EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli13. 10. 2022
COM(2022) 520 final
2022/0322(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Bulharsku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber DPH alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.
Bulharsko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 17. mája 2022, o povolenie uplatňovať do 31. decembra 2024 opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice o DPH, ktorým by sa mu umožnilo oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako 51 130 EUR v národnej mene.
V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice o DPH Komisia listom z 26. júla 2022 informovala o žiadosti predloženej Bulharskom ostatné členské štáty. Listom z 27. júla 2022 Komisia oznámila Bulharsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
V hlave XII kapitole 1 smernice o DPH sa členským štátom umožňuje, aby uplatňovali osobitné úpravy pre malé podniky vrátane možnosti oslobodiť od dane zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje určitú sumu. Toto oslobodenie od dane znamená, že zdaniteľná osoba nemusí účtovať DPH na svoje dodania, resp. poskytnutia, a teda si nemôže odpočítať DPH na svojich vstupoch.
Podľa článku 287 smernice o DPH môžu jednotlivé členské štáty, ktoré pristúpili k Únii po 1. januári 1978, oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent súm v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň ich pristúpenia, ako sa uvádza v danom ustanovení.
Podľa článku 287 bodu 17 smernice o DPH môže Bulharsko oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 25 600 EUR v národnej mene.
Povolenie zvýšiť limit ročného obratu z 25 600 EUR na 51 130 EUR by výrazne zjednodušilo administratívnu záťaž podnikov oprávnených na oslobodenie od dane a podnietilo by rozvoj takýchto malých podnikov tým, že by ich oslobodilo od povinnosti súvisiacej s DPH v rámci všeobecnej úpravy uplatňovania DPH, akou je vedenie záznamov o DPH alebo podávanie daňových priznaní k DPH. Okrem toho by zavedenie takéhoto osobitného opatrenia viedlo k menšej záťaži pre daňovú správu, keďže by sa obmedzila nutnosť riadiť a kontrolovať zdaniteľné osoby, ktorých obrat je nižší ako daný limit. Zároveň by to pozdvihlo všeobecnú úroveň dodržiavania povinnosti týkajúcej sa DPH týmito zdaniteľnými osobami.
Uvedené osobitné opatrenie je pre zdaniteľné osoby v plnej miere voliteľné. Malé podniky, ktorých obrat nepresahuje daný limit, by preto mali stále možnosť uplatniť svoje právo uplatňovať všeobecnú úpravu DPH.
Podľa odhadov Bulharska by zavedenie tohto osobitného opatrenia viedlo k zníženiu výberu príjmov z DPH približne o 1 %, a preto by významne neovplyvnilo celkovú výšku príjmov z DPH ani celkovú výšku príjmov z daní vybraných na stupni konečnej spotreby. Bulharsko konkrétne uviedlo, že v roku 2020 malo ročný obrat od 25 600 EUR do 51 130 EUR 32 619 z 319 666 registrovaných zdaniteľných osôb (t. j. 1 %), a tieto zdaniteľné osoby mohli využívať osobitné opatrenie.
Toto osobitné opatrenie, ktorým sa zjednodušujú povinnosti pre malých prevádzkovateľov, je v súlade s cieľmi, ktoré Európska únia stanovila v súvislosti s malými podnikmi.
Vzhľadom na potenciálne priaznivý vplyv na zníženie administratívnej záťaže podnikov a daňovej správy, ktorý nie je sprevádzaný výraznejším vplyvom na celkový príjem z DPH, je vhodné, aby sa Bulharsku povolilo uplatňovať toto osobitné opatrenie do 31. decembra 2024.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Odchyľujúce sa opatrenie je v súlade s cieľmi smernice (EÚ) 2020/285, ktorou sa menia články 281 až 294 smernice o DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky 2 , ktorá vyplynula z akčného plánu v oblasti DPH 3 a ktorej cieľom je vytvoriť pre tieto podniky modernú, zjednodušenú úpravu. Jeho cieľom je najmä znížiť náklady na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, znížiť narušenia hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni EÚ, znížiť negatívny vplyv limitu a uľahčiť dodržiavanie predpisov podnikmi, ako aj monitorovanie zo strany daňových správ.
