EURÓPSKA KOMISIA

V Bruseli25. 6. 2025

COM(2025) 332 final

Odporúčanie

ROZHODNUTIE RADY

o poverení začať rokovania o dohode medzi Európskou úniou a Nórskym kráľovstvom o administratívnej spolupráci v oblasti priamych daní

DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.KONTEXT ODPORÚČANIA

•Dôvody a ciele odporúčania

V roku 2024 vyjadrilo Nórske kráľovstvo (Nórsko) záujem začať rokovania s Úniou, aby s členskými štátmi uzavrelo dohodu s cieľom posilniť administratívnu spoluprácu v oblasti priamych daní. Dohoda by poskytla právny základ pre čiastočné rozšírenie smernice Rady 2011/16/EÚ z 15. februára 2011 1 (smernica o administratívnej spolupráci v oblasti daní – DAC) vrátane jej následných zmien na Nórsko.

Smernicou DAC sa stanovuje komplexný rámec administratívnej spolupráce medzi daňovými orgánmi členských štátov v oblasti priamych daní. V snahe bojovať proti daňovým podvodom, únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam sa v danej smernici stanovujú tri druhy výmeny informácií (automatická, na požiadanie a spontánna), ako aj pokročilé nástroje na uľahčenie spolupráce medzi daňovými orgánmi členských štátov (súčasne vykonávané kontroly, spoločné kontroly, prítomnosť v správnych úradoch a zisťovania).

Nórsko je členom Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) a inkluzívneho rámca OECD/G20 pre boj proti narúšaniu základu dane a presunu ziskov (BEPS) a signatárom viacerých medzinárodných nástrojov týkajúcich sa administratívnej spolupráce v oblasti priameho zdaňovania, ako aj Vyhlásenia o dvojpilierovom riešení daňových výziev vyplývajúcich z digitalizácie hospodárstva 2 . Súčasný rámec administratívnej spolupráce na účely priamych daní zavedený medzi členskými štátmi EÚ a Nórskom sa opiera o dva hlavné piliere, a to dvojstranné daňové zmluvy uzavreté medzi Nórskom a jednotlivými členskými štátmi a multilaterálne nástroje spolupráce dohodnuté v kontexte OECD. Dohodou s Úniou by sa vytvoril hlbší a integrovanejší rámec spolupráce medzi jej stranami na účely priamych daní v súlade s tým, čo už existuje medzi členskými štátmi EÚ.

Konkrétnejšie, cieľom je zabezpečiť recipročnú automatickú výmenu daňových informácií medzi členskými štátmi a Nórskom v troch hlavných oblastiach smernice DAC: i) o cezhraničných opatreniach potenciálne škodlivých z daňového hľadiska v súlade so smernicou Rady 2018/822 z 25. mája 2018 3 (DAC6); ii) o kategóriách príjmov a majetku uvedených v článku 8 4 smernice DAC zmenenej smernicou Rady 2021/514 z 22. marca 2021 5 (DAC7) a smernicou Rady 2023/2226 zo 17. októbra 2023 6 (DAC8) a iii) o záväzných daňových stanoviskách a záväzných stanoviskách k stanoveniu metódy ocenenia v súlade so smernicou Rady 2015/2376 z 8. decembra 2015 7 (DAC3).

Dohoda by okrem automatickej výmeny informácií mohla zahŕňať aj ďalšie formy administratívnej spolupráce, na ktoré sa vzťahuje smernica DAC, ak sa to bude považovať za užitočné z hľadiska vytvorenia lepších možností na boj proti daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a na zaistenie rovnakých podmienok.

Aby sa zabezpečilo, že dohoda zostane plne v súlade so zodpovedajúcimi ustanoveniami smernice, mala by zahŕňať mechanizmus preskúmania, na základe ktorého sú zmluvné strany povinné zmeniť dohodu tak, aby odrážala akékoľvek budúce zmeny smernice týkajúce sa oblastí, na ktoré sa vzťahuje dohoda.

