COMISIA EUROPEANĂ
Bruxelles, 10.7.2025
COM(2025) 383 final
2025/0205(NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI
de modificare a Deciziei de punere în aplicare 2013/805/UE de autorizare a introducerii de către Republica Polonă a unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
EXPUNERE DE MOTIVE
În conformitate cu articolul 395 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată 1 („Directiva TVA”), Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la dispozițiile directivei respective pentru a simplifica procedura de colectare a TVA-ului sau pentru a preveni anumite forme de evaziune fiscală sau de evitare a obligațiilor fiscale.
Prin scrisoarea înregistrată de Comisie la 25 februarie 2025, Polonia a solicitat o prelungire a derogării de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva TVA pentru (i) a continua să limiteze la 50 % dreptul de deducere a TVA-ului achitat în amonte pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea și leasingul de autovehicule care nu sunt utilizate exclusiv în scopuri profesionale și pentru cheltuielile legate de aceste vehicule și (ii) pentru a nu considera drept prestări de servicii cu titlu oneros utilizarea de către o persoană impozabilă sau de către angajații unei persoane impozabile a vehiculelor care intră sub incidența limitării menționate anterior privind dreptul de deducere a TVA-ului achitat în amonte în alte scopuri decât pentru activitatea economică desfășurată de persoana impozabilă.
În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 10 aprilie 2025, cu privire la cererea înaintată de Polonia. Prin scrisoarea datată 11 aprilie 2025, Comisia a comunicat Poloniei că deține toate informațiile pe care le consideră necesare pentru evaluarea cererii.
1.CONTEXTUL PROPUNERII
•Temeiurile și obiectivele propunerii
Efectuarea de inspecții pentru a stabili în ce măsură vehiculele sunt utilizate în scopuri profesionale și în alte scopuri (în special în scopuri private care nu au legătură cu activitatea comercială) ar crea dificultăți și sarcini semnificative atât pentru autoritățile fiscale, cât și pentru persoanele impozabile și ar putea conduce la litigii îndelungate și costisitoare pentru ambele părți. În practică, uneori este chiar imposibil să se verifice separarea efectivă a utilizării vehiculelor. Acest lucru poate conduce la fraude sau tentative de fraudă în materie de TVA (cum ar fi lipsa de fiabilitate în păstrarea evidențelor) și, în consecință, la o scădere a veniturilor fiscale. Din cauza numărului de vehicule utilizate în scopuri mixte, evaziunea fiscală ar putea fi substanțială.
În plus, în Polonia predomină întreprinderile mici cu o cifră de afaceri scăzută (așa-numitele microîntreprinderi), adesea întreprinderi individuale sau întreprinderi care angajează doar câțiva lucrători. Acestea sunt deseori întreprinderi familiale. În astfel de întreprinderi mici, de multe ori nu există o separare clară între activele societății și activele private ale persoanelor care desfășoară activități comerciale. În astfel de cazuri, este extrem de dificil să se facă distincția între utilizarea privată și utilizarea în scopuri profesionale a autovehiculelor, iar cheltuielile necesare în acest scop ar fi disproporționat de mari, inclusiv cheltuielile care rezultă din necesitatea de a menține o documentație detaliată.
Aplicarea măsurilor speciale solicitate are ca rezultat reducerea sarcinilor administrative și a costurilor pentru antreprenori. Persoanele impozabile nu trebuie să îndeplinească o serie de obligații împovărătoare de documentare și raportare (de exemplu, necesitatea de a păstra și de a raporta administrației fiscale așa-numitele date kilometrice, și anume o listă detaliată a kilometrilor parcurși în cadrul activității economice desfășurate), care ar putea constitui uneori o sarcină administrativă disproporționată.
În general, întreprinderile sunt în favoarea regulilor de deducere care rezultă din derogarea solicitată. Măsurile adoptate în temeiul Deciziei de punere în aplicare 2013/805/UE sunt considerate un compromis de succes între normele acceptate și sarcina costisitoare, consumatoare de timp și ineficientă de ținere a evidențelor care dovedesc utilizarea efectivă a vehiculelor pentru activități comerciale. Acceptarea simplificărilor care rezultă din derogarea de la normele generale poate fi dovedită de faptul că persoanele impozabile au adoptat astfel de norme pentru aproape 90 % din vehiculele utilizate.
