27.12.2017   

SK

Úradný vestník Európskej únie

L 345/27

(1)

Rada pre medzinárodné účtovné štandardy uverejnila 24. júla 2014 medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 9 Finančné nástroje (štandard IFRS 9). Cieľom štandardu IFRS 9 je zlepšiť finančné vykazovanie finančných nástrojov riešením problémov, ktoré vznikli v uvedenej oblasti počas finančnej krízy. Štandard IFRS 9 je reakciou najmä na výzvu skupiny G20 prejsť na model, ktorý sa pri vykazovaní očakávaných úverových strát z finančných aktív zameriava viac na budúcnosť. Pokiaľ ide o vykazovanie očakávaných úverových strát z finančných aktív, týmto štandardom sa nahrádza medzinárodný účtovný štandard (IAS) 39.

(2)

Komisia prijala štandard IFRS 9 nariadením Komisie (EÚ) 2016/2067 (4). Úverové inštitúcie a investičné spoločnosti („ďalej len „inštitúcie“), ktoré pri vypracovávaní svojich finančných výkazov používajú štandard IFRS 9, sú povinné v súlade s uvedeným nariadením uplatňovať štandard IFRS 9 odo dňa, keď sa začne ich prvé účtovné obdobie, počnúc 1. januárom 2018 alebo neskôr.

(3)

Uplatňovanie štandardu IFRS 9 môže viesť k náhlemu významnému zvýšeniu rezerv na očakávané úverové straty a následne k náhlemu zníženiu vlastného kapitálu Tier 1 inštitúcií. Zatiaľ čo Bazilejský výbor pre bankový dohľad v súčasnosti zvažuje reguláciu rezerv očakávaných úverových strát v dlhodobejšom horizonte, v nariadení Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 575/2013 (5) by sa mali zaviesť prechodné dojednania s cieľom zmierniť uvedený potencionálne významný negatívny vplyv na vlastný kapitál Tier 1 vyplývajúci z účtovania očakávaných úverových strát.

(4)

Európsky parlament vo svojom uznesení zo 6. októbra 2016 o medzinárodnom štandarde finančného výkazníctva: IFRS 9 (6) požadoval režim postupného zavádzania, ktorý by zmiernil vplyv nového modelu opravných položiek IFRS 9.

(5)

Ak sa v počiatočnej súvahe inštitúcie v deň, keď sa prvýkrát uplatní štandard IFRS 9, odráža pokles vlastného kapitálu Tier 1 v dôsledku zvýšených rezerv očakávaných úverových strát vrátane opravnej položky na stratu pre očakávané úverové straty počas celej životnosti pri úverovo znevýhodnených finančných aktívach vymedzených v dodatku A k štandardu IFRS 9, ako je stanovené v prílohe k nariadeniu Komisie (ES) č. 1126/2008 (7) (príloha týkajúca sa štandardu IFRS 9), a to v porovnaní s konečnou súvahou v predchádzajúci deň, táto inštitúcia by mala mať možnosť zahrnúť na prechodné obdobie do svojho vlastného kapitálu Tier 1 časť zvýšených rezerv očakávaných úverových strát. Uvedené prechodné obdobie by malo trvať najviac päť rokov a malo by sa začať v roku 2018. Časť rezerv očakávaných úverových strát, ktoré možno zahrnúť do vlastného kapitálu Tier 1, by sa postupne mala znižovať na nulu s cieľom zabezpečiť plnú implementáciu štandardu IFRS 9 v deň, ktorý nasleduje bezprostredne po skončení prechodného obdobia. Vplyv rezerv očakávaných úverových strát na vlastný kapitál Tier 1 by sa počas prechodného obdobia nemal celkom neutralizovať.