Keďže Nórsko je už signatárom viacerých medzinárodných nástrojov týkajúcich sa administratívnej spolupráce, niektoré ustanovenia smernice DAC sa nepovažujú za bezprostredne relevantné na posilnenie spolupráce v oblasti priamych daní medzi Úniou a Nórskom, a preto sa na ne tento návrh nevzťahuje. V tejto súvislosti sa nepovažuje za potrebné rozšírenie smernice Rady 2014/107/EÚ z 9. decembra 2014 8 (DAC2), keďže členské štáty a Nórsko si už vymieňajú rovnocenné informácie podľa mnohostrannej dohody príslušných orgánov o automatickej výmene informácií o finančných účtoch (ďalej len „CRS MCAA“) 9 . Podobne sa neuvažuje o rozšírení smerníc DAC7 a DAC8, pretože by to na zainteresované strany kládlo duplicitné požiadavky na podávanie správ. Faktom je, že členské štáty EÚ a Nórsko si už dnes môžu vymieňať príslušné informácie podľa modelových pravidiel OECD týkajúcich sa prevádzkovateľov digitálnych platforiem a podľa rámca OECD pre oznamovanie kryptoaktív 10 .

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

Toto odporúčanie je plne v súlade s cieľom Komisie zvýšiť daňovú transparentnosť a zintenzívniť výmenu informácií nielen v rámci Únie, ale aj s tretími krajinami v záujme boja proti daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam. Toto odhodlanie je výslovne vyjadrené v oznámení s názvom „Akčný plán pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy“ z 15. júla 2020 11 , v ktorom sa podporila účinná spolupráca s tretími krajinami a užší dialóg s medzinárodnými partnermi s cieľom zabezpečiť účinnosť daňovej politiky Únie.

Komisia v tomto ohľade preukázala konzistentný prístup, o čom svedčí uzavretie dohôd medzi Európskou úniou a piatimi krajinami mimo EÚ 12 v oblasti automatickej výmeny informácií o finančných účtoch v rokoch 2015 až 2016, ktorých cieľom je zlepšiť dodržiavanie medzinárodných daňových predpisov. O týchto dohodách sa v súčasnosti opätovne rokuje v záujme ich zosúladenia s vývojom smernice DAC a zodpovedajúcich medzinárodných štandardov.

Toto odporúčanie je takisto plne v súlade s opatreniami, ktoré EÚ prijala, aby vytvorila pevný rámec pre daňovú spoluprácu s Nórskom v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH). EÚ uzavrela s Nórskom dohodu v roku 2018, ktorá bola ďalej aktualizovaná v roku 2024 13 . Členské štáty a Nórsko v tejto súvislosti dospeli k praxi pozostávajúcej z príslušných mechanizmov daňovej spolupráce, ktorá poskytne pevný základ pre rámec spolupráce v oblasti priamych daní.

•Súlad s ostatnými politikami Únie

V tomto odporúčaní sa zohľadňujú politiky Únie v oblasti boja proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu, ktoré majú početné prepojenia s DAC. Podľa smernice DAC6 sa koncepcia charakteristických znakov, na základe ktorých vzniká oznamovacia povinnosť v prípade cezhraničných opatrení, do určitej miery opiera o právny rámec Únie na predchádzanie praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu. Týka sa to najmä charakteristických znakov týkajúcich sa automatickej výmeny informácií o skutočnom vlastníctve 14 .

V tomto odporúčaní sa zohľadňujú aj politiky Únie v oblasti dodržiavania základných práv, najmä pokiaľ ide o ochranu osobných údajov. V tejto súvislosti sa navrhovaná dohoda zosúladí s požiadavkami nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/679 z 27. apríla 2016 15 (všeobecné nariadenie o ochrane údajov).

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ

• Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)

Toto odporúčanie sa týka prijatia opatrení Nórskom, ktoré sú rovnocenné so systémom stanoveným v právnych predpisoch EÚ v tej istej oblasti, predovšetkým podľa smernice DAC.

