Vec C-285/11

Bonik EOOD

proti

Direktor na Direkcija „Obžalvane i upravlenie na izpălnenieto“ – Varna pri Centralno upravlenie na Nacionalnata agencija za prichodite

(návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný Administrativen săd – Varna)

„DPH — Smernica 2006/112/ES — Právo na odpočítanie — Zamietnutie“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (tretia komora) zo 6. decembra 2012

Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Odpočítanie dane zaplatenej na vstupe – Zamietnutie na základe skutočného nedodania tovaru z dôvodu podvodov a nezrovnalostí – Neprípustnosť – Hranice – Overenie prislúchajúce vnútroštátnemu súdu

(Smernica Rady 2006/112, články 2, 9, 14, 62, 63, 167, 168 a 178)

Články 2, 9, 14, 62, 63, 167, 168 a 178 smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa majú vykladať v tom zmysle, že im odporuje, aby sa za okolností, ako sú okolnosti dotknuté vo veci samej, zdaniteľnej osobe zamietlo právo odpočítať daň z pridanej hodnoty za dodania tovaru z dôvodu, že so zreteľom na podvody alebo nezrovnalosti spáchané na vstupe alebo výstupe tohto dodania sa toto dodanie nepovažuje za skutočne uskutočnené bez toho, aby sa na základe objektívnych dôkazov preukázalo, že zdaniteľná osoba dane vedela alebo mala vedieť, že uvedené plnenie zakladajúce právo na odpočítanie dane je súčasťou podvodu týkajúceho sa dane z pridanej hodnoty spáchaného na vstupe alebo na výstupe v rámci dodávateľského reťazca, čo prináleží overiť vnútroštátnemu súdu.

Keďže zamietnutie práva na odpočítanie je výnimkou z uplatnenia základnej zásady, ktorú predstavuje toto právo, v súlade s režimom práva na odpočítanie dane stanoveným v danej smernici nie je potrestanie prostredníctvom zamietnutia tohto práva zdaniteľnej osoby, ktorá nevedela alebo nemohla vedieť, že dotknuté plnenie bolo súčasťou podvodu spáchaného dodávajúcim alebo že iné plnenie tvoriace súčasť dodávateľského reťazca, ktoré predchádza alebo nasleduje po plnení zdaniteľnej osoby, bolo poznačené podvodom vo vzťahu k dani z pridanej hodnoty. Založením systému zodpovednosti bez zavinenia sa totiž prekračuje rozsah nevyhnutný na ochranu práv verejných financií.

(pozri body 41 – 43, 45 a výrok)

Vec C-285/11

Bonik EOOD

proti

Direktor na Direkcija „Obžalvane i upravlenie na izpălnenieto“ – Varna pri Centralno upravlenie na Nacionalnata agencija za prichodite

(návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný Administrativen săd – Varna)

„DPH — Smernica 2006/112/ES — Právo na odpočítanie — Zamietnutie“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (tretia komora) zo 6. decembra 2012

Harmonizácia daňových právnych predpisov — Spoločný systém dane z pridanej hodnoty — Odpočítanie dane zaplatenej na vstupe — Zamietnutie na základe skutočného nedodania tovaru z dôvodu podvodov a nezrovnalostí — Neprípustnosť — Hranice — Overenie prislúchajúce vnútroštátnemu súdu

(Smernica Rady 2006/112, články 2, 9, 14, 62, 63, 167, 168 a 178)

Články 2, 9, 14, 62, 63, 167, 168 a 178 smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa majú vykladať v tom zmysle, že im odporuje, aby sa za okolností, ako sú okolnosti dotknuté vo veci samej, zdaniteľnej osobe zamietlo právo odpočítať daň z pridanej hodnoty za dodania tovaru z dôvodu, že so zreteľom na podvody alebo nezrovnalosti spáchané na vstupe alebo výstupe tohto dodania sa toto dodanie nepovažuje za skutočne uskutočnené bez toho, aby sa na základe objektívnych dôkazov preukázalo, že zdaniteľná osoba dane vedela alebo mala vedieť, že uvedené plnenie zakladajúce právo na odpočítanie dane je súčasťou podvodu týkajúceho sa dane z pridanej hodnoty spáchaného na vstupe alebo na výstupe v rámci dodávateľského reťazca, čo prináleží overiť vnútroštátnemu súdu.

Keďže zamietnutie práva na odpočítanie je výnimkou z uplatnenia základnej zásady, ktorú predstavuje toto právo, v súlade s režimom práva na odpočítanie dane stanoveným v danej smernici nie je potrestanie prostredníctvom zamietnutia tohto práva zdaniteľnej osoby, ktorá nevedela alebo nemohla vedieť, že dotknuté plnenie bolo súčasťou podvodu spáchaného dodávajúcim alebo že iné plnenie tvoriace súčasť dodávateľského reťazca, ktoré predchádza alebo nasleduje po plnení zdaniteľnej osoby, bolo poznačené podvodom vo vzťahu k dani z pridanej hodnoty. Založením systému zodpovednosti bez zavinenia sa totiž prekračuje rozsah nevyhnutný na ochranu práv verejných financií.

(pozri body 41 – 43, 45 a výrok)