NARIADENIE KOMISIE (EÚ) 2022/1392

z 11. augusta 2022,

ktorým sa mení nariadenie (ES) č. 1126/2008, pokiaľ ide o medzinárodný účtovný štandard 12

(Text s významom pre EHP)

EURÓPSKA KOMISIA,

so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,

so zreteľom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem (1), a najmä na jeho článok 3 ods. 1,

keďže:

(1)	Nariadením Komisie (ES) č. 1126/2008 (2) sa prijali určité medzinárodné účtovné štandardy a interpretácie, ktoré existovali k 15. októbru 2008.

(2)

Rada pre medzinárodné účtovné štandardy uverejnila 7. mája 2021 zmeny medzinárodného účtovného štandardu (IAS) 12 Dane z príjmov. Týmito zmenami sa objasňuje, ako majú spoločnosti účtovať odložené dane z transakcií, ako sú lízingy a záväzky z ukončenia prevádzky, a ich cieľom je znížiť nesúrodosť pri vykazovaní odložených daňových pohľadávok a záväzkov z lízingov a záväzkov z ukončenia prevádzky.

(3)	V dôsledku zmien štandardu IAS 12 Dane z príjmov sa zmenil aj medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 1 Prvé uplatnenie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva s cieľom zabezpečiť súlad medzi týmito štandardmi.

(4)	Po konzultáciách s Európskou poradnou skupinou pre finančné výkazníctvo Komisia dospela k záveru, že zmeny štandardu IAS 12 Dane z príjmov spĺňajú kritériá na prijatie stanovené v článku 3 ods. 2 nariadenia (ES) č. 1606/2002.

(5)	Nariadenie (ES) č. 1126/2008 by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť.

(6)	Opatrenia stanovené v tomto nariadení sú v súlade so stanoviskom Výboru pre účtovné predpisy,

PRIJALA TOTO NARIADENIE:

Článok 1

Príloha k nariadeniu (ES) č. 1126/2008 sa mení takto:

1.	Medzinárodný účtovný štandard (IAS) 12 Dane z príjmov sa mení v súlade s prílohou k tomuto nariadeniu;

2.	Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 1 Prvé uplatnenie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva sa mení v súlade so zmenami štandardu IAS 12 Dane z príjmov, ako sa stanovuje v prílohe k tomuto nariadeniu.

Článok 2

Každá spoločnosť uplatňuje zmeny uvedené v článku 1 najneskôr od dátumu začiatku svojho prvého účtovného obdobia, ktoré sa začína 1. januára 2023 alebo neskôr.

Článok 3

Toto nariadenie nadobúda účinnosť dvadsiatym dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

Toto nariadenie je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch.

V Bruseli 11. augusta 2022

Za Komisiu

predsedníčka

Ursula VON DER LEYEN

(1) Ú. v. ES L 243, 11.9.2002, s. 1.

(2) Nariadenie Komisie (ES) č. 1126/2008 z 3. novembra 2008, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy (Ú. v. EÚ L 320, 29.11.2008, s. 1).

PRÍLOHA

Odložená daň súvisiaca s aktívami a záväzkami vznikajúcimi z jednej transakcie

Zmeny IAS 12

Zmeny IAS 12 Dane z príjmov

Menia sa odseky 15, 22 a 24. Dopĺňajú sa odsek 22A a odseky 98J až 98L.

VYKAZOVANIE ODLOŽENÝCH DAŇOVÝCH ZÁVÄZKOV A ODLOŽENÝCH DAŇOVÝCH POHĽADÁVOK

Zdaniteľné dočasné rozdiely

15.

Odložený daňový záväzok sa vykáže pre všetky zdaniteľné dočasné rozdiely s výnimkou odloženého daňového záväzku vznikajúceho z:

a)	prvotného vykázania goodwillu; alebo

prvotného vykázania aktíva alebo záväzku v transakcii, ktorá:

i)	nie je podnikovou kombináciou;

ii)	v čase transakcie nemá vplyv ani na účtovný zisk, ani na zdaniteľný zisk (daňovú stratu); a

iii)	v čase transakcie nevedie k rovnakým zdaniteľným a odpočítateľným dočasným rozdielom.