(6)

Inštitúcie by mali rozhodnúť, či uvedené prechodné dojednania uplatnia, a o svojom rozhodnutí by mali zodpovedajúcim spôsobom informovať príslušný orgán. Inštitúcia by počas prechodného obdobia mala mať jedenkrát možnosť zvrátiť svoje pôvodné rozhodnutie, a to pod podmienkou, že jej to príslušný orgán vopred povolí, čím by sa zabezpečilo, že takéto rozhodnutie nebude motivované úvahami o regulačnej arbitráži.

(7)

Vzhľadom na to, že rezervy očakávaných úverových strát, ktoré vzniknú po dni, keď inštitúcia prvýkrát uplatní štandard IFRS 9, by sa v dôsledku zhoršenia makroekonomického výhľadu mohli neočakávane zvýšiť, inštitúciám by sa v takýchto prípadoch mala poskytnúť dodatočná úľava.

(8)

Od inštitúcií, ktoré sa rozhodnú uplatňovať prechodné dojednania, by sa v snahe zabezpečiť, aby sa im neposkytla neprimeraná kapitálová úľava, malo vyžadovať, aby upravili výpočet regulačných položiek, na ktoré majú rezervy očakávaných úverových strát priamy vplyv. Napríklad špecifické úpravy kreditného rizika, ktorými sa hodnota expozície znižuje podľa štandardizovaného prístupu ku kreditnému riziku, by sa mali znížiť určitým koeficientom, čím sa zvýši hodnota expozície. Tým by sa zabezpečilo, aby inštitúcia neprofitovala zo zvýšenia svojho vlastného kapitálu Tier 1 v dôsledku prechodných dojednaní ani zo zníženej hodnoty expozície.

(9)

Inštitúcie, ktoré sa rozhodnú uplatňovať prechodné dojednania štandardu IFRS 9 vymedzené v tomto nariadení, by mali zverejniť svoje vlastné zdroje, podiely kapitálu a svoje ukazovatele finančnej páky a to s uplatnením ako aj bez uplatnenia uvedených dojednaní, aby sa verejnosti umožnilo určiť vplyv uvedených dojednaní.

(10)

Takisto je vhodné stanoviť prechodné dojednania o vyňatí z limitu veľkej majetkovej angažovanosti dostupného pre expozície voči dlhu určitých subjektov verejného sektora členských štátov denominovanému v domácej mene ktoréhokoľvek členského štátu. Pre expozície tohto druhu, ktoré vznikli k 12. decembru 2017 alebo po tomto dátume, by prechodné obdobie malo trvať tri roky, počnúc 1. januárom 2018, pričom expozície tohto druhu, ktoré vznikli pred uvedeným dátumom, by sa mali zachovať v predchádzajúcom stave a mali by naďalej využívať výhody vyplývajúce z výnimky pre veľkú majetkovú angažovanosť.

(11)

S cieľom umožniť, aby sa prechodné dojednania stanovené v tomto nariadení uplatňovali od 1. januára 2018, by toto nariadenie malo nadobudnúť účinnosť dňom nasledujúcim po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

(12)

Nariadenie (EÚ) č. 575/2013 by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,

1.

Vkladá sa tento článok:

„Článok 473a

Zavedenie štandardu IFRS 9

1.   Odchylne od článku 50 a do konca prechodného obdobia stanoveného v odseku 6 tohto článku, môžu nasledovné inštitúcie zahrnúť do ich vlastného kapitálu Tier 1 sumu vypočítanú v súlade s týmto odsekom:

Suma uvedená v prvom pododseku sa vypočíta ako súčet týchto položiek:

a)

v prípade expozícií, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 2, sumy (ABSA) vypočítanej podľa tohto vzorca: kde: A2,SA = suma vypočítaná podľa odseku 2; A4,SA = suma vypočítaná podľa odseku 4 na základe súm vypočítaných podľa odseku 3; f= príslušný koeficient stanovený v odseku 6; t= zvýšenie vlastného kapitálu Tier 1 v dôsledku daňovej odpočítateľnosti súm A2,SA a A4,SA;

b)

v prípade expozícií, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 3, sumy (ABIRB) vypočítanej podľa tohto vzorca: kde: A2,IRB = suma vypočítaná podľa odseku 2 a upravená podľa odseku 5 písm. a); A4,IRB = suma vypočítaná podľa odseku 4 na základe súm vypočítaných podľa odseku 3, ktoré sa upravia podľa odseku 5 písm. b) a c); f= príslušný koeficient stanovený v odseku 6; t= zvýšenie vlastného kapitálu Tier 1 v dôsledku daňovej odpočítateľnosti súm A2,IRB a A4,IRB.

