Súhrnný prehľad

Posúdenie vplyvu v súvislosti so zlepšením mechanizmov riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia

A. Potreba konať

Prečo? Aký problém sa rieši?

Dvojité zdanenie príjmu rôznymi členskými štátmi má negatívny vplyv na cezhraničné investície a vedie k ekonomickým deformáciám a neefektívnosti, čo vytvára nestabilné prostredie pre daňovníkov i daňové správy. Existujúce mechanizmy riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia v EÚ, ako je napríklad postup vzájomnej dohody v rámci dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia alebo arbitrážny dohovor EÚ o sporoch týkajúcich sa transferového oceňovania, sa vyznačujú niekoľkými nedostatkami z hľadiska rozsahu pôsobnosti, účinnosti a efektívnosti. Dostupné informácie poskytujú dôkazy o prípadoch, keď sa zmietol prístup, došlo k zablokovaniu príslušných postupov alebo k prieťahom v nich, alebo je zaťaženie daňovníkov v súvislosti s dodržiavaním predpisov príliš vysoké. Negatívny vplyv týchto nedostatkov sa znásobuje v dôsledku globalizačných trendov, ktoré vyplývajú z nárastu cezhraničných transakcií, čoraz väčšieho počtu a rozsahu daňových kontrol a celkovej zložitosti daňových predpisov. Členské štáty nemajú v súčasnosti často žiadnu povinnosť zabezpečiť, aby sa včasným a efektívnym spôsobom spory definitívne a nezvrátiteľne vyriešili. Navyše, uplatňovanie riešenia sporov v rámci EÚ je nejednotné.

Čo sa očakáva od tejto iniciatívy?

Cieľom je zlepšiť mechanizmy riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia v EÚ, aby sa zabezpečilo účinné a nezvrátiteľné vyriešenie prípadov dvojitého zdanenia spolu s úplným zamedzením dvojitého zdanenia. Pozornosť sa sústreďuje na zlepšovanie súčasných mechanizmov v snahe stanoviť primeraný časový rámec pre príslušný postup a zabezpečiť jednotný a širší rozsah uplatňovania v EÚ, ako aj zvýšenú efektívnosť a istotu pri vykonávaní konečného rozhodnutia.

Aký je prínos opatrení na úrovni EÚ?

Prínos EÚ vyplýva zo skutočnosti, že na skutočné zlepšenie riešenia sporov je nevyhnutné jednotné a koordinované vykonanie. V súčasnom kontexte celosvetového boja proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a daňovým únikom je vo vzťahu k uvedeným opatreniam okrem toho potrebné zvoliť konzistentný prístup. V kombinácii s navrhnutým riešením bude predmetná iniciatíva prínosom pre acquis EÚ v daňovej oblasti a najmä pre rámec transferového oceňovania, pokiaľ ide o efektívnosť a vykonateľnosť.

B. Riešenia

Aké legislatívne a nelegislatívne možnosti politiky sa zvažovali? Je niektorá z možností uprednostňovaná? Prečo?

Zvážili sa rôzne možnosti vrátane:

odporúčaní na zlepšenie fungovania existujúcich mechanizmov riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia v EÚ,

odporúčaní na zapojenie Súdneho dvora EÚ ako rozhodcu v prípadoch, keď nemožno dosiahnuť vzájomnú dohodu,

smernice, ktorou by vytvoril právny rámec pre uplatňovanie rozšírených mechanizmov riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia v EÚ,

smernice, v ktorej sa predpokladá nový komplexný právny nástroj s pravidlami riešenia sporov a mechanizmami riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia.

Po zhodnotení rôznych možností sa dospelo k uprednostňovanej možnosti vo forme smernice. Vytvorenie nového komplexného právneho nástroja s osobitnými pravidlami riešenia sporov sa považovalo za menej vhodné vzhľadom na skutočnosť, že takmer vo všetkých dvojstranných vzťahoch takéto pravidlá riešenia sporov už existujú, a to konkrétne v dohovoroch o zamedzení dvojitého zdanenia. Ďalšia úroveň pravidiel riešenia sporov by mala skôr nepriaznivý účinok. Namiesto toho sa vybral návrh smernice, v rámci ktorej sa existujúce mechanizmy skombinujú s povinnou arbitrážnou fázou ako poslednou inštanciou a daňovníkom sa umožní obrátiť sa na vnútroštátne súdy príslušné pre daňové veci, a to v záujme odstránenia prieťahov alebo umožnenia prístupu k príslušnému postupu. Z analýzy vyplynulo, že táto možnosť má jasné výhody z hľadiska efektívnosti a včasnosti, keďže sa opiera o existujúcu prax, pričom je v porovnaní s možnosťou neprijatia žiadneho opatrenia alebo vydania odporúčania výhodnejšia.

Kto podporuje ktorú možnosť?

Iniciatíva získala všeobecnú podporu zo strany skupiny zainteresovaných osôb z podnikateľského prostredia a zo strany viacerých členských štátov, ktorých hlavnou obavou je negatívny dosah. Mimovládne organizácie, súkromné osoby a ostatní respondenti zúčastnení na konzultácii nezaujali negatívne stanovisko, ale naopak podčiarkli pomerne pozitívny vplyv ostatných iniciatív, akou je napríklad návrh týkajúci sa spoločného konsolidovaného základu dane z príjmov právnických osôb.

C. Vplyvy uprednostňovanej možnosti

Aké sú výhody uprednostňovanej možnosti (prípadne hlavných možností, ak sa žiadna konkrétna možnosť neuprednostňuje)?

Očakáva sa, že realizácia uprednostňovanej možnosti, ktorá povedie k skutočnému zamedzeniu dvojitého zdanenia v EÚ, povedie k spravodlivejším daňovým systémom a k vytvoreniu rovnakých podmienok. To pomôže zabezpečiť, aby jednotlivé spoločnosti znášali daňové zaťaženie v primeranom rozsahu a aby sa posilnila celková spravodlivosť daňových systémov. Okrem toho dôjde k skutočnému odstráneniu cezhraničných daňových prekážok v EÚ. Obmedzia sa výrazné ekonomické deformácie, čím sa vytvorí priaznivé prostredie pre rast a investície. V súvislosti s uvedenými predpokladanými prínosmi pre daňovníkov alebo členské štáty nie sú k dispozícii žiadne kvantitatívne údaje a odhady. Odhaduje sa však, že na konci roka 2014 bolo v rámci existujúcich mechanizmov riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia riešených 910 prípadov, ktorých hodnota je spolu 10,5 mld. EUR, čo zodpovedá 3 % celkového objemu dane z príjmov právnických osôb vybranej v EÚ za rok 2014 (351 miliárd EUR).

Aké sú náklady na uprednostňovanú možnosť (prípadne na hlavné možnosti, ak sa žiadna konkrétna možnosť neuprednostňuje?

Náklady spojené s návrhom z hľadiska vnútroštátneho daňového výnosu závisia od spôsobu, akým členské štáty upravia svoje zdroje na účely splnenia svojich povinností predpokladaných v návrhu. Tieto náklady by však mali byť obmedzené a nemali by sa výrazne líšiť od nákladov, ktoré v súčasnosti vznikajú v rámci mechanizmov riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia, keďže iniciatíva vychádza z existujúceho acquis a optimalizovaného kombinovaného účinku s celkovým rámcom EÚ pre transferové oceňovanie. Mali by tiež viesť k úsporám z rozsahu, keďže budú potrebné obdobné investície do zdrojov a administratívnej kapacity na úrovni daňových správ, aby sa splnili podobné ciele na medzinárodnej úrovni (opatrenie č. 14 akčného plánu OECD BEPS). V uvedenom kontexte nie sú k dispozícii žiadne kvantitatívne údaje o administratívnych nákladoch pre daňové orgány.

Aký bude vplyv na podniky, MSP a mikropodniky?

Iniciatíva bude mať vplyv na všetkých daňovníkov s príjmami z podnikania a vytvorí rovnocennejšie podmienky v rámci EÚ. Je navrhnutá tak, aby sa v nej zohľadnili osobitosti malých a stredných podnikov, v dôsledku čoho budú môcť členské štáty navrhnúť vhodnejšie mechanizmy alternatívneho riešenia sporov (napr. mediáciu) alebo zrýchlené riešenia. Medzi výhody, ktoré navrhnuté riešenia celkovo ponúkajú, patria napríklad nižšie náklady na dodržiavanie predpisov a väčšia efektívnosť. V dôsledku toho je vplyv pozitívny.

Očakáva sa významný vplyv na vnútroštátne rozpočty a verejnú správu?

V strednodobom horizonte by mala mať iniciatíva celkovo pozitívne účinky na investície, rast a zamestnanosť, pričom sa očakáva pozitívny vplyv na budúci výber daní a na konsolidáciu daňových príjmov.

Očakávajú sa iné významné vplyvy?

Iniciatíva zvýši atraktívnosť EÚ pre investície a predpokladá sa, že zvýši aj celkovú konkurencieschopnosť EÚ, keďže poskytne stabilnejší a istejší základ pre prijímanie investičných rozhodnutí. Očakáva sa, že ekonomická činnosť bude ziskovejšia a hospodárstvo odolnejšie.

D. Nadväzujúce opatrenia

Kedy sa táto politika preskúma?

Politika sa prehodnotí po piatich rokoch po jej vykonaní. Takéto obdobie možno považovať za primerané vzhľadom na to, že daňovníci a daňové správy potrebujú čas na úpravu riadenia príslušných sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia a na poskytnutie relevantných údajov.