Cauza C-78/12
„Evita-K” EOOD
împotriva
Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite
(cerere de decizie preliminare formulată de Administrativen sad Sofia-grad)
„Directiva 2006/112/CE — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Livrare de bunuri — Noțiune — Drept de deducere — Refuz — Realizarea efectivă a unei operațiuni impozabile — Regulamentul (CE) nr. 1760/2000 — Sistemul de identificare și de înregistrare a bovinelor — Crotalii”
Sumar – Hotărârea Curții (Camera a doua) din 18 iulie 2013
Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Livrare de bunuri – Noțiune – Realizarea efectivă a unei operațiuni impozabile – Legătura cu forma de dobândire a dreptului de proprietate asupra bunurilor respective – Excludere – Stabilirea de către instanța de trimitere a realizării efective a livrării de bunuri
(Directiva 2006/112 a Consiliului)
Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Obligațiile persoanelor obligate la plată – Contabilitate – Obligație a persoanelor impozabile care nu sunt producători agricoli supuși unui sistem forfetar să își înscrie în contabilitate livrările de animale și să facă dovada controlului acestora în conformitate cu standardul internațional de contabilitate IAS 41 „Agricultură” – Excludere
(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 242)
Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Obligațiile persoanelor obligate la plată – Sistemul de identificare și de înregistrare a bovinelor – Facturare – Obligație de a menționa în facturi crotaliile animalelor supuse sistemului de identificare – Excludere
(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 226 pct. 6)
Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Deducerea taxei achitate în amonte – Regularizarea deducerii efectuate inițial – Persoană impozabilă care a beneficiat în prealabil de dreptul la deducerea taxei – Admisibilitate
[Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 185 alin. (1)]
Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretată în sensul că, în contextul exercitării dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată, noțiunea „livrare de bunuri” în sensul acestei directive și dovada realizării efective a unei astfel de livrări nu sunt legate de forma de dobândire a dreptului de proprietate asupra bunurilor respective. Instanța de trimitere are sarcina de a efectua, în conformitate cu normele interne în materia administrării probelor, o apreciere globală a tuturor elementelor și împrejurărilor de fapt din litigiul cu care este sesizată pentru a determina dacă livrările de bunuri au fost efectiv realizate și dacă, eventual, dreptul la deducere poate fi exercitat pentru respectivele livrări.
(a se vedea punctul 43 și dispozitiv 1)
Articolul 242 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că nu impune persoanelor impozabile care nu sunt producători agricoli să își înscrie în contabilitate obiectul livrărilor de bunuri pe care le efectuează atunci când este vorba despre animale și să dovedească faptul că aceste animale au fost supuse unui control în conformitate cu standardul internațional de contabilitate IAS 41 „Agricultură”.
(a se vedea punctul 47 și dispozitiv 2)
Articolul 226 punctul 6 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că nu impune persoanei impozabile care efectuează livrări de bunuri având ca obiect animale supuse sistemului de identificare și de înregistrare instituit prin Regulamentul nr. 1760/2000 de stabilire a unui sistem de identificare și înregistrare a bovinelor și privind etichetarea cărnii de vită și mânzat și a produselor din carne de vită și mânzat și de abrogare a Regulamentului nr. 820/97, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul nr. 1791/2006, să menționeze crotaliile animalelor pe facturile aferente acestor livrări.
(a se vedea punctul 54 și dispozitiv 3)
Articolul 185 alineatul (1) din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că permite regularizarea unei deduceri a taxei pe valoarea adăugată numai dacă persoana impozabilă respectivă a beneficiat în prealabil de dreptul la deducerea acestei taxe în condițiile prevăzute la articolul 168 litera (a) din directivă.
Astfel, o regularizare a unei deduceri a taxei pe valoarea adăugată efectuate pentru taxa achitată în amonte se efectuează în special atunci când modificările factorilor utilizați la stabilirea cuantumului sumei de dedus au apărut ulterior întocmirii declarației privind taxa pe valoarea adăugată.