V článku 3 ods. 2 ZFEÚ sa stanovuje, že Únia má okrem oblastí výlučnej právomoci Únie uvedených v článku 3 ods. 1 ZFEÚ „tiež výlučnú právomoc uzavrieť medzinárodnú dohodu, ak je jej uzavretie ustanovené v legislatívnom akte Únie alebo ak je jej uzavretie potrebné na to, aby Únia mohla vykonávať svoju vnútornú právomoc, alebo ak môžu byť uzavretím zmlúv dotknuté spoločné pravidlá alebo pozmenený rozsah ich pôsobnosti“.

Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora 16 môže dohoda ovplyvniť spoločné pravidlá alebo zmeniť rozsah ich pôsobnosti, ak pokrýva oblasti, v ktorých existujú harmonizačné opatrenia. Predmet navrhovanej dohody, ktorý spočíva v rozšírení existujúcich ustanovení smernice DAC na Nórsko, preto patrí do výlučnej právomoci Únie.

•Proporcionalita

•Výber nástrojov

3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU

•Konzultácie so zainteresovanými stranami

V druhom polroku 2024 sa uskutočnili neformálne konzultácie medzi útvarmi Komisie a príslušnými orgánmi Nórska. Členské štáty boli informované o výsledkoch uvedených neformálnych konzultácií na zasadnutí pracovnej skupiny na vysokej úrovni 26. februára 2025 a dosiahli principiálnu dohodu o začatí rokovaní.

•Posúdenie vplyvu

Podľa nástroja č. 7 zo súboru nástrojov pre lepšiu právnu reguláciu 17 posúdenie vplyvu nie je potrebné, ak je predpokladaný vplyv malý, nemožno ho jasne identifikovať ex ante, alebo ak má Komisia k dispozícii len malú alebo žiadnu možnosť výberu.

Toto odporúčanie nezaväzuje Komisiu v tejto fáze k žiadnej konkrétnej pozícii. Bude obsahovať len „poverenie“ zo strany Rady na začatie rokovaní s Nórskom. Keďže toto odporúčanie poskytuje širokú mieru flexibility, pokiaľ ide o rozsah rokovaní, druhá podmienka uvedená v nástroji č. 7 zo súboru nástrojov pre lepšiu právnu reguláciu je splnená.

Rokovania sa navyše zamerajú na rozšírenie uplatňovania nástrojov administratívnej spolupráce, ktoré už v EÚ existujú a v súvislosti s ktorými členské štáty nadobudli dlhodobú prax, na Nórsko.

•Základné práva

4.VPLYV NA ROZPOČET

Odporúčanie

ROZHODNUTIE RADY

o poverení začať rokovania o dohode medzi Európskou úniou a Nórskym kráľovstvom o administratívnej spolupráci v oblasti priamych daní

RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,

so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, a najmä na jej článok 218 ods. 3 a 4,

so zreteľom na odporúčanie Európskej komisie,

keďže:

(1)Členské štáty Únie využívajú pevný a dobre integrovaný rámec administratívnej spolupráce na účely priamych daní stanovený v smernici Rady 2011/16/EÚ z 15. februára 2011 (ďalej len „smernica“). Tento rámec má zabezpečiť dodržiavanie daňových predpisov v Únii a zároveň pomáhať daňovým orgánom pri predchádzaní daňovým podvodom, daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a v boji proti nim.

(2)Nórske kráľovstvo (ďalej len „Nórsko“) je kľúčovým obchodným partnerom Únie a zmluvnou stranou Dohody o EHP. Je v záujme členských štátov rozšíriť rámec spolupráce na daňové účely medzi Úniou a Nórskom, ktorý je v súčasnosti obmedzený na nepriame zdaňovanie.

(3)Na tento účel by sa mala stanoviť dohoda umožňujúca rozšírenie vybraných častí smernice na Nórsko, aby sa rozšíril rozsah pôsobnosti vzájomnej automatickej výmeny informácií medzi členskými štátmi a Nórskom. Toto rozšírenie by malo zahŕňať predovšetkým ustanovenia smernice Rady 2011/16/EÚ, ako aj smerníc Rady (EÚ) 2015/2376 a (EÚ) 2018/822.

