(1)

Normele privind cotele taxei pe valoarea adăugată (TVA), astfel cum sunt prevăzute în Directiva 2006/112/CE a Consiliului (3) vizează menținerea funcționării pieței interne și evitarea denaturării concurenței. Respectivele norme au fost concepute cu peste două decenii în urmă, pe baza principiului originii. În comunicările sale din 7 aprilie 2016, referitoare la un plan de acțiune privind TVA – Către un spațiu unic pentru TVA în UE – Momentul deciziei, și din 4 octombrie 2017, privind continuarea Planului de acțiune privind TVA – Către un spațiu unic pentru TVA în UE – Momentul acțiunii, Comisia și-a anunțat intenția de a ajusta normele respective pentru un sistem definitiv de TVA pentru comerțul transfrontalier de bunuri între întreprinderi între statele membre, care să se bazeze pe impozitarea în statul membru de destinație.

(2)

În cadrul unui sistem în care livrarea de bunuri și prestarea de servicii ar fi impozitată în statul membru de destinație, furnizorii nu obțin niciun beneficiu semnificativ din a-și avea sediul într-un stat membru cu o cotă de TVA mai mică. Într-un asemenea sistem, o mai mare diversitate a cotelor TVA nu ar perturba funcționarea pieței interne, nici nu ar duce la denaturarea concurenței. În aceste condiții, ar fi oportun să se acorde statelor membre o mai mare flexibilitate în ceea ce privește stabilirea cotelor.

(3)

La stabilirea bunurilor și serviciilor eligibile pentru aplicarea de cote reduse ar trebui să urmărească interesul consumatorului final, precum și obiective de interes general. Pentru a evita o complexitate inutilă și o creștere ulterioară a costurilor pentru întreprinderi, în special în ceea ce privește comerțul intracomunitar, după ce statele membre selectează în mod corespunzător astfel de bunuri și servicii, cotele reduse ar urma să fie aplicabile, în condiții normale, de-a lungul întregului lanț comercial.

(4)

Cadrul juridic care permite aplicarea de cote reduse ar trebui să fie în general coerent cu alte politici ale Uniunii, cum ar fi cele reflectate în Regulamentul (UE) 2021/522 al Parlamentului European și al Consiliului (4), și în comunicarea Comisiei din 11 decembrie 2019 privind Pactul verde european. Pentru a permite statelor membre să aplice cote reduse în vederea consolidării rezilienței sistemelor lor sanitare, este oportun să se extindă sfera bunurilor și serviciilor considerate a fi esențiale pentru a sprijini furnizarea de îngrijiri de sănătate și pentru a compensa și a depăși handicapurile. În plus, statelor membre ar trebui să li se ofere posibilitatea de a contribui la o economie verde și neutră din punct de vedere climatic, prin aplicarea unor cote reduse pentru livrările și prestările care respectă mediul, pregătind, în același timp, eliminarea treptată a tratamentului preferențial existent pentru livrările și prestările dăunătoare mediului.

(5)

Toate statele membre sunt tratate în mod egal și, prin urmare, ar trebui să dispună de aceleași posibilități de a aplica cote reduse, care ar trebui să rămână totuși o excepție de la cota standard. Un astfel de tratament egal poate fi realizat permițând tuturor statelor membre să aplice bunurilor și serviciilor eligibile, în limite definite, maximum două cote reduse de minimum 5 %, o cotă redusă mai mică decât cota minimă de 5 % și o scutire cu drept de deducere a TVA achitată anterior.

(6)