Din aceste motive, Republica Polonă aplică de la 1 aprilie 2014 o derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva TVA. Măsurile specifice menționate anterior au fost prelungite până la 31 decembrie 2019, apoi până la 31 decembrie 2022, prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2016/1837 a Consiliului 2 , respectiv prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2019/1594 a Consiliului 3 , iar apoi până la 31 decembrie 2025, prin Decizia de punere în aplicare (UE) 2022/2385 4 .
Dat fiind impactul pozitiv al măsurii speciale în ceea ce privește sarcina administrativă a persoanelor impozabile și a administrațiilor fiscale, se propune autorizarea prelungirii măsurii de derogare actuale. Este oportun ca autorizarea să fie valabilă pentru o nouă perioadă limitată, și anume până la 31 decembrie 2028, pentru a permite revizuirea necesității și a eficacității măsurii de derogare, precum și a procentelor alocate utilizării în interes de serviciu și utilizării în alte scopuri care stau la baza respectivei autorizări. Orice cerere de prelungire trebuie să fie însoțită de un raport care să cuprindă o reexaminare a procentajului aplicat și să fie trimisă Comisiei până la 31 martie 2028.
•Coerența cu dispozițiile existente în domeniul de politică vizat
Derogări similare în ceea ce privește dreptul de deducere au fost acordate și altor state membre 5 .
Conform articolului 176 din Directiva TVA, Consiliul stabilește cheltuielile pentru care TVA-ul nu este deductibil. Până când aceste cheltuieli nu au fost stabilite, articolul susmenționat autorizează statele membre să mențină excluderile care erau în vigoare la 1 ianuarie 1979 în temeiul legislațiilor naționale sau, în cazul statelor membre care au aderat la Comunitate după data respectivă, la data aderării lor. Pe această bază, există o serie de dispoziții de tip „statu-quo” care limitează dreptul de deducere a TVA-ului în ceea ce privește autovehiculele de serviciu.
Inițiativele anterioare de stabilire a unor norme privind categoriile de cheltuieli care pot face obiectul unei limitări a dreptului de deducere au eșuat 6 . Până la armonizarea normelor respective la nivelul UE, derogările precum cea de față sunt considerate adecvate.
Prin urmare, măsurile propuse sunt în concordanță cu dispozițiile existente ale Directivei TVA.
•Coerența cu alte politici ale Uniunii
Această măsură este în concordanță cu Comunicarea Comisiei din 15 iulie 2020 intitulată „Plan de acțiune pentru o fiscalitate echitabilă și simplificată în sprijinul strategiei de redresare” 7 , în care se subliniază necesitatea de a sprijini întreprinderile tinere și inovatoare, care se confruntă cu o complexitate administrativă mai mare decât marile întreprinderi multinaționale și ale căror costuri de conformare tind să fie proporțional mult mai mari decât cele ale întreprinderilor mari. Măsura este, de asemenea, compatibilă cu programul de lucru al Comisiei pentru 2017 8 , care subliniază necesitatea simplificării TVA-ului pentru întreprinderile mai mici, precum și cu programul de lucru al Comisiei pentru 2025 9 , care pune accentul pe agenda de punere în aplicare și simplificare.
2.TEMEI JURIDIC, SUBSIDIARITATE ȘI PROPORȚIONALITATE
•Temei juridic
Articolul 395 din Directiva TVA.
•Subsidiaritate (în cazul competențelor neexclusive)
Având în vedere dispoziția din Directiva TVA pe care se întemeiază, principiul subsidiarității nu se aplică.
•Proporționalitate
Decizia se referă la o autorizație acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o obligație.
Având în vedere domeniul de aplicare limitat al derogării, măsura specială este proporțională cu obiectivele urmărite, și anume simplificarea colectării impozitelor și prevenirea anumitor forme de evaziune fiscală sau de evitare a obligațiilor fiscale. Având în vedere posibilitatea ca întreprinderile să declare un cuantum al TVA-ului mai mic decât cel datorat și povara pe care o reprezintă pentru autoritățile fiscale verificarea datelor de kilometraj, limitarea la 50 % ar simplifica procedura de colectare a TVA-ului și ar preveni evaziunea fiscală cauzată, printre altele, de păstrarea incorectă a evidențelor.