(4)Zmluvné strany by takisto mali mať možnosť dohodnúť sa v priebehu rokovaní na rozšírení rozsahu pôsobnosti dohody na iné ustanovenia smernice, ak sa to bude považovať za potrebné z hľadiska vytvorenia lepších možností na boj proti daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a na zaistenie rovnakých podmienok.

(5)Na tento účel by sa mali začať rokovania s cieľom uzavrieť dohodu medzi Úniou a Nórskom o spolupráci na daňové účely v oblasti priamych daní.

(6)Aby sa zabezpečilo, že dohoda zostane plne v súlade so zodpovedajúcimi ustanoveniami smernice, mala by zahŕňať mechanizmus preskúmania, na základe ktorého sú zmluvné strany povinné zmeniť dohodu tak, aby odrážala akékoľvek budúce zmeny smernice týkajúce sa oblastí, na ktoré sa vzťahuje dohoda,

PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:

Článok 1

Komisia sa týmto poveruje, aby v mene Únie rokovala o dohode o administratívnej spolupráci v oblasti priamych daní medzi Európskou úniou a Nórskym kráľovstvom.

Článok 2

Smernice na rokovania sú uvedené v prílohe.

Článok 3

Pri rokovaniach sa konzultuje s osobitným výborom určeným Radou v súlade s článkom 218 ods. 4 ZFEÚ.

Článok 4

Toto rozhodnutie je určené Komisii.

V Bruseli

(1)    Ú. v. EÚ L 64, 11.3.2011, s. 1 – 12.

(2)     https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-issues/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf .

(3)    Ú. v. EÚ L 139, 5.6.2018, s. 1 – 13.

(4)

   Príjmy zo závislej činnosti, tantiémy; produkty životného poistenia, na ktoré sa nevzťahujú iné právne nástroje Únie o výmene informácií ani iné podobné opatrenia; dôchodky; vlastníctvo nehnuteľného majetku a príjmy z nehnuteľného majetku; licenčné poplatky, iné príjmy z dividend, ktoré sú vyplatené na iný ako správcovský účet, než sú príjmy z dividend oslobodených od dane z príjmov právnických osôb podľa článku 4, 5 alebo 6 smernice Rady 2011/96/EÚ.

(5)    Ú. v. EÚ L 104, 25.3.2021, s. 1 – 26.

(6)    Ú. v. EÚ L 2023/2226, 24.10.2023.

(7)    Ú. v. EÚ L 332, 18.12.2015, s. 1 – 10.

(8)    Ú. v. EÚ L 359, 16.12.2014, s. 1 – 29.

(9)    OECD (2017), Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax matters (Štandard pre automatickú výmenu informácií o finančných účtoch v daňových záležitostiach), druhé vydanie, OECD Publishing, Paríž.

(10)    OECD (2023), International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax matters: Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard (Medzinárodné štandardy pre automatickú výmenu informácií v daňových záležitostiach: rámec re oznamovanie kryptoaktív a aktualizácia spoločného štandardu oznamovania z roku 2023), OECD Publishing, Paríž.

(11)     Oznámenie o Akčnom pláne pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu stratégie obnovy , 15.7.2020.

(12)    Dohoda s Lichtenštajnským kniežatstvom, Ú. v. EÚ L 339 z 24. decembra 2015, s. 1 – 35; dohoda so Sanmarínskou republikou, Ú. v. EÚ L 140 z 27. mája 2016, s. 1 – 2; dohoda s Andorrským kniežatstvom, Ú. v. EÚ L 268 z 1. októbra 2016, s. 38 – 76; dohoda so Švajčiarskou konfederáciou, Ú. v. EÚ L 333 z 19. decembra 2015, s. 10 – 49, a dohoda s Monackým kniežatstvom, Ú. v. EÚ L 280 z 18. októbra 2016, s. 1 – 2.

