DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.           KONTEXT NÁVRHU

Podľa článku 395 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada na návrh Komisie jednomyseľne povoliť ktorémukoľvek členskému štátu, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť postup výberu dane z pridanej hodnoty (DPH) alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbania sa daňovým povinnostiam.

Dánsko v liste, ktorého doručenie Komisia zaregistrovala 13. januára 2015, požiadalo o povolenie uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice o DPH.

Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty o žiadosti predloženej Dánskom listami z 13. a 14. februára 2015. Listom zo 17. februára 2015 Komisia oznámila Dánsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.

Všeobecný kontext

S cieľom zjednodušiť výber DPH a bojovať proti daňovým únikom Dánsko v roku 2011 požiadalo o individuálnu výnimku, ktorá by mu umožnila zaviesť režim paušálnej sadzby v prípade používania ľahkých nákladných vozidiel s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, registrovaných výlučne na účely podnikania, na súkromné účely. Žiadosť o výnimku Rada schválila vykonávacím rozhodnutím 2012/447/EÚ z 24. júla 2012[1] a platnosť výnimky sa skončila 31. decembra 2014.

Bez tohto odchyľujúceho sa opatrenia z dánskych právnych predpisov vyplýva, že používaním takéhoto vozidla, ktoré bolo registrované výlučne na účely podnikania, na súkromné účely by zdaniteľná osoba prišla o nárok na plný odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla. Dánsko v súčasnosti využíva doložku o zachovaní status quo podľa článku 176 smernice o DPH v súvislosti s odpočtom DPH z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku ľahkých nákladných vozidiel s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony. Podnik, ktorý takéto ľahké nákladné vozidlo zaregistruje ako vozidlo výlučne na účely podnikania, získa oprávnenie v plnej výške odpočítať DPH na vstupe z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku vozidla. Naproti tomu podnik, ktorý zaregistruje ľahké nákladné vozidlo na podnikanie aj na osobné účely, nezíska oprávnenie na odpočet DPH z obstarávacej ceny, môže si však v plnej výške uplatniť odpočet DPH z nákladov na prevádzku vozidla.

Opísaný dánsky systém môže byť zložitý a nákladný pre zdaniteľnú osobu aj pre daňovú správu. Dánsko preto požiadalo o povolenie uplatňovať zjednodušený postup, ktorý už bol povolený vykonávacím rozhodnutím Rady 2012/447/EÚ. Podľa dánskych orgánov zjednodušený postup v posledných rokoch fungoval veľmi dobre a dánske orgány majú dobré dôvody na to, aby tento postup používali aj naďalej. Keďže žiadosť o predĺženie opatrenia bola Komisii doručená až po skončení platnosti odchyľujúceho sa opatrenia, ktoré bolo predtým povolené, týmto návrhom nie je možné platnosť predchádzajúceho opatrenia retroaktívne predĺžiť.

Systém paušálnej sadzby vo výške 40 DKK na deň by mohli zdaniteľné osoby využívať najviac dvadsať dní v kalendárnom roku. Suma 40 DKK na deň by sa vzťahovala iba na DPH a ide o sumu, ktorú stanovila dánska vláda na základe analýzy vnútroštátnych štatistík. Podobná platba by sa na základe samostatného vnútroštátneho právneho predpisu vyžadovala na pokrytie dane z príjmov v súvislosti s disponovaním firemným automobilom, ako aj príplatok k cestnej dani. Ak by zdaniteľná osoba používala vozidlo viac ako dvadsať dní v kalendárnom roku, uplatnili by sa pravidlá o zachovaní status quo a zdaniteľná osoba by stratila nárok na odpočet obstarávacej ceny vozidla v plnej výške.

Dánske orgány vyvinuli elektronický systém, pomocou ktorého môžu zdaniteľné osoby uhrádzať túto dennú paušálnu sumu online. Dánske orgány sa domnievajú, že systémom sa zjednodušujú účtovné povinnosti zdaniteľných osôb, ako aj povinnosť daňových úradov vyberať a vyrubovať dane.

Zjednodušený postup je nepovinný. Zdaniteľná osoba by si tak naďalej mohla zaregistrovať ľahké nákladné vozidlo ako vozidlo používané na podnikanie aj na súkromné účely, ak jej to tak vyhovuje.

2.           VÝSLEDKY KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU

Konzultácie ani externá expertíza neboli potrebné. Vplyv výnimky na celkovú sumu príjmov z daní vybraných na stupni konečnej spotreby by bol zanedbateľný, pričom výnimka prináša výhody pre podniky, ktoré ľahké nákladné vozidlá používajú na súkromné aj pracovné účely, a zjednodušuje sa ňou výber daní.

3.           PRÁVNE PRVKY NÁVRHU

Rozhodnutím sa Dánsku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od smernice o DPH v oblasti účtovania DPH z využívania určitých vozidiel na súkromné účely.

Právny základ

Článok 395 smernice o DPH.

Zásada subsidiarity

Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, patrí návrh do výlučnej právomoci Únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.

Zásada proporcionality

Návrh je v súlade so zásadou proporcionality z týchto dôvodov:

Toto rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a neukladá sa ním žiadna povinnosť.

Vzhľadom na obmedzený rozsah výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušiť povinnosti týkajúce sa DPH a výber DPH, ako aj bojovať proti daňovým únikom.

Výber nástrojov

Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe povolenia Rady konajúcej jednomyseľne na návrh Komisie. Okrem toho je rozhodnutie Rady najvhodnejším nástrojom, pretože môže byť určené jednotlivým členským štátom.

4.           VPLYV NA ROZPOČET

Návrh nebude mať nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH.

5.           NEPOVINNÉ PRVKY

Návrh je časovo obmedzený.

