Vec C‑418/14

ROZ‑ŚWIT Zakład Produkcyjno‑Handlowo‑Usługowy Henryk Ciurko, Adam Pawłowski spółka jawna

proti

Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu)

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania — Spotrebné dane — Smernica 2003/96/ES — Odstupňované sadzby spotrebnej dane na pohonné hmoty a palivá — Podmienka uplatňovania sadzby na palivá — Podávanie mesačného súpisu vyhlásení, že kúpené výrobky sú určené na vykurovanie — Uplatnenie sadzby spotrebnej dane stanovenej pre pohonné hmoty v prípade nepodania tohto súpisu — Zásada proporcionality“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (deviata komora) z 2. júna 2016

1. Právo Európskej únie – Zásady – Primeranosť – Rozsah – Dodržiavanie zo strany členských štátov pri výkone právomocí zverených smernicami Únie

2. Daňové ustanovenia – Harmonizácia právnych predpisov – Zdaňovanie energetických výrobkov a elektriny – Smernica 2003/96 – Vnútroštátna právna úprava stanovujúca povinnosť predajcov palív predkladať mesačný výpis vyhlásení preukazujúcich použitie kúpeného tovaru na vykurovanie – Prípustnosť – Uplatnenie sadzby dane stanovenej pre pohonné hmoty v prípade nepredloženia takéhoto výpisu – Neprípustnosť

   (Smernica Rady 2003/96)

3. Členské štáty – Ponechané právomoci – Oblasť sankcií vo veciach zdaňovania – Povinnosť vykonávať túto právomoc v súlade s právom Únie a jeho všeobecnými zásadami

1.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri bod 20)

2.  Smernica Rady 2003/96 o reštrukturalizácii právneho rámca spoločenstva pre zdaňovanie energetických výrobkov a elektriny, ako aj zásada proporcionality sa majú vykladať v tom zmysle, že:

   —	nebránia vnútroštátnej právnej úprave, v zmysle ktorej predajcovia palív sú povinní podať v stanovenej lehote mesačný súpis vyhlásení, podľa ktorých je kúpený tovar určený na vykurovanie, ale

   —	bránia vnútroštátnej právnej úprave, v zmysle ktorej v prípade nepodania takéhoto súpisu v stanovenej lehote sa na predané palivo uplatní sadzba dane stanovená pre pohonné hmoty, aj keď sa zistilo, že určenie tohto výrobku na vykurovanie nevyvoláva pochybnosti.

   Na jednej strane totiž vzhľadom na takúto voľnú úvahu, ktorou disponujú členské štáty, pokiaľ ide o opatrenia a mechanizmy, ktoré majú prijať s cieľom predchádzania daňovým únikom a podvodom súvisiacim s predajom palív, a keďže povinnosť predkladať príslušným orgánom súpisy vyhlásení kupujúcich nemá zjavne neprimeranú povahu, je potrebné konštatovať, že takáto povinnosť predstavuje vhodné opatrenie na dosiahnutie takéhoto cieľa a nejde nad rámec toho, čo je nevyhnutné na jeho dosiahnutie.

   Na druhej strane naproti tomu ustanovenie vnútroštátneho práva, podľa ktorého v prípade nepodania súpisu vyhlásení kupujúcich v stanovenej lehote sa sadzba dane, ktorá je stanovená pre pohonné hmoty, automaticky uplatňuje na palivá, hoci sa použili ako palivá, naráža na všeobecnú štruktúru a cieľ smernice 2003/96, ktoré vychádzajú zo zásady, že energetické výrobky sa zdaňujú podľa svojho skutočného použitia. Takéto automatické uplatnenie sadzby spotrebnej dane stanovenej pre pohonné hmoty v prípade nedodržania povinnosti predložiť takýto súpis je okrem toho v rozpore so zásadou proporcionality. Uplatnenie sadzby spotrebnej dane, ktorá je stanovená pre pohonné hmoty, na palivo z dôvodu porušenia tejto povinnosti hoci nebolo pochybností o určení tohto tovaru na vykurovanie, ide nad rámec toho, čo je nevyhnutné na predchádzanie daňovým únikom a podvodom.

   (pozri body 25, 26, 33 – 35, 39, 42 a výrok)

3.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri bod 40)