...

Prvotné vykázanie aktíva alebo záväzku

22.

Dočasný rozdiel môže vzniknúť pri prvotnom vykázaní majetku alebo záväzku, ak napríklad časť alebo celá obstarávacia cena majetku nebude odpočítateľná na daňové účely. Spôsob účtovania takéhoto dočasného rozdielu závisí od povahy transakcie, ktorá viedla k prvotnému vykázaniu majetku alebo záväzku:

a)	v rámci podnikovej kombinácie účtovná jednotka vykazuje každý odložený daňový záväzok alebo pohľadávku a to ovplyvní sumu goodwillu alebo sumu zisku z výhodnej kúpy, ktorý vykazuje (pozri odsek 19);

b)	ak transakcia ovplyvňuje účtovný zisk alebo zdaniteľný zisk alebo vedie k rovnakým zdaniteľným a odpočítateľným dočasným rozdielom, účtovná jednotka vykazuje každý odložený daňový záväzok alebo pohľadávku a vykazuje výsledný odložený daňový náklad alebo výnos v zisku alebo strate (pozri odsek 59);

ak transakcia nie je podnikovou kombináciou, nemá vplyv ani na účtovný zisk, ani na zdaniteľný zisk a nevedie k rovnakým zdaniteľným a odpočítateľným dočasným rozdielom, účtovná jednotka by pri neexistencii výnimky ustanovenej v odsekoch 15 a 24 vykázala výsledný odložený daňový záväzok alebo pohľadávku a upravila účtovnú hodnotu aktíva alebo záväzku o rovnakú sumu. Takéto úpravy by mohli spôsobiť, že účtovná závierka by bola menej transparentná. Preto tento štandard nepovoľuje, aby účtovná jednotka vykázala výsledný odložený daňový záväzok alebo pohľadávku ani pri prvotnom vykázaní, ani následne (pozri príklady ďalej). Okrem toho účtovná jednotka nevykazuje následné zmeny v nevykázanom odloženom daňovom záväzku alebo pohľadávke počas odpisovania aktíva.

...

22A

Transakcia, ktorá nie je podnikovou kombináciou, môže viesť k prvotnému vykázaniu aktíva a záväzku a v čase transakcie nemá vplyv ani na účtovný zisk, ani na zdaniteľný zisk. Napríklad k dátumu začiatku lízingu nájomca obvykle vykazuje lízingový záväzok a zodpovedajúcu sumu ako súčasť obstarávacej ceny aktíva s právom na užívanie. V závislosti od uplatniteľného daňového práva môžu pri prvotnom vykázaní majetku a záväzku v takejto transakcii vzniknúť rovnaké zdaniteľné a odpočítateľné dočasné rozdiely. Výnimka stanovená v odsekoch 15 a 24 sa nevzťahuje na takéto dočasné rozdiely a účtovná jednotka vykazuje akýkoľvek výsledný odložený daňový záväzok a pohľadávku.

...

Odpočítateľné dočasné rozdiely

24.

Odložená daňová pohľadávka sa vykáže zo všetkých odpočítateľných dočasných rozdielov v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že k dispozícii bude zdaniteľný zisk, oproti ktorému sa odpočítateľný dočasný rozdiel použije, s výnimkou situácie, keď odložená daňová pohľadávka vzniká z prvotného vykázania majetku alebo záväzku v rámci transakcie, ktorá:

a)	nie je podnikovou kombináciou;

b)	v čase transakcie nemá vplyv ani na účtovný zisk, ani na zdaniteľný zisk (daňovú stratu) a

c)	v čase transakcie nevedie k rovnakým zdaniteľným a odpočítateľným dočasným rozdielom.

...

DÁTUM ÚČINNOSTI

...