2.   Inštitúcie vypočítajú sumy A2,SA a A2,IRB, uvedené v odseku 1 druhom pododseku písmenách a) a b), ako vyššiu zo súm uvedených v písmenách a) a b) tohto odseku osobitne pre svoje expozície, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 2 a pre svoje expozície, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 3:

3.   Inštitúcie vypočítajú sumu, o ktorú suma uvedená v písmene a) presahuje sumu uvedenú v písmene b) osobitne pre svoje expozície, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 2 a pre svoje expozície, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 3:

4.   Ak v prípade expozícií, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 2 suma stanovená podľa odseku 3 písm. a) presiahne sumu stanovenú v odseku 3 písm. b), inštitúcie stanovia A4,SA vo výške, ktorá sa rovná rozdielu medzi uvedenými sumami, v opačnom prípade stanovia A4,SA vo výške, ktorá sa rovná nule.

Ak v prípade expozícií, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 3 suma stanovená podľa odseku 3 písm. a) po uplatnení odseku 5 písm. b) presiahne sumu pre tieto expozície stanovenú v odseku 3 písm. b) po uplatnení odseku 5 písm. c), inštitúcie stanovia A4,IRB vo výške, ktorá sa rovná rozdielu medzi uvedenými sumami, v opačnom prípade stanovia A4,IRB vo výške, ktorá sa rovná nule.

5.   V prípade expozícií, ktoré podliehajú rizikovým váham v súlade s treťou časťou hlavou II kapitolou 3, inštitúcie uplatnia odseky 2 až 4 takto:

6.   Inštitúcie uplatňujú pri výpočte súm ABSA a ABIRB uvedených v odseku 1 druhého pododseku písm. a) a b) tieto koeficienty:

Inštitúcie, ktorých účtovné obdobie sa začína po 1. januári 2018 ale pred 1. januárom 2019, upravia dátumy uvedené v prvom pododseku písm. a) až e) tak, aby zodpovedali ich účtovnému obdobiu, oznámia upravené dátumy svojmu príslušnému orgánu a zverejnia ich.

Inštitúcie, ktoré začnú uplatňovať účtovné štandardy uvedené v odseku 1 od 1. januára 2019 alebo po tomto dátume, uplatňujú príslušné koeficienty v súlade s prvým pododsekom písm. b) až e), pričom začnú koeficientom zodpovedajúcim roku prvého uplatnenia uvedených účtovných štandardov.

7.   Ak inštitúcia zahrnie do svojho vlastného kapitálu Tier 1 sumu v súlade s odsekom 1 tohto článku, táto inštitúcia prepočíta všetky požiadavky stanovené v tomto nariadení a v smernici 2013/36/EÚ, ktoré využívajú ktorúkoľvek z nasledujúcich položiek, pričom nezohľadní účinky rezerv na očakávané úverové straty ňou zahrnutých do vlastného kapitálu Tier 1 na uvedené položky:

b)

hodnotu expozície stanovenú v súlade s článkom 111 ods. 1, pričom sa špecifické úpravy kreditného rizika, ktorými sa zníži hodnota expozície, vynásobia týmto škálovacím koeficientom (sf): kde: ABSA = suma vypočítaná podľa odseku 1 druhého pododseku písm. a); RASA = celková suma špecifických úprav kreditného rizika po zdanení;

8.   Počas obdobia stanoveného v odseku 6 tohto článku inštitúcie, ktoré sa rozhodli uplatňovať prechodné dojednania stanovené v tomto článku, zverejnia okrem informácií, ktoré sa požadujú v ôsmej časti, sumy vlastných zdrojov, vlastného kapitálu Tier 1 a kapitálu Tier 1, podiel vlastného kapitálu Tier 1, podiel kapitálu Tier 1, podiel celkového kapitálu, ako aj ukazovateľa finančnej páky, ktoré by mali v prípade, keby neuplatňovali tento článok.