(13)

    Dohoda medzi Európskou úniou a Nórskym kráľovstvom o administratívnej spolupráci, boji proti podvodom a vymáhaní pohľadávok v oblasti dane z pridanej hodnoty  (Ú. v. EÚ L 195, 1.8.2018, s. 1 – 22), zmenená rozhodnutím Rady (EÚ) 2024/2888 z 5. novembra 2024 (Ú. v. EÚ L, 2024/2888, 19.11.2024).

(14)    Smernica Rady (EÚ) 2018/822 z 25. mája 2018, príloha IV časť II, oddiel D.

(15)    Ú. v. EÚ L 119, 4.5.2016, s. 1 – 88.

(16)    Stanovisko 3/15 Súdneho dvora, ECLI:EU:C:2017:114, bod 118 a v ňom citovaná judikatúra.

(17)     Better regulation toolbox 2023 (Súbor nástrojov pre lepšiu právnu reguláciu z roku 2023).

EURÓPSKA KOMISIA

V Bruseli25. 6. 2025

COM(2025) 332 final

PRÍLOHA

k

odporúčaniu na rozhodnutie Rady

o poverení začať rokovania o dohode medzi Európskou úniou a Nórskym kráľovstvom o administratívnej spolupráci v oblasti priamych daní

PRÍLOHA

Únia by sa mala usilovať o uzavretie dohody s Nórskym kráľovstvom (ďalej len „Nórsko“) týkajúcej sa administratívnej spolupráce v oblasti priamych daní.

Rokovania by sa mali zamerať na poskytnutie právneho základu pre rozšírenie častí smernice Rady 2011/16/EÚ z 15. februára 2011 1 (smernica o administratívnej spolupráci v oblasti daní – DAC) vrátane jej následných zmien na Nórsko.

Rokovania by sa mali týkať najmä týchto okruhov:

–automatickej výmeny informácií o cezhraničných opatreniach potenciálne škodlivých z daňového hľadiska v súlade so smernicou Rady 2018/822 z 25. mája 2018 2 (DAC6),

–automatickej výmeny informácií o kategóriách príjmov a majetku uvedených v článku 8 smernice DAC zmenenej smernicou Rady 2021/514 z 22. marca 2021 3 (DAC7) a smernicou Rady 2023/2226 zo 17. októbra 2023 4 (DAC8),

–automatickej výmeny informácií o záväzných daňových stanoviskách a záväzných stanoviskách k stanoveniu metódy ocenenia v súlade so smernicou Rady 2015/2376 z 8. decembra 2015 5 (DAC3).

Do rokovaní by sa mohli zahrnúť aj ďalšie formy administratívnej spolupráce, na ktoré sa vzťahuje smernica DAC, ak sa to bude považovať za užitočné z hľadiska vytvorenia lepších možností na boj proti daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a na zaistenie rovnakých podmienok.

Rokovania by mali zabezpečiť, aby dohoda zahŕňala mechanizmus preskúmania, na základe ktorého budú zmluvné strany povinné zmeniť dohodu tak, aby odrážala akékoľvek budúce zmeny smernice DAC týkajúce sa oblastí, na ktoré sa dohoda vzťahuje.

Výsledok rokovaní by mal byť plne v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/679 z 27. apríla 2016 o ochrane fyzických osôb pri spracúvaní osobných údajov a o voľnom pohybe takýchto údajov, ktorým sa zrušuje smernica 95/46/ES (všeobecné nariadenie o ochrane údajov) 6 .

(1)    Ú. v. EÚ L 64, 11.3.2011, s. 1 – 12.

(2)    Ú. v. EÚ L 139, 5.6.2018, s. 1 – 13.

(3)    Ú. v. EÚ L 104, 25.3.2021, s. 1 – 26.

(4)    Ú. v. EÚ L 2023/2226, 24.10.2023.

(5)    Ú. v. EÚ L 332, 18.12.2015, s. 1 – 10.

(6)    Ú. v. EÚ L 119, 4.5.2016, s. 1 – 88.