98J

Dokumentom Odložená daň súvisiaca s aktívami a záväzkami vznikajúcimi z jednej transakcie, vydaným v máji 2021, sa zmenili odseky 15, 22 a 24 a doplnil sa odsek 22A. Účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny v súlade s odsekmi 98K až 98L na ročné obdobia vykazovania začínajúce sa 1. januára 2023 alebo neskôr. Skoršie uplatňovanie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatní uvedené zmeny na skoršie obdobie, túto skutočnosť zverejní.

98K

Účtovná jednotka uplatňuje dokument Odložená daň súvisiaca s aktívami a záväzkami vznikajúcimi z jednej transakcie na transakcie, ku ktorým dôjde na začiatku najskoršieho prezentovaného porovnávacieho obdobia alebo po jeho začiatku.

98L

Účtovná jednotka, ktorá uplatňuje dokument Odložená daň súvisiaca s aktívami a záväzkami vznikajúcimi z jednej transakcie, na začiatku najskoršieho prezentovaného porovnávacieho obdobia takisto:

vykazuje odloženú daňovú pohľadávku – v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že bude k dispozícii zdaniteľný zisk, oproti ktorému sa odpočítateľný dočasný rozdiel môže použiť – a odložený daňový záväzok pre všetky odpočítateľné a zdaniteľné dočasné rozdiely spojené s:

i)	majetkom s právom na užívanie a lízingovými záväzkami; a

ii)	ukončením prevádzky, obnovou prostredia a podobnými záväzkami a zodpovedajúcimi sumami vykázanými ako súčasť obstarávacej ceny súvisiaceho majetku; a

b)	vykazuje kumulatívny účinok prvotného uplatnenia zmien ako úpravu počiatočného zostatku nerozdelených ziskov (alebo prípadne inej zložky vlastného imania) k uvedenému dátumu.

Zmeny IFRS 1 Prvé uplatnenie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva

Dopĺňa sa odsek 39AH. V prílohe B sa mení odsek B1 a dopĺňa sa odsek B14 a jeho nadpis.

DÁTUM ÚČINNOSTI

...

39AH

Dokumentom Odložená daň súvisiaca s aktívami a záväzkami vznikajúcimi z jednej transakcie, vydaným v máji 2021, sa zmenil odsek B1 a doplnil sa odsek B14. Účtovná jednotka uplatňuje tieto zmeny na ročné obdobia vykazovania začínajúce sa 1. januára 2023 alebo neskôr. Skoršie uplatňovanie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatní uvedené zmeny na skoršie obdobie, túto skutočnosť zverejní.

...

Príloha B

Výnimky z retrospektívneho uplatňovania iných IFRS

Táto príloha je neoddeliteľnou súčasťou IFRS.

Účtovná jednotka uplatňuje tieto výnimky:

...

g)	štátne pôžičky (odseky B10 až B12);

h)	poistné zmluvy (odsek B13) a

i)	odložená daň súvisiaca s lízingmi a ukončením prevádzky, obnovou prostredia a podobnými záväzkami (odsek B14).

...

ODLOŽENÁ DAŇ SÚVISIACA S LÍZINGMI A UKONČENÍM PREVÁDZKY, OBNOVOU PROSTREDIA A PODOBNÝMI ZÁVÄZKAMI

B14

Na základe odsekov 15 a 24 štandardu IAS 12 Dane z príjmov je účtovná jednotka za určitých okolností oslobodená od vykázania odloženej daňovej pohľadávky alebo záväzku. Napriek tejto výnimke vykazuje prvouplatňovateľ ku dňu prechodu na IFRS odloženú daňovú pohľadávku – v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že bude k dispozícii zdaniteľný zisk, oproti ktorému sa odpočítateľný dočasný rozdiel môže použiť – a odložený daňový záväzok pre všetky odpočítateľné a zdaniteľné dočasné rozdiely spojené s:

a)	majetkom s právom na užívanie a lízingovými záväzkami; a

b)	ukončením prevádzky, obnovou prostredia a podobnými záväzkami a zodpovedajúcimi sumami vykázanými ako súčasť obstarávacej ceny súvisiaceho majetku.