vyšší limit vo výške 71 500 EUR, ktorý teraz Maďarsko žiada, by bol v súlade s limitom používaným pri maďarskej dani z príjmov (osobitná daň pre malé podniky: „kata“), čím by sa zjednodušilo dodržiavanie predpisov pre oprávnené podniky. Maďarsko okrem toho tvrdí, že limit na oslobodenie od dane by mal korešpondovať so zvýšením príjmov zdaniteľných osôb na základe hospodárskeho rastu a že valorizácia tohto limitu by bola vzhľadom na inflačné tlaky odôvodnená.
Osobitné opatrenie, ktorým sa zjednodušujú povinnosti malých prevádzkovateľov, je v súlade s cieľmi Európskej únie pre malé podniky, ako sa stanovuje v oznámení Komisie „Najskôr myslieť v malom“ – Iniciatíva „Small Business Act“ pre Európu.
Osobitné opatrenie je pre zdaniteľné osoby nepovinné. Malé podniky, ktorých obrat nepresahuje daný limit, by preto stále mali možnosť uplatniť svoje právo uplatňovať všeobecnú úpravu DPH.
Maďarsko uvádza, že zvýšenie limitu osobitného opatrenia by mohlo potenciálne ovplyvniť približne 35 000 zdaniteľných osôb. Maďarsko okrem toho tvrdí, že na základe skúseností z predchádzajúcich rokov možno predpokladať, že aj keby sa limit zvýšil v súlade so žiadosťou, neočakáva sa výrazné zvýšenie podielu zdaniteľných osôb, ktoré by sa pre osobitné opatrenie skutočne rozhodli.
Podľa odhadov, ktoré Maďarsko poskytlo, by zavedenie osobitného opatrenia viedlo k strate rozpočtových príjmov vo výške 15 miliárd HUF ročne [t. j. približne 0,05 % akruálnych (ESA) príjmov z DPH v roku 2021], a preto by významne neovplyvnilo celkovú sumu príjmov z DPH vybraných na stupni konečnej spotreby.
Vzhľadom na uvedené skutočnosti je vhodné Maďarsku povoliť, aby osobitné opatrenie uplatňovalo do 31. decembra 2024.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Odchyľujúce sa opatrenie je v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285 5 , ktorá vzišla z akčného plánu Komisie v oblasti DPH 6 , a má vytvoriť moderný, zjednodušený režim pre uvedené podniky. Jeho cieľom je najmä znížiť náklady na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, znížiť narušenia hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni EÚ, znížiť negatívny vplyv limitu a uľahčiť dodržiavanie predpisov podnikmi, ako aj monitorovanie zo strany daňových správ.
Okrem toho je limit 71 500 EUR v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, keďže tá umožňuje členským štátom stanoviť limit ročného obratu požadovaný na účely oslobodenia od DPH na sumu najviac 85 000 EUR (alebo jej ekvivalent v národnej mene).
Podobné výnimky, ktorými sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý limit, boli v súlade s ustanoveniami článkov 285 a 287 smernice o DPH udelené iným členským štátom, napríklad Holandsku 7 a Belgicku 8 , ktorým bol povolený limit vo výške 25 000 EUR. Luxembursku 9 bol povolený limit 35 000 EUR a Poľsku 10 , Lotyšsku 11 a Estónsku 12 bol povolený limit 40 000 EUR. Litve 13 bol povolený limit 55 000 EUR; Chorvátsku 14 limit 45 000 EUR; Malte 15 limit 30 000 EUR; Slovinsku 16 limit 50 000 EUR; Českej republike 17 limit 85 000 EUR a Rumunsku 18 limit 88 500 EUR.
Výnimky zo smernice o DPH by mali byť vždy časovo obmedzené, aby sa dali posúdiť ich účinky. Zahrnutie dátumu uplynutia platnosti daného osobitného opatrenia, ktorým je 31. december 2024, ako požaduje Maďarsko, je okrem toho v súlade s dátumom stanoveným v smernici (EÚ) 2020/285. V uvedenej smernici sa stanovuje 1. január 2025 ako dátum, ku ktorému budú musieť členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré sú povinné prijať na dosiahnutie súladu s touto smernicou.
Navrhované opatrenie je preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Komisia neustále zdôrazňuje potrebu jednoduchších pravidiel pre malé podniky. V tejto súvislosti Komisia prijala v marci 2020 stratégiu pre MSP pre udržateľnú a digitálnu Európu 19 , kde sa zaviazala pokračovať v úsilí zameranom na zníženie zaťaženia MSP. Cieľ znížiť regulačné zaťaženie MSP je jedným z pilierov tejto stratégie. Pokiaľ ide o fiškálne pravidlá, osobitné opatrenie je v súlade s týmito cieľmi. Je takisto v súlade s akčným plánom z roku 2020 pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy 20 , v ktorom sa uznáva, že náklady na dodržiavanie daňových predpisov sú v EÚ naďalej vysoké a že náklady na dodržiavanie predpisov sú pre malé spoločnosti v porovnaní s veľkými spoločnosťami zvyčajne podstatne vyššie.
