Vyhlásenie Dvora audítorov o vierohodnosti predkladané Európskemu parlamentu a Rade – správa nezávislého audítora

(2020/C 384/02)

Stanovisko

Kontrolovali sme:

a)	konsolidovanú účtovnú závierku Európskej únie, ktorá pozostáva z konsolidovaných finančných výkazov (1) a správ o plnení rozpočtu (2) za rozpočtový rok končiaci sa 31. decembra 2019 a ktorú Komisia schválila 26. júna 2020;

b)	zákonnosť a správnosť príslušných transakcií podľa ustanovení článku 287 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ).

Spoľahlivosť účtovnej závierky

Stanovisko k spoľahlivosti účtovnej závierky

II.

Zastávame názor, že konsolidovaná účtovná závierka Európskej únie (EÚ) za rok končiaci sa 31. decembra 2019 vyjadruje verne zo všetkých významných hľadísk finančnú situáciu EÚ k 31. decembru 2019, ako aj výsledky jej operácií, peňažné toky a zmeny v čistých aktívach za príslušný rozpočtový rok v súlade s nariadením o rozpočtových pravidlách a účtovnými pravidlami vychádzajúcimi z medzinárodne prijatých účtovných štandardov pre verejný sektor.

Zákonnosť a správnosť príslušných transakcií

Príjmy

Stanovisko k zákonnosti a správnosti príjmov

III.

Zastávame názor, že príslušné príjmy zaznamenané v účtovnej závierke za rok končiaci sa 31. decembra 2019 sú zo všetkých významných hľadísk zákonné a správne.

Výdavky

Záporný výrok k zákonnosti a správnosti výdavkov

IV.

Zastávame názor, že vzhľadom na dôležitosť skutočnosti opísanej v bode týkajúcom sa základu pre vyjadrenie záporného výroku k zákonnosti a správnosti výdavkov sú výdavky schválené v účtovnej závierke za rok končiaci sa 31. decembra 2019 významne ovplyvnené chybami.

Základ pre vyjadrenie stanoviska

Audit sme vykonali v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi (ISA) a etickým kódexom IFAC a medzinárodnými štandardmi najvyšších kontrolných inštitúcií INTOSAI (ISSAI). Naše povinnosti vyplývajúce z týchto štandardov a kódexov sú podrobnejšie opísané v časti tejto správy týkajúcej sa zodpovednosti audítora. Splnili sme tiež požiadavky nezávislosti a etické povinnosti v súlade s etickým kódexom účtovných odborníkov, ktorý vydala Medzinárodná rada pre etické štandardy pre účtovníkov. Sme presvedčení, že sme získali dostatočné a primerané audítorské dôkazy na vyjadrenie stanoviska.

Základ pre vyjadrenie záporného výroku k zákonnosti a správnosti výdavkov

VI.

Náš odhad celkovej chybovosti výdavkov schválených v účtovnej závierke za rok končiaci sa 31. decembra 2019 predstavuje 2,7 %. Podstatná časť týchto výdavkov, viac než polovica, je významne ovplyvnená chybami. Týka sa to najmä výdavkov, ktoré vznikli v dôsledku preplatenia nákladov, v ktorých je odhadovaná chybovosť 4,9 %. Najmä v dôsledku výdavkov v oblasti súdržnosti sa takéto výdavky v roku 2019 zvýšili na 66,9 mld. EUR, čo predstavuje 53,1 % nášho kontrolovaného súboru (3). Účinky chýb, ktoré sme zistili, sú teda v schválených výdavkoch za daný rok významné i rozšírené.

Hlavné záležitosti týkajúce sa auditu

Posúdili sme záväzky týkajúce sa dôchodkov a ostatných zamestnaneckých požitkov

VII.

Súvaha EÚ zahŕňa záväzok týkajúci sa dôchodkov a ostatných zamestnaneckých požitkov, ktorý bol na konci roku 2019 vo výške 97,7 mld. EUR a predstavuje takmer 40 % celkových záväzkov za rok 2019 vo výške 251,5 mld. EUR.

VIII.