•Alegerea instrumentului
Instrumentul propus este o decizie de punere în aplicare a Consiliului.
În conformitate cu articolul 395 din Directiva TVA, derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai cu autorizarea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei. O decizie de punere în aplicare a Consiliului este cel mai adecvat instrument, deoarece poate fi adresată statelor membre în mod individual.
3.REZULTATELE EVALUĂRILOR EX POST, ALE CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRILOR IMPACTULUI
•Evaluări ex-post/verificarea adecvării legislației existente
Republica Polonă a anexat un raport la cererea sa de prelungire a măsurii speciale menționate anterior. Raportul conține o reexaminare a limitării actuale privind dreptul de deducere a TVA-ului, astfel cum se prevede la articolul 3 din Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE a Consiliului 10 , astfel cum a fost modificat prin articolul 1 din Decizia de punere în aplicare (UE) 2019/1594 a Consiliului 11 și prin articolul 1 din Decizia de punere în aplicare (UE)/2022/2385 a Consiliului 12 .
Reexaminarea limitării dreptului de deducere a TVA-ului efectuată pentru raportul menționat a concluzionat mai exact că:
·măsura specială a contribuit la simplificarea colectării TVA-ului și la prevenirea evaziunii în materie de TVA prin eliminarea dificultății pe care o reprezintă pentru o persoană impozabilă stabilirea proporției utilizării unui vehicul în scopuri profesionale și în alte scopuri (în principal utilizarea privată a vehiculelor profesionale), situație care favorizează evitarea și eludarea taxei în aval;
·măsura specială a contribuit la simplificarea obligațiilor fiscale și la reducerea sarcinilor administrative pentru persoanele impozabile (în special în sectorul IMM-urilor) și pentru administrația fiscală prin reducerea semnificativă a dificultăților legate de verificarea corectitudinii deducerii taxei achitate în amonte, ceea ce conduce adesea la litigii administrative și judiciare costisitoare și îndelungate (pentru ambele părți);
·limitarea la 50 % a dreptului de deducere a TVA-ului achitat în amonte este adecvată, deoarece corespunde, în general, ratei medii de utilizare privată a unui vehicul de către o persoană impozabilă (utilizarea unei rate mai mici sau mai mari ar conduce la discrepanțe excesive între utilizarea presupusă și cea efectivă a vehiculului în scopuri profesionale și private);
·măsura este compatibilă cu principiul neutralității și nu limitează dreptul la deducerea integrală a taxei achitate în amonte pentru cheltuielile legate de autoturisme, cu condiția ca persoana impozabilă să îndeplinească anumite cerințe de ținere a evidențelor prin care să confirme că vehiculul este utilizat în proporție de 100 % pentru activitatea economică.
•Consultări cu părțile interesate
Nu s-a efectuat o consultare a părților interesate. Prezenta propunere se bazează pe o cerere formulată de Polonia și privește numai acest stat membru.
•Obținerea și utilizarea expertizei
Nu a fost necesar să se recurgă la expertiză externă.
•Evaluarea impactului
Propunerea are ca scop simplificarea procedurii de percepere a TVA-ului și evitarea evaziunii în materie de TVA. Prin urmare, are un potențial impact pozitiv atât pentru întreprinderi, cât și pentru administrații. Polonia a identificat măsura specială ca fiind cea mai potrivită soluție, comparabilă cu alte derogări din trecut și din prezent care au fost acordate altor state membre.
•Drepturi fundamentale
Propunerea nu are consecințe asupra protecției drepturilor fundamentale.
4.IMPLICAȚII BUGETARE
Propunerea nu va avea un impact negativ asupra bugetului UE.
5.ALTE ELEMENTE
•Planuri de punere în aplicare și modalități de monitorizare, evaluare și raportare
Propunerea include o clauză de limitare în timp, stabilită la 31 decembrie 2028.
În cazul în care Polonia ia în calcul o nouă prelungire a măsurii speciale după 2028, ea trebuie să prezinte Comisiei o cerere de prelungire însoțită de un raport care să includă o reexaminare a limitei procentului, până cel târziu la 31 martie 2028.