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, návrh patrí do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušeniu výberu daní pre malé zdaniteľné osoby a pre daňovú správu.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Maďarskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu vykonávacieho rozhodnutia Rady je zvýšiť súčasný limit na oslobodenie od dane na 71 500 EUR. Zvýšenie limitu je zjednodušujúcim opatrením, ktorým sa odstraňujú mnohé z povinností súvisiacich s DPH pre podniky s ročným obratom, ktorý nie je vyšší ako limit. Bude mať preto pozitívny vplyv na zníženie administratívnej záťaže pre podniky aj pre daňovú správu, pričom celkové príjmy z DPH výrazne neovplyvní. Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej výnimky a na jej dočasné uplatňovanie bude vplyv opatrenia v každom prípade obmedzený.
Podľa dostupných údajov za rok 2021 by navrhované zvýšenie limitu viedlo v súčasnosti k zníženiu príjmov z DPH približne o 0,05 %.
Odchyľujúce sa opatrenie bude pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby budú mať možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH v súlade s článkom 290 smernice 2006/112/ES.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 z 30. apríla 2021, ktorým sa mení nariadenie (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečných jednotných dohodách o vyberaní vlastných zdrojov pochádzajúcich z dane z pridanej hodnoty 21 , Maďarsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nebude počítať žiadnu kompenzáciu.
2023/0107 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Maďarsku povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a zrušuje vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2018/1490
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 22 , a najmä na jej článok 395 ods. 1 prvý pododsek,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)Podľa článku 287 bodu 12 smernice 2006/112/ES môže Maďarsko oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 35 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia.
(2)Vykonávacím rozhodnutím Rady 2022/73 23 sa Maďarsku povolilo naďalej uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES, na základe ktorého sú do 31. decembra 2024 od DPH oslobodené zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 48 000 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia k Únii.
(3)Listom, ktorý Komisia zaevidovala 15. decembra 2022, Maďarsko požiadalo o povolenie zvýšiť do 31. decembra 2024 limit uvedeného existujúceho osobitného opatrenia na 71 500 EUR (ďalej len „osobitné opatrenie“).
(4)Listom z 11. januára 2023 Komisia podľa článku 395 ods. 2 druhého pododseku smernice 2006/112/ES postúpila žiadosť Maďarska ostatným členským štátom. Listom z 12. januára 2023 Komisia oznámila Maďarsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za potrebné na posúdenie žiadosti.
(5)Osobitné opatrenie, o ktoré žiada Maďarsko, je v súlade so smernicou 2006/112/ES zmenenou smernicou Rady (EÚ) 2020/285 24 , ktorá sa usiluje znížiť náklady malých podnikov súvisiace s dodržiavaním predpisov v oblasti DPH a zmierniť narušenia hospodárskej súťaže na vnútornom trhu.
(6)Osobitné opatrenie zostane pre zdaniteľné osoby voliteľné, keďže majú naďalej možnosť zvoliť si všeobecnú úpravu uplatňovania DPH podľa článku 290 smernice 2006/112/ES.
(7)Podľa informácií, ktoré Maďarsko poskytlo, bude mať osobitné opatrenie zanedbateľný vplyv na celkovú sumu daňových príjmov Maďarska vybraných na stupni konečnej spotreby.
(8)Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 25 Maďarsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2021 nemá počítať žiadnu kompenzáciu.
(9)Vzhľadom na priaznivý vplyv osobitného opatrenia na zníženie zaťaženia súvisiaceho s dodržiavaním predpisov v oblasti DPH tak malých podnikov, ako aj daňových orgánov, a na zanedbateľný vplyv na celkový príjem plynúci z DPH by sa Maďarsku malo povoliť, aby uplatňovalo toto osobitné opatrenie.
(10)Povolenie na uplatňovanie osobitného opatrenia by malo byť časovo obmedzené. Toto časové obmedzenie by malo byť dostatočné na to, aby Komisia mohla vyhodnotiť účinnosť a primeranosť daného limitu. Okrem toho majú členské štáty podľa článku 3 ods. 1 smernice (EÚ) 2020/285 do 31. decembra 2024 prijať a uverejniť zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s článkom 1 bodom 12 uvedenej smernice a tieto ustanovenia uplatňovať od 1. januára 2025. Je preto vhodné povoliť Maďarsku, aby osobitné opatrenie uplatňovalo do 31. decembra 2024.
(11)Vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2018/1490 by sa preto malo zrušiť,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Odchylne od článku 287 bodu 12 smernice 2006/112/ES sa Maďarsku povoľuje oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 71 500 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia.
Článok 2
Vykonávacie rozhodnutie (EÚ) 2018/1490 sa zrušuje.
Článok 3
Toto rozhodnutie nadobúda účinnosť dňom jeho oznámenia.
Uplatňuje sa do 31. decembra 2024.
Článok 4
Toto rozhodnutie je určené Maďarsku.
V Bruseli
Za Radu
predseda/predsedníčka