Okrem toho je limit 51 130 EUR v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, keďže tá umožňuje členským štátom stanoviť limit ročného obratu požadovaný na účely oslobodenia od DPH vo výške najviac 85 000 EUR (alebo jej ekvivalent v národnej mene).
Podobné výnimky, ktorými sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý limit, boli v súlade s ustanoveniami článkov 285 a 287 smernice o DPH udelené iným členským štátom. Holandsku 4 a Belgicku 5 sa povolil limit 25 000 EUR; Taliansku 6 limit 30 000 EUR; Luxembursku 7 limit 35 000 EUR; Poľsku 8 , Lotyšsku 9 a Estónsku 10 sa povolil limit 40 000 EUR; Maďarsku 11 limit 48 000 EUR; Litve 12 limit 55 000 EUR; Chorvátsku 13 limit 45 000 EUR; Malte 14 limit 30 000 EUR; Slovinsku 15 limit 50 000 EUR Česku 16 limit 85 000 EUR a Rumunsku 17 limit 88 500 EUR.
Výnimky zo smernice o DPH by mali byť vždy časovo obmedzené, aby sa dali posúdiť ich účinky. Zahrnutie dátumu uplynutia platnosti daného osobitného opatrenia, ktorým je 31. december 2024, je v súlade s požiadavkami smernice (EÚ) 2020/285. V uvedenej smernici sa stanovuje 1. január 2025 ako dátum, ku ktorému budú musieť členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré sú povinné prijať na dosiahnutie súladu s touto smernicou.
Navrhované opatrenie je preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Komisia neustále zdôrazňuje potrebu jednoduchších pravidiel pre malé podniky. V tejto súvislosti Komisia prijala v marci 2020 stratégiu pre MSP pre udržateľnú a digitálnu Európu 18 , kde sa zaviazala pokračovať v úsilí zameranom na zníženie zaťaženia MSP. Cieľ znížiť regulačné zaťaženie MSP je jedným z pilierov uvedenej stratégie. Pokiaľ ide o fiškálne pravidlá, osobitné opatrenie je v súlade s týmito cieľmi. Je takisto v súlade s akčným plánom z roku 2020 pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy 19 , v ktorom sa uznáva, že náklady na dodržiavanie daňových predpisov sú v EÚ naďalej vysoké a že náklady na dodržiavanie predpisov sú pre malé spoločnosti v porovnaní s veľkými spoločnosťami zvyčajne podstatne vyššie.
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, návrh patrí do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušeniu výberu daní pre malé zdaniteľné osoby a pre daňovú správu.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Bulharskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu vykonávacieho rozhodnutia Rady je zvýšiť súčasný limit na oslobodenie od dane z 25 600 EUR na 51 130 EUR (v ekvivalente týchto súm v národnej mene). Zvýšenie limitu je zjednodušujúcim opatrením, ktorým sa odstraňujú mnohé z povinností súvisiacich s DPH pre podniky s ročným obratom, ktorý nie je vyšší ako 51 130 EUR. Bude mať preto pozitívny vplyv na zníženie administratívnej záťaže pre podniky aj pre daňovú správu, pričom celkové príjmy z DPH výrazne neovplyvní. Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej výnimky a na jej dočasné uplatňovanie bude vplyv opatrenia v každom prípade obmedzený.
Na základe údajov dostupných z roku 2020 si v súčasnosti právo na oslobodenie od DPH uplatňuje približne 175 000 malých podnikov. Zo zvýšenia stropu na 51 130 EUR by malo úžitok približne 32 000 ďalších podnikov, čo by viedlo k zníženiu príjmov z DPH približne o 1 %.
Odchyľujúce sa opatrenie bude pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby budú mať možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH v súlade s článkom 290 smernice 2006/112/ES. Vplyv na rozpočet z hľadiska príjmov z DPH v Bulharsku sa odhaduje približne na 56 miliónov EUR (1 % jeho celkových príjmov z DPH), čo možno považovať za zanedbateľné.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 z 30. apríla 2021, ktorým sa mení nariadenie (EHS, Euratom) č. 1553/89 o konečných jednotných dohodách o vyberaní vlastných zdrojov pochádzajúcich z dane z pridanej hodnoty 20 , Bulharsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2022 nebude počítať žiadnu kompenzáciu.