2025/0205 (NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI
de modificare a Deciziei de punere în aplicare 2013/805/UE de autorizare a introducerii de către Republica Polonă a unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene,
având în vedere Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată 13 , în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE stabilește dreptul unei persoane impozabile de a deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) percepută pentru furnizarea de bunuri și servicii pe care le primește în scopul operațiunilor sale impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din directiva menționată prevede că, atunci când un bun care face parte din activele unei întreprinderi este utilizat în folos propriu de către persoana impozabilă sau de personalul acesteia sau, mai general, în alte scopuri decât pentru desfășurarea activității, această operațiune trebuie considerată prestare a unui serviciu cu titlu oneros și, prin urmare, este supusă TVA-ului.
(2)Prin Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE a Consiliului 14 , Polonia a fost autorizată, până la 31 decembrie 2025, să limiteze la 50 % dreptul de a deduce TVA-ul pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul anumitor vehicule rutiere și pentru cheltuielile aferente, în cazul în care vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv în scopuri profesionale, precum și să scutească persoanele impozabile de obligația de a trata utilizarea în scopuri neprofesionale a acestor vehicule ca prestare de servicii în conformitate cu articolul 26 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE (denumite în continuare „măsurile speciale”).
(3)Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE a Consiliului urmează să expire la 31 decembrie 2025.
(4)Prin scrisoarea înregistrată la Comisie la 25 februarie 2025 (denumită în continuare „cererea”), Polonia a solicitat autorizația de a continua aplicarea măsurilor speciale pentru o perioadă suplimentară, până la 31 decembrie 2028.
(5)În conformitate cu articolul 3 al doilea paragraf din Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE, Polonia a prezentat Comisiei, împreună cu cererea, un raport privind aplicarea măsurilor speciale, inclusiv o reexaminare a limitării procentului aplicat dreptului de deducere a TVA-ului. Pe baza informațiilor respective, Polonia susține că o rată de 50 % este în continuare adecvată. De asemenea, Polonia consideră că derogarea de la cerința prevăzută la articolul 26 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE este încă necesară pentru a evita dubla impunere. Măsurile speciale respective sunt justificate prin necesitatea simplificării procedurii de colectare a TVA-ului și a împiedicării evaziunii rezultate din păstrarea unor evidențe contabile incorecte și depunerea unor declarații fiscale false.
(6)În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) al doilea paragraf din Directiva 2006/112/CE, Comisia a transmis cererea formulată de Polonia celorlalte state membre, prin scrisoarea din 10 aprilie 2025. Prin scrisoarea datată 11 aprilie 2025, Comisia a notificat Poloniei că dispune de toate informațiile necesare pentru a analiza cererea.
(7)Aplicarea măsurilor speciale după 31 decembrie 2025 va avea doar un efect neglijabil asupra cuantumului total al veniturilor fiscale colectate de Polonia în etapa de consum final și nu va afecta negativ resursele proprii ale Uniunii provenite din TVA.
(8)Prin urmare, este oportun să se prelungească autorizația prevăzută în Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE. Este oportun ca prelungirea măsurilor speciale să fie limitată în timp pentru a permite o evaluare a eficacității sale și a limitării procentuale corespunzătoare aplicate dreptului de deducere a TVA-ului.
(9)În cazul în care Polonia consideră că măsurile speciale sunt necesare după data expirării Deciziei de punere în aplicare 2013/805/UE și pentru a asigura examinarea în timp util a oricărei cereri de prelungire a măsurilor speciale, cererea respectivă trebuie să fie însoțită de un raport privind aplicarea măsurii speciale, care să includă o reexaminare a procentului aplicat, și trebuie să fie transmisă Comisiei până la 31 martie 2028.
(10)Prin urmare, Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE trebuie să fie modificată în consecință,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE:
Articolul 1
Articolul 3 din Decizia de punere în aplicare 2013/805/UE se înlocuiește cu următorul text:
„Articolul 3
Prezenta decizie expiră la 31 decembrie 2028.
Orice cerere de prelungire a autorizației prevăzute în prezenta decizie se transmite Comisiei până la 31 martie 2028. O astfel de cerere trebuie să fie însoțită de un raport care să includă o reexaminare a limitării procentului aplicat dreptului de deducere a TVA-ului în temeiul prezentei decizii.”.
Articolul 2
Prezenta decizie se adresează Republicii Polone.
Adoptată la Bruxelles,
Pentru Consiliu
Președintele