Ținând seama de necesitatea de a evita proliferarea cotelor reduse din motive bugetare și de principiul egalității de tratament, statelor membre ar trebui să li se permită să aplice cote reduse cel puțin egale cu cota minimă de 5 % livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii pentru maximum 24 dintre punctele cuprinse în anexa III la Directiva 2006/112/CE. Din aceleași motive, statele membre ar trebui să fie libere să aplice o cotă redusă mai mică decât cota minimă de 5 % și o scutire cu drept de deducere a TVA achitată anterior, dar numai pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii din maximum șapte dintre punctele cuprinse în anexa III la Directiva 2006/112/CE pe care acestea le-au ales dintre livrările de bunuri și prestările de servicii considerate a acoperi nevoile de bază, și anume cele legate de livrări sau prestări pentru alimente, apă, medicamente, produse farmaceutice, produse sanitare și de igienă, servicii de transport de persoane și de anumite bunuri culturale (cărți, ziare și periodice) sau dintre alte livrări de bunuri și prestări de servicii enumerate în anexa III la Directiva 2006/112/CE pentru care alte state membre aplică cote reduse mai mici decât cota minimă de 5 % sau scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior, cu condiția ca acestea să respecte termenele aplicabile. Este oportun ca statelor membre care aplică deja astfel de cote reduse sau scutiri să li se acorde timpul necesar pentru a se adapta la limitele menționate.

(7)

Este oportun să se includă panourile solare printre cele șapte puncte, în conformitate cu angajamentele de mediu ale Uniunii privind decarbonizarea și cu Pactul verde european, precum și să se ofere statelor membre posibilitatea de a promova utilizarea surselor regenerabile de energie și prin intermediul unor cote reduse de TVA. Pentru a sprijini tranziția către utilizarea surselor regenerabile de energie și pentru a promova autonomia Uniunii în ceea ce privește energia, este necesar să se permită statelor membre să îmbunătățească accesul consumatorilor finali la energia din surse regenerabile.

(8)

Exercitarea oricăreia dintre opțiunile respective de către un stat membru ar trebui considerată drept o măsură integrată în logica sistemului cotelor de TVA și adoptată din motive sociale clar definite, în interesul consumatorului final sau în interesul general.

(9)

Pe lângă normele generale privind cotele de TVA, există o serie de derogări care permit anumitor state membre să aplice cote mai mici. Respectivele cote mai mici sunt justificate de caracteristici geografice specifice sau de motive sociale în interesul consumatorului final ori în interesul general. Astfel de cote mai mici ar putea fi relevante pentru alte state membre. Prin urmare, în conformitate cu principiul egalității de tratament, este oportun să se prevadă o opțiune, deschisă tuturor statelor membre, de a aplica cote mai mici pentru aceleași bunuri și servicii ca acelea cărora li se aplică cote mai mici în alte state membre și în aceleași condiții. Pentru a respecta plafonul de șapte puncte, statele membre care aplicau astfel de cote mai mici livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii prevăzute în mai mult de șapte dintre punctele din anexa III la Directiva 2006/112/CE la 1 ianuarie 2021 ar trebui să limiteze aplicarea cotelor reduse mai mici decât cota minimă de 5 % și acordarea scutirilor cu drept de deducere a TVA achitată anterior pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii prevăzute în șapte dintre punctele din anexa III la Directiva 2006/112/CE până la 1 ianuarie 2032 sau până la data adoptării regimului definitiv, în funcție de data care survine mai întâi. Respectivele modificări nu aduc atingere modalităților de derogare privind aplicarea scutirilor fără drept de deducere a TVA achitată anterior prevăzute în anexa X la Directiva 2006/112/CE.

(10)

În plus, o serie de alte derogări permit în prezent anumitor state membre să aplice cote reduse de cel puțin 12 % unor bunuri și servicii care nu sunt enumerate în anexa III la Directiva 2006/112/CE. Având în vedere, în ceea ce privește nivelul cotelor reduse respective, apropierea față de cota standard și în conformitate cu principiul egalității de tratament, este oportun să se prevadă o opțiune, deschisă tuturor statelor membre, de a aplica cote reduse de cel puțin 12 % pentru aceleași bunuri și servicii ca acelea cărora li se aplică cote reduse de cel puțin 12 % în alte state membre și în aceleași condiții.