9.   Inštitúcia rozhodne, či počas prechodného obdobia bude uplatňovať dojednania stanovené v tomto článku a informuje príslušný orgán o svojom rozhodnutí do 1. februára 2018. Ak to inštitúcii vopred povolil príslušný orgán, inštitúcia môže počas prechodného obdobia jedenkrát zvrátiť svoje pôvodné rozhodnutie. Inštitúcie zverejnia každé rozhodnutie prijaté v súlade s týmto pododsekom.

Inštitúcia, ktorá sa rozhodla uplatňovať prechodné dojednania stanovené v tomto článku, sa môže rozhodnúť, že nebude uplatňovať odsek 4, pričom o tomto rozhodnutí informuje príslušný orgán do 1. februára 2018. V takomto prípade táto inštitúcia stanoví sumu A4 uvedenú v odseku 1 vo výške, ktorá sa rovná nule. Ak to inštitúcii vopred povolil príslušný orgán, inštitúcia môže počas prechodného obdobia jedenkrát zvrátiť svoje pôvodné rozhodnutie. Inštitúcie zverejnia každé rozhodnutie prijaté v súlade s týmto pododsekom.

10.   EBA v súlade s článkom 16 nariadenia (EÚ) č. 1093/2010 vydá do 30. júna 2018 usmernenia týkajúce sa požiadaviek na zverejnenie stanovených v tomto článku.“

2.

V článku 493 sa dopĺňajú tieto odseky:

„4.   Odchylne od článku 395 ods. 1 môžu príslušné orgány povoliť, aby inštitúciám vznikali akékoľvek expozície uvedené v odseku 5 tohto článku spĺňajúce podmienky stanovené v odseku 6 tohto článku, a to až do týchto limitov:

Limity uvedené v prvom pododseku písm. a), b) a c) sa uplatňujú na hodnoty expozícií po zohľadnení vplyvu zmiernenia kreditného rizika v súlade s článkami 399 až 403.

5.   Prechodné dojednania stanovené v odseku 4 sa uplatňujú na tieto expozície:

Na účely prvého pododseku písm. a), b) a c) sa prechodné dojednania stanovené v odseku 4 tohto článku uplatňujú len na tie aktíva a iné expozície voči subjektom verejného sektora alebo za ktoré subjekty verejného sektora ručia, s ktorými sa zaobchádza ako s expozíciami voči ústrednej vláde, regionálnej vláde alebo miestnemu orgánu v súlade s článkom 116 ods. 4 Ak sa s aktívami a inými expozíciami voči subjektom verejného sektora alebo za ktoré subjekty verejného sektora ručia zaobchádza ako s expozíciami voči regionálnej vláde alebo miestnemu orgánu v súlade s článkom 116 ods. 4, prechodné dojednania stanovené v odseku 4 tohto článku sa uplatňujú len v prípade, keď sa s expozíciami voči uvedenej regionálnej vláde alebo miestnemu orgánu zaobchádza ako s expozíciami voči ústrednej vláde v súlade s článkom 115 ods. 2.

6.   Prechodné dojednania stanovené v odseku 4 tohto článku sa uplatňujú len v prípade, keď expozícia uvedená v odseku 5 tohto článku spĺňa všetky tieto podmienky:

7.   Expozícia podľa odseku 5 tohto článku, ktorá vznikla pred 12. decembrom 2017 a ktorej bola 31. decembra 2017 v súlade s článkom 495 ods. 2 priradená riziková váha 0 %, je vyňatá z uplatňovania článku 395 ods. 1.“