Väčšia časť tohto záväzku týkajúceho sa dôchodkov a ostatných zamestnaneckých požitkov (83,8 mld. EUR) sa vzťahuje na systém dôchodkového zabezpečenia úradníkov a ostatných zamestnancov Európskej únie. Záväzok zaúčtovaný v účtovnej závierke odráža sumu, ktorá by bola vložená do dôchodkového fondu, ak by bol takýto fond zriadený na uhrádzanie záväzkov v súvislosti so starobnými dôchodkami (4). Okrem starobných dôchodkov zahŕňa aj invalidné dôchodky a dôchodky vyplácané vdovám, vdovcom a sirotám zamestnancov EÚ. Dávky uhrádzané v rámci dôchodkového systému sa účtujú na ťarchu rozpočtu EÚ. Za platbu dávok spoločne ručia členské štáty a úradníci prispievajú na náklady súvisiace s financovaním tohto systému jednou tretinou. Eurostat počíta tento záväzok v mene účtovníka Komisie a využíva parametre, ktoré posudzujú poradcovia Komisie v oblasti poistnej matematiky.

IX.

Druhá najväčšia časť záväzku týkajúceho sa dôchodkov a ostatných zamestnaneckých požitkov (11,8 mld. EUR) je odhadovaný záväzok EÚ voči spoločnému systému zdravotného poistenia. Tento záväzok sa týka nákladov zamestnancov EÚ na zdravotnú starostlivosť vyplácaných v období po odchode zamestnancov do dôchodku (po odpočítaní ich príspevkov).

V rámci auditu sme pri záväzku na dôchodky posudzovali vykonané poistno-matematické predpoklady a výsledné ocenenie. Toto hodnotenie sme zakladali na práci externých odborníkov v oblasti poistnej matematiky s cieľom vypracovať štúdiu o záväzkoch na dôchodky a záväzkoch spoločného systému zdravotného poistenia. Skontrolovali sme číselné údaje, poistno-matematické parametre, výpočet záväzku i prezentáciu v konsolidovanej súvahe a v poznámkach ku konsolidovaným finančným výkazom.

XI.

Dospeli sme k záveru, že odhad celkového záväzku týkajúceho sa dôchodkov a ostatných zamestnaneckých požitkov uvedený v konsolidovanej súvahe zodpovedá realite. Tento odhad vrátane spoľahlivosti príslušných údajov budeme pravidelne preskúmavať.

Posúdili sme významné koncoročné odhady uvedené v účtovnej závierke

XII.

Na konci roka 2019 sa hodnota oprávnených výdavkov, ktoré prijímateľom už vznikli, no ešte neboli vykázané, odhadovala na 105,7 mld. EUR (na konci roka 2018: 99,8 mld. EUR). Tieto sumy boli zaznamenané ako časovo rozlíšené náklady (5).

XIII.

Na konci roku 2019 predstavovala odhadovaná suma nevyužitých finančných nástrojov v rámci zdieľaného riadenia a režimov pomoci zaznamenaných v účtovnej závierke 6,9 mld. EUR (na konci roka 2018: 6,5 mld. EUR) a v súvahe bola uvedená ako „Iné zálohy členským štátom“.

XIV.

S cieľom posúdiť tieto odhady na konci roka sme preskúmali systém, ktorý vytvorila Komisia na výpočet rozdelenia účtovných období, a preverili sme jeho správnosť a úplnosť v rámci generálnych riaditeľstiev, v ktorých sa realizovala väčšina platieb. Počas auditu vzorky faktúr a platieb v rámci predbežného financovania sme preskúmali príslušné výpočty rozdelenia účtovných období s cieľom riešiť riziko nesprávnosti časového rozlíšenia. Účtovné útvary Komisie sme požiadali o dodatočné vysvetlenie všeobecnej metodiky stanovovania týchto odhadov.

XV.

Dospeli sme k záveru, že odhad celkovej sumy časovo rozlíšených nákladov a iných záloh členským štátom uvedený v konsolidovanej súvahe zodpovedá realite.

Posúdili sme potenciálny vplyv udalostí po vypracovaní súvahy na účtovnú závierku

XVI.

Spojené kráľovstvo prestalo byť dňa 1. februára 2020 členským štátom EÚ. Po uzavretí dohody o vystúpení Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska z Európskej únie a z Európskeho spoločenstva pre atómovú energiu („dohoda o vystúpení“) medzi dvoma stranami sa Spojené kráľovstvo zaviazalo plniť všetky finančné záväzky prijaté v rámci súčasného a predchádzajúceho VFR plynúce z jeho členstva v EÚ.