(11)

Alte state membre ar trebui să poată aplica cote reduse de cel puțin 12 % pentru livrările de bunuri și prestările de servicii care nu sunt enumerate în anexa III la Directiva 2006/112/CE și cote reduse mai mici de 5 % și scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior pentru oricare dintre punctele din anexa III la Directiva 2006/112/CE, în afară de punctele 1-6 și 10c, cu condiția ca acestea să respecte structura cotelor de TVA prevăzută de prezenta directivă și condițiile corespunzătoare aplicate de statele membre în care se aplicau la 1 ianuarie 2021 cote reduse sau scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior. Respectivele state membre ar trebui să includă statele membre care aplică în prezent cote reduse și scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior și ar dori să aplice cote reduse de cel puțin 12 % pentru livrări de bunuri și prestări de servicii care nu sunt enumerate în anexa III la Directiva 2006/112/CE, cote reduse mai mici de 5 % sau scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior pentru alte livrări de bunuri și prestări de servicii decât cele pe care le aplică în prezent.

(12)

Statele membre care, la 1 ianuarie 2021, aplicau cote reduse sau acordau scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior pe baza unor derogări ar trebui să comunice comitetului TVA principalele dispoziții și condiții privind derogările din legislația lor națională care erau aplicate la 1 ianuarie 2021 și la care va fi deschis accesul pentru alte state membre. Pentru a asigura securitatea juridică și a permite accesul egal la aceste derogări pentru toate statele membre și pe baza informațiilor furnizate de statele membre în cauză până la termenul stabilit, Comisia urmează să elaboreze și să distribuie tuturor statelor membre, imediat după primirea informațiilor respective, o listă completă a bunurilor și serviciilor cărora li se aplică respectivele cote reduse sau scutiri. Pentru a se asigura accesul egal al tuturor statelor membre la derogări este esențial ca statele membre să respecte termenul pentru comunicarea informațiilor menționate.

(13)

Pe baza informațiilor transmise de Comisie, statele membre ar trebui să poată aplica cote reduse și scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior pentru livrările de bunuri și prestările de servicii pentru care alte state membre aplică cotele și scutirile respective, cu condiția ca cotele reduse și scutirile să se aplice în aceleași condiții ca acelea aplicabile în statele membre care aplică deja cotele și scutirile respective. Pentru exercitarea acestor opțiuni, statele membre ar trebui să adopte norme detaliate și să comunice comitetului TVA textul dispozițiilor adoptate. Pe baza acestor comunicări, Comisia ar trebui să prezinte Consiliului un raport cu o listă completă, care să indice bunurile și serviciile pentru care statele membre aplică cote reduse și scutiri cu drept de deducere a TVA achitată anterior.

(14)

Având în vedere necesitatea de a moderniza și actualiza lista bunurilor și serviciilor eligibile pentru cote reduse, Directiva 2006/112/CE ar trebui modificată pentru a permite aplicarea de cote reduse pentru obiective specifice de politică socială, pentru a se asigura claritatea și pentru a se ține seama de principiul neutralității, și anume prin asigurarea aceluiași tratament, în ceea ce privește cotele de TVA, pentru închirierea sau leasingul și livrarea anumitor bunuri.

(15)

Pentru a oferi statelor membre posibilitatea de a sprijini tranziția către utilizarea unor sisteme de încălzire care respectă mediul și în conformitate cu angajamentele de mediu ale Uniunii privind decarbonizarea, ar trebui, de asemenea, inclusă în anexa III la Directiva 2006/112/CE posibilitatea ca statele membre să aplice o rată redusă pentru livrarea și instalarea de sisteme de încălzire cu emisii scăzute de înaltă eficiență care îndeplinesc criteriile legislației de mediu.

(16)

Digitalizarea joacă un rol esențial în crearea de valoare și în promovarea competitivității. Indicele economiei și societății digitale măsoară și clasează performanțele digitale ale statelor membre pe baza unor indicatori predefiniți care arată discrepanțe semnificative în ceea ce privește dezvoltarea digitală. Pentru a depăși acoperirea deficitară a serviciilor de acces la internet și pentru a promova dezvoltarea acestora, statele membre ar trebui să poată aplica o cotă redusă în cazul acestor servicii. Aplicarea unei cote reduse în cazul serviciilor de acces la internet ar trebui să fie adaptată la obiectivele stabilite în politica națională de digitalizare și, în consecință, să aibă o sferă limitată. În conformitate cu Regulamentul (UE) 2015/2120 al Parlamentului European și al Consiliului (5), serviciile de acces la internet oferă conectivitate, dar nu acoperă și conținutul furnizat prin internet.