(a se vedea punctele 58, 59 și 61 și dispozitiv 4)
Cauza C-78/12
„Evita-K” EOOD
împotriva
Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite
(cerere de decizie preliminare formulată de Administrativen sad Sofia-grad)
„Directiva 2006/112/CE — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Livrare de bunuri — Noțiune — Drept de deducere — Refuz — Realizarea efectivă a unei operațiuni impozabile — Regulamentul (CE) nr. 1760/2000 — Sistemul de identificare și de înregistrare a bovinelor — Crotalii”
Sumar – Hotărârea Curții (Camera a doua) din 18 iulie 2013
Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Deducerea taxei achitate în amonte — Livrare de bunuri — Noțiune — Realizarea efectivă a unei operațiuni impozabile — Legătura cu forma de dobândire a dreptului de proprietate asupra bunurilor respective — Excludere — Stabilirea de către instanța de trimitere a realizării efective a livrării de bunuri
(Directiva 2006/112 a Consiliului)
Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Obligațiile persoanelor obligate la plată — Contabilitate — Obligație a persoanelor impozabile care nu sunt producători agricoli supuși unui sistem forfetar să își înscrie în contabilitate livrările de animale și să facă dovada controlului acestora în conformitate cu standardul internațional de contabilitate IAS 41 „Agricultură” — Excludere
(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 242)
Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Obligațiile persoanelor obligate la plată — Sistemul de identificare și de înregistrare a bovinelor — Facturare — Obligație de a menționa în facturi crotaliile animalelor supuse sistemului de identificare — Excludere
(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 226 pct. 6)
Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Deducerea taxei achitate în amonte — Regularizarea deducerii efectuate inițial — Persoană impozabilă care a beneficiat în prealabil de dreptul la deducerea taxei — Admisibilitate
[Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 185 alin. (1)]
Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretată în sensul că, în contextul exercitării dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată, noțiunea „livrare de bunuri” în sensul acestei directive și dovada realizării efective a unei astfel de livrări nu sunt legate de forma de dobândire a dreptului de proprietate asupra bunurilor respective. Instanța de trimitere are sarcina de a efectua, în conformitate cu normele interne în materia administrării probelor, o apreciere globală a tuturor elementelor și împrejurărilor de fapt din litigiul cu care este sesizată pentru a determina dacă livrările de bunuri au fost efectiv realizate și dacă, eventual, dreptul la deducere poate fi exercitat pentru respectivele livrări.
(a se vedea punctul 43 și dispozitiv 1)
Articolul 242 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că nu impune persoanelor impozabile care nu sunt producători agricoli să își înscrie în contabilitate obiectul livrărilor de bunuri pe care le efectuează atunci când este vorba despre animale și să dovedească faptul că aceste animale au fost supuse unui control în conformitate cu standardul internațional de contabilitate IAS 41 „Agricultură”.
(a se vedea punctul 47 și dispozitiv 2)
Articolul 226 punctul 6 din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că nu impune persoanei impozabile care efectuează livrări de bunuri având ca obiect animale supuse sistemului de identificare și de înregistrare instituit prin Regulamentul nr. 1760/2000 de stabilire a unui sistem de identificare și înregistrare a bovinelor și privind etichetarea cărnii de vită și mânzat și a produselor din carne de vită și mânzat și de abrogare a Regulamentului nr. 820/97, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul nr. 1791/2006, să menționeze crotaliile animalelor pe facturile aferente acestor livrări.
(a se vedea punctul 54 și dispozitiv 3)
Articolul 185 alineatul (1) din Directiva 2006/112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că permite regularizarea unei deduceri a taxei pe valoarea adăugată numai dacă persoana impozabilă respectivă a beneficiat în prealabil de dreptul la deducerea acestei taxe în condițiile prevăzute la articolul 168 litera (a) din directivă.
Astfel, o regularizare a unei deduceri a taxei pe valoarea adăugată efectuate pentru taxa achitată în amonte se efectuează în special atunci când modificările factorilor utilizați la stabilirea cuantumului sumei de dedus au apărut ulterior întocmirii declarației privind taxa pe valoarea adăugată.
(a se vedea punctele 58, 59 și 61 și dispozitiv 4)