2022/0322 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Bulharsku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 21 , a najmä na jej článok 395 ods. 1,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)Podľa článku 287 bodu 17 smernice 2006/112/ES môže Bulharsko oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 25 600 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia.
(2)Bulharsko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 17. mája 2022, o povolenie zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 287 bodu 17 smernice 2006/112/ES a oslobodiť tak od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 51 130 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia (ďalej len „osobitné opatrenie“). Toto osobitné opatrenie by sa uplatňovalo do 31. decembra 2024, čo je dátum, dokedy majú členské štáty transponovať smernicu Rady (EÚ) 2020/285 22 . Z uvedenej smernice vyplýva, že od 1. januára 2025 budú môcť členské štáty oslobodiť od DPH dodanie tovaru a poskytnutie služieb, ktoré uskutočnili zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat v danom členskom štáte nepresahuje limit 85 000 EUR alebo ekvivalent tejto sumy v národnej mene.
(3)Podľa článku 395 ods. 2 druhého pododseku smernice 2006/112/ES Komisia listom z 26. júla 2022 postúpila žiadosť predloženú Bulharskom ostatným členským štátom. Listom z 27. júla 2022 Komisia oznámila Bulharsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.
(4)Osobitné opatrenie je v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285, ktorej cieľom je znížiť zaťaženie malých podnikov súvisiace s dodržiavaním predpisov a vyhnúť sa narušeniam hospodárskej súťaže na vnútornom trhu.
(5)Osobitné opatrenie zostane pre zdaniteľné osoby nepovinné, keďže sa môžu naďalej rozhodnúť pre všeobecnú úpravu uplatňovania DPH podľa článku 290 smernice 2006/112/ES.
(6)Podľa informácií, ktoré Bulharsko poskytlo, bude mať osobitné opatrenie len zanedbateľný vplyv na celkovú sumu daňových príjmov, ktoré Bulharsko vyberie na stupni konečnej spotreby.
(7)Po nadobudnutí účinnosti nariadenia Rady (EÚ, Euratom) 2021/769 23 Bulharsko už počnúc výkazom pre vlastný zdroj založený na DPH za rozpočtový rok 2022 nemá počítať žiadnu kompenzáciu.
(8)Keďže sa očakáva, že osobitné opatrenie povedie k zredukovaniu povinností súvisiacich s DPH, a teda zníženiu administratívnej záťaže malých podnikov aj daňových orgánov, a to bez výraznejšieho vplyvu na celkový príjem plynúci z DPH, malo by sa Bulharsku povoliť zaviesť dané osobitné opatrenie.
(9)Povolenie na uplatňovanie osobitného opatrenia by malo byť časovo obmedzené. Toto časové obmedzenie by malo byť dostatočné na vyhodnotenie účinnosti a primeranosti daného limitu. Okrem toho členské štáty majú podľa článku 3 ods. 1 smernice (EÚ) 2020/285 do 31. decembra 2024 prijať a uverejniť zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s článkom 1 uvedenej smernice, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES a stanovujú sa jednoduchšie pravidlá DPH pre malé podniky, a uplatňovať tieto ustanovenia od 1. januára 2025. Bulharsku je preto vhodné povoliť, aby osobitné opatrenie uplatňovalo do 31. decembra 2024,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Odchylne od článku 287 bodu 17 smernice 2006/112/ES sa Bulharsku povoľuje oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nie je vyšší ako ekvivalent sumy 51 130 EUR v národnej mene pri prepočítacom kurze platnom v deň jeho pristúpenia.
Článok 2
Toto rozhodnutie nadobúda účinnosť dňom jeho oznámenia.
Uplatňuje sa do 31. decembra 2024.
Článok 3
Toto rozhodnutie je určené Bulharsku.
V Bruseli
Za Radu
predseda