(17)

În plus, având în vedere transformarea digitală a economiei, statele membre ar trebui să poată să prevadă același tratament pentru activitățile care sunt transmise în direct pe internet, inclusiv evenimentele, ca și pentru acelea care, atunci când implică prezența fizică a participanților, sunt eligibile pentru cote reduse.

(18)

Pentru a asigura impozitarea în statul membru de consum, este necesar ca toate serviciile care pot fi prestate unui client prin mijloace electronice să fie impozabile în locul în care clientul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită. Prin urmare, este necesar să se modifice normele care reglementează locul de prestare a serviciilor aferente unor astfel de activități.

(19)

Pentru a asigura securitatea juridică, este necesar să se clarifice faptul că, în cazul organizațiilor dedicate bunăstării sociale, atunci când se evaluează cerințele pentru aplicarea unei cote reduse, ar trebui luate în considerare activitatea și obiectivele generale ale organizației în ansamblu, independent de beneficiarul final al livrărilor de bunuri sau al prestărilor de servicii.

(20)

În plus, Directiva 2006/112/CE ar trebui modificată pentru a permite aplicarea de cote reduse într-un număr limitat de situații specifice din motive sociale, în beneficiul consumatorului final și în vederea atingerii unui obiectiv de interes general. Prin urmare, ar trebui să se extindă lista bunurilor și serviciilor eligibile pentru cote reduse din anexa III la Directiva 2006/112/CE pentru a include un număr limitat de astfel de derogări existente.

(21)

Pandemia de COVID-19 a demonstrat că este necesar să se adapteze Directiva 2006/112/CE pentru a asigura capacitatea cadrului juridic de a aborda crizele viitoare și, prin urmare, pentru a permite statelor membre să reacționeze rapid la circumstanțe excepționale, cum ar fi pandemiile, crizele umanitare și dezastrele naturale. În acest scop, statele membre care au fost autorizate de Comisie să aplice o scutire de TVA pentru bunurile importate în beneficiul victimelor dezastrelor ar trebui să aibă posibilitatea de a aplica, în aceleași condiții, o scutire cu drept de deducere a TVA achitată anterior pentru achizițiile intracomunitare și livrările interne ale bunurilor respective și prestările serviciilor legate de astfel de bunuri către organismele eligibile, astfel încât acestea să poată ajuta victimele unor astfel de dezastre. În cazul în care nu mai sunt îndeplinite condițiile pentru scutiri, livrările unor astfel de bunuri și prestările unor astfel de servicii ar trebui să fie supuse TVA.

(22)

Întrucât obiectivele principale ale prezentei directive, și anume actualizarea listei de bunuri și servicii eligibile pentru cote reduse și stabilirea bazelor pentru a se asigura că statele membre au acces egal la aplicarea cotelor reduse, nu pot fi realizate în mod satisfăcător de către statele membre, dar, având în vedere limitările existente, acestea pot fi realizate mai bine la nivelul Uniunii, aceasta poate adopta măsuri, în conformitate cu principiul subsidiarității, astfel cum este prevăzut la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea Europeană. În conformitate cu principiul proporționalității, astfel cum este prevăzut la articolul respectiv, prezenta directivă nu depășește ceea ce este necesar pentru realizarea acestor obiective.

(23)

Directiva 2006/112/CE a fost modificată prin Directiva (UE) 2020/285 a Consiliului (6). Având în vedere structura diferită a cotelor de TVA prevăzută în prezenta directivă, trimiterile din Directiva (UE) 2020/285 ar trebui să fie modificate.

(24)

În conformitate cu Declarația politică comună din 28 septembrie 2011 a statelor membre și a Comisiei privind documentele explicative (7), statele membre s-au angajat ca, în cazuri justificate, să însoțească notificarea măsurilor lor de transpunere cu unul sau mai multe documente care să explice relația dintre componentele unei directive și părțile corespunzătoare din instrumentele naționale de transpunere. În ceea ce privește prezenta directivă, legiuitorul consideră că este justificată transmiterea unor astfel de documente.

(25)

Prin urmare, Directivele 2006/112/CE și (UE) 2020/285 ar trebui să fie modificate în consecință,