XVII.

Neidentifikovali sme žiadne udalosti týkajúce sa vystúpenia Spojeného kráľovstva, ktoré by si vyžadovali úpravy konsolidovanej ročnej účtovnej závierky EÚ za rok 2019 podľa medzinárodného účtovného štandardu Udalosti po dni vykázania (6).

XVIII.

Šírenie ochorenia COVID-19 síce vážne ovplyvnilo hospodárstvo a verejné financie členských štátov, údaje vykázané v účtovnej závierke však nebolo nutné meniť (7) (t. j. ide o udalosť, ktorá si nevyžaduje úpravu). Iniciatívy navrhované Komisiou v reakcii na to však môžu v prípade realizácie ovplyvniť finančné výkazy v následných obdobiach vykazovania.

XIX.

Na základe súčasnej situácie nie je vykázaný žiadny finančný vplyv na konsolidovanú ročnú účtovnú závierku EÚ za rok 2018 a dospeli sme k záveru, že účtovná závierka k 31. decembru 2019 správne odráža udalosti, ku ktorým došlo po vypracovaní súvahy.

Ďalšie pripomienky

XX.

Za poskytovanie ostatných informácií nesie zodpovednosť vedenie. Tento termín „ostatné informácie“ zahŕňa diskusiu o finančných výkazoch a ich analýzu, avšak konsolidovanú účtovnú závierku ani našu správu o nej už nie. Naše stanovisko ku konsolidovanej účtovnej závierke sa na tieto ostatné informácie nevzťahuje a v žiadnej podobe k nim nevyjadrujeme záver s uistením. V súvislosti s auditom konsolidovanej účtovnej závierky je našou zodpovednosťou prečítať ostatné informácie a posúdiť, či sú vo významnej miere v rozpore s konsolidovanou účtovnou závierkou alebo s poznatkami, ktoré sme získali v priebehu auditu, alebo či vyvolávajú dojem, že sú inak významne nesprávne. Ak dospejeme k záveru, že ostatné informácie obsahujú významné nesprávnosti, sme povinní o tejto skutočnosti zodpovedajúcim spôsobom informovať. V tejto súvislosti nemáme žiadne pripomienky, ktoré by bolo potrebné uviesť.

Zodpovednosť vedenia

XXI.

V súlade s článkami 310 až 325 ZFEÚ a nariadením o rozpočtových pravidlách vedenie zodpovedá za vyhotovenie a predloženie konsolidovanej účtovnej závierky EÚ na základe medzinárodne prijatých účtovných štandardov pre verejný sektor a za zákonnosť a správnosť príslušných transakcií. Táto zodpovednosť zahŕňa návrh, zavedenie a udržiavanie vnútorných kontrol relevantných pre zostavenie a predloženie finančných výkazov, v ktorých sa nenachádzajú významné nesprávnosti v dôsledku podvodu alebo chyby. Vedenie tiež zodpovedá za zabezpečenie toho, aby boli činnosti, finančné transakcie a informácie uvedené vo finančných výkazoch (zákony, nariadenia, zásady, pravidlá a štandardy) v súlade s orgánmi, ktoré ich spravujú. Konečnú zodpovednosť za zákonnosť a správnosť príslušných transakcií, na ktorých sa zakladá účtovná závierka EÚ, nesie Komisia (článok 317 ZFEÚ).

XXII.

Pri vyhotovovaní konsolidovanej účtovnej závierky je vedenie zodpovedné za posúdenie schopnosti EÚ zabezpečiť nepretržitosť činnosti, za zverejnenie všetkých relevantných záležitostí a za používanie účtovníctva založeného na predpoklade nepretržitosti činnosti, ak nezamýšľa účtovnú jednotku zlikvidovať alebo ukončiť jej činnosť, alebo nemá inú reálnu možnosť, ako to uskutočniť.

XXIII.

Komisia zodpovedá za dohľad nad postupom finančného výkazníctva EÚ.

XXIV.

V súlade s nariadením o rozpočtových pravidlách (hlava XIII) je účtovník Komisie povinný predložiť konsolidovanú účtovnú závierku EÚ na audit najprv v predbežnej podobe do 31. marca nasledujúceho roka a v konečnej podobe do 31. júla. Už predbežná účtovná závierka by mala pravdivo a verne vyjadrovať finančnú situáciu EÚ. Preto je nevyhnutné, aby boli všetky položky v predbežnej účtovnej závierke uvedené ako konečné výpočty, čo nám umožní vykonať našu úlohu v súlade s nariadením o rozpočtových pravidlách (hlava XIII) a v stanovených lehotách. Akékoľvek zmeny medzi predbežnou a konečnou účtovnou závierkou by sa za bežných okolností vykonali len na základe našich pripomienok.

Zodpovednosť audítora za audit konsolidovanej účtovnej závierky a príslušných transakcií

XXV.

Naším cieľom je získať primerané uistenie o tom, či sa v konsolidovanej účtovnej závierke EÚ nenachádzajú významné nesprávnosti a či sú príslušné transakcie zákonné a správne, a na základe nášho auditu poskytnúť Európskemu parlamentu a Rade vyhlásenie o vierohodnosti týkajúce sa spoľahlivosti účtovnej závierky a zákonnosti a správnosti príslušných transakcií. Primerané uistenie predstavuje vysoký stupeň uistenia, nie je však zárukou, že sa pri audite odhalia všetky významné nesprávnosti či porušenie pravidiel. Môžu vzniknúť v dôsledku podvodu alebo chyby a považujú sa za významné, ak možno odôvodnene predpokladať, že by jednotlivo alebo súhrnne ovplyvnili ekonomické rozhodnutia prijaté na základe tejto konsolidovanej účtovnej závierky.

XXVI.

V súvislosti s príjmami sú východiskovým bodom nášho preskúmania vlastných zdrojov založených na DPH a HND súhrnné makroekonomické údaje, na základe ktorých sa vypočítava výška týchto zdrojov. Pri preskúmaní sa ďalej posudzujú systémy Komisie na spracovanie údajov až po prijatie príspevkov od členských štátov a ich zaznamenanie do konsolidovanej účtovnej závierky. Pri tradičných vlastných zdrojoch preskúmavame účtovné závierky colných úradov a analyzujeme tok cla až po prijatie súm Komisiou a ich zaznamenanie v účtovnej závierke.

XXVII.

V súvislosti s výdavkami preverujeme platobné transakcie v okamihu, keď výdavky vznikli, boli zaznamenané a prijaté. Toto preskúmanie sa týka všetkých kategórií platieb v momente, keď sa uhrádzajú, s výnimkou záloh. Skúmame zálohové platby, keď prijímateľ prostriedkov poskytol dôkazy o ich riadnom využití a príslušná inštitúcia alebo orgán tieto dôkazy schválili zúčtovaním zálohovej platby, k čomu môže dôjsť až v nasledujúcom roku.

XXVIII.

Uplatňujeme odborný úsudok a zachovávame profesionálny skepticizmus. Ďalej:

identifikujeme a posudzujeme riziko významných nesprávností v konsolidovanej účtovnej závierke, ako i riziko významného porušenia požiadaviek právnych predpisov EÚ v súvislosti s príslušnými transakciami, či už z dôvodu podvodu alebo chyby. Navrhujeme a vykonávame audítorské postupy prijímané v reakcii na tieto riziká a získavame audítorské dôkazy, ktoré predstavujú dostatočný a primeraný základ na vyjadrenie stanoviska. Prípady významných nesprávností alebo porušenia pravidiel vyplývajúce z podvodu sa zisťujú ťažšie ako prípady, ktoré vznikli v dôsledku chýb, pretože podvod môže zahŕňať kolúziu, falšovanie, úmyselné opomenutie, skresľovanie skutočností alebo obchádzanie vnútornej kontroly. V takýchto prípadoch je preto riziko, že sa neodhalia, vyššie.

b)	rozumieme vnútornej kontrole, ktorá je relevantná pre audit, s cieľom navrhnúť vhodné audítorské postupy, nie však na účel vyjadrenia stanoviska k účinnosti vnútornej kontroly;

c)	hodnotíme primeranosť účtovných postupov uplatnených vedením a primeranosť účtovných odhadov vedenia a súvisiacich zverejnených informácií;

vyjadrujeme záver o tom, či vedenie vhodne uplatnilo účtovníctvo založené na predpoklade nepretržitosti činnosti, a na základe získaných audítorských dôkazov aj o tom, či existuje významná neistota v súvislosti s udalosťami a podmienkami, ktorá môže vyvolať vážne pochybnosti o schopnosti účtovnej jednotky naďalej nepretržite pokračovať v činnosti. Ak dospejeme k záveru, že takáto významná neistota existuje, sme povinní v audítorskej správe upozorniť na príslušné informácie zverejnené v konsolidovanej účtovnej závierke alebo ak tieto informácie nie sú dostatočné, vyjadriť modifikované stanovisko. Naše závery sa zakladajú na audítorských dôkazoch získaných do dátumu našej správy. Budúce udalosti či podmienky však môžu viesť k tomu, že účtovná jednotka už nebude ďalej nepretržite pokračovať v činnosti.

e)	hodnotíme celkovú prezentáciu, štruktúru a obsah konsolidovanej účtovnej závierky, vrátane všetkých zverejnených informácií, a posudzujeme, či konsolidovaná účtovná závierka verne odráža príslušné transakcie a udalosti;

získavame dostatok primeraných audítorských dôkazov, pokiaľ ide o finančné informácie o subjektoch v rámci rozsahu konsolidácie EÚ, ktoré umožnia vyjadriť stanovisko ku konsolidovanej účtovnej závierke a k príslušným transakciám. Zodpovedáme za riadenie auditu, dohľad nad ním a jeho vykonanie a za audítorské stanovisko nesieme výhradnú zodpovednosť.

XXIX.

S vedením komunikujeme okrem iného o plánovanom rozsahu a načasovaní auditu a o významných kontrolných zisteniach vrátane zistení o prípadných závažných nedostatkoch vo vnútornej kontrole.

XXX.

Zo záležitostí prediskutovaných s Komisiou a inými kontrolovanými subjektmi vyberáme tie, ktoré boli pre audit konsolidovanej účtovnej závierky najvýznamnejšie a predstavujú teda hlavné záležitosti týkajúce sa auditu za príslušné obdobie. Tieto skutočnosti opisujeme v správe, ak zákon alebo právny predpis nezakazuje tieto skutočnosti zverejniť alebo keď v mimoriadne ojedinelých prípadoch určíme, že daná skutočnosť by nemala byť zverejnená v našej správe, pretože možno reálne predpokladať, že negatívne dôsledky tohto kroku prevážia nad výhodami zverejnenia pre verejný záujem.

24. septembra 2020

Klaus-Heiner LEHNE

predseda

Európsky dvor audítorov

12, rue Alcide De Gasperi L-1615 Luxembourg

(1) Konsolidované finančné výkazy obsahujú súvahu, výkaz o finančných výsledkoch, výkaz o peňažnom toku, výkaz zmien v čistých aktívach, prehľad hlavných účtovných postupov a ďalšie vysvetľujúce poznámky (vrátane vykazovania po segmentoch).

(2) Súčasťou správ o plnení rozpočtu sú aj vysvetľujúce poznámky.

(3) Bližšie informácie uvádzame v bode 1.21 až 1.26 našej výročnej správy za rok 2019.

(4) Pozri medzinárodný účtovný štandard pre verejný sektor (IPSAS) 39 – Zamestnanecké požitky. Pokiaľ ide o systém dôchodkového zabezpečenia úradníkov a ostatných zamestnancov Európskej únie, záväzok zo stanovených požitkov odráža súčasnú hodnotu očakávaných budúcich platieb, ktoré bude EÚ povinná uhradiť, aby vyrovnala dôchodkové záväzky vyplývajúce zo služby poskytnutej zamestnancami v súčasnom období i v minulosti.

(5) Tvoria ich časovo rozlíšené náklady vo výške 66,9 mld. EUR na strane pasív v súvahe a 38,8 mld. EUR, ktoré znižujú hodnotu predbežného financovania, na strane aktív.

(6) Pozri IPSAS 14 — Udalosti po dni vykázania.

(7) Pozri IPSAS 14 — Udalosti po dni vykázania.