2015/0074 (NLE)

Návrh

VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,

ktorým sa Dánsku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice Rady 2006/112/ES

RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,

so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,

so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty[2], a najmä na jej článok 395 ods. 1,

so zreteľom na návrh Európskej komisie,

keďže:

(1)       Dánsko v liste, ktorého doručenie Komisia zaregistrovala 13. januára 2015, požiadalo o povolenie uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od ustanovení smernice Rady 2006/112/ES upravujúcich právo na odpočet DPH na vstupe.

(2)       Komisia listami z 13. a 14. februára 2015 informovala ostatné členské štáty o žiadosti Dánska. Listom zo 17. februára 2015 Komisia oznámila Dánsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.

(3)       Bez požadovaného odchyľujúceho sa opatrenia z dánskych právnych predpisov vyplýva, že ak zdaniteľná osoba na dánskych úradoch zaregistruje ľahké nákladné vozidlo s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, používané výlučne na podnikanie, je oprávnená z obstarávacej ceny a nákladov na prevádzku vozidla v plnej výške odpočítať DPH na vstupe. Ak sa takéto vozidlo následne použije na súkromné účely, zdaniteľná osoba stráca právo na odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla.

(4)       S cieľom zmierniť dôsledky tohto režimu Dánsko požiadalo o povolenie uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 75 smernice Rady 2006/112/ES, ktoré už bolo povolené vykonávacím rozhodnutím Rady 2012/447/EÚ[3], ktorého účinnosť sa skončila 31. decembra 2014. Zdaniteľným osobám, ktoré vozidlo zaregistrovali ako vozidlo používané výlučne na podnikanie, toto opatrenie umožňuje využívať dané vozidlo aj na iné než podnikateľské účely a daňový základ z príslušnej operácie považovanej za poskytnutie služieb podľa článku 75 smernice 2006/112/ES vypočítať na základe paušálnej dennej sadzby, takže nemusia prísť o nárok na odpočet DPH z obstarávacej ceny vozidla.

(5)       Táto zjednodušená metóda výpočtu by však bola obmedzená len na používanie vozidla na iné než podnikateľské účely najviac počas dvadsiatich dní v kalendárnom roku a paušálna sadzba splatnej DPH je stanovená na 40 DKK za každý deň používania vozidla na iné než podnikateľské účely. Túto sumu stanovila dánska vláda na základe analýzy vnútroštátnych štatistík.

(6)       Týmto opatrením, ktoré sa má vzťahovať na ľahké nákladné vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony, by sa zjednodušili daňové povinnosti zdaniteľných osôb, ktoré vozidlo zaregistrované na podnikanie príležitostne využívajú na iné než podnikateľské účely. Zdaniteľné osoby by si však naďalej mohli zvoliť možnosť zaregistrovať ľahké nákladné vozidlo ako vozidlo používané na podnikanie aj na súkromné účely. V takomto prípade by zdaniteľné osoby stratili nárok na odpočet DPH pri kúpe vozidla, ale nemali by povinnosť platiť denný poplatok za použitie vozidla na súkromné účely.

(7)       Povolenie opatrenia, ktorým sa zabezpečí, aby zdaniteľné osoby, ktoré vozidlo zaregistrované na podnikanie príležitostne využívajú na iné než podnikateľské účely, neprišli o nárok na plný odpočet DPH na vstupe z daného vozidla, by bolo v súlade so všeobecnými pravidlami odpočtu stanovenými v smernici Rady 2006/112/ES.

(8)       Povolenie by malo byť časovo obmedzené, takže jeho platnosť by sa mala skončiť 31. decembra 2017.

(9)       Ak Dánsko požiada o ďalšie predĺženie platnosti odchyľujúceho sa opatrenia po roku 2017, malo by Komisii predložiť novú správu spolu so žiadosťou o predĺženie platnosti najneskôr do 31. marca 2017.

(10)     Usudzuje sa, že vplyv výnimky na celkovú sumu príjmov z daní vybraných vo fáze konečnej spotreby by bol zanedbateľný a výnimka nebude mať nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH,

PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:

Článok 1

Odchylne od článku 75 smernice 2006/112/ES, ak zdaniteľná osoba ľahké nákladné vozidlo zaregistrované výlučne na účely podnikania používa aj na súkromné účely alebo na súkromné účely svojich zamestnancov, alebo všeobecnejšie na iné než podnikateľské účely, Dánsko je oprávnené stanoviť daňový základ na základe paušálnej sadzby za každý deň takéhoto používania.

Denná paušálna sadzba uvedená v prvom odseku je 40 DKK.

Článok 2

Opatrenie uvedené v článku 1 sa uplatňuje len na ľahké nákladné vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou tri tony.

Toto opatrenie sa neuplatňuje v prípade, že sa vozidlo na súkromné účely používa dlhšie ako dvadsať dní v kalendárnom roku.

Článok 3

Toto rozhodnutie nadobúda účinnosť dňom jeho oznámenia.

Účinnosť tohto rozhodnutia uplynie 31. decembra 2017.

Žiadosť o predĺženie platnosti opatrenia stanoveného v tomto rozhodnutí je potrebné Komisii predložiť do 31. marca 2017.

K žiadosti je potrebné pripojiť správu obsahujúcu preskúmanie opatrenia uplatňovaného na základe tohto rozhodnutia.

Článok 4

Toto rozhodnutie je určené Dánskemu kráľovstvu.

V Bruseli

                                                                       Za Radu

                                                                       predseda

[1]               Ú. v. EÚ L 202, 28.7.2012, s. 24.

[2]               Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1.

[3]               Ú. v. EÚ L 202, 28.7